隨著時(shí)代的發(fā)展，尤其是電子計(jì)算技術(shù)運(yùn)用會計(jì)領(lǐng)域，給成本會計(jì)帶來巨大的發(fā)展機(jī)遇，同時(shí)也造成極大的沖擊，使得成本會計(jì)正在經(jīng)歷著前所未有的新變化，這種變化不但是量變的過程，更是質(zhì)變的過程。不但是技術(shù)方法和技術(shù)手段的更新，更是應(yīng)用范圍和操作領(lǐng)域的拓展。一、新形勢下成本會計(jì)發(fā)展面臨的挑戰(zhàn)當(dāng)前，成本會計(jì)隨著技術(shù)手段與方法不斷更新，尤其是會計(jì)電算化的廣泛應(yīng)用，傳統(tǒng)上對成本控制并不重視的行業(yè)都對成本控制投入了越來越多的精力，成本控制已變得不可或缺，給成本會計(jì)帶來巨大的挑戰(zhàn)，這主要體現(xiàn)在環(huán)境的變化和理論的革新。首先，現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)下新制造環(huán)境帶來的挑戰(zhàn)。新制造環(huán)境就是指充分利用了現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的最成果，表現(xiàn)為自動化和電腦化兩個(gè)特征。具體包括彈性制造系統(tǒng)、電腦輔助設(shè)計(jì)、電腦輔助工程及電腦輔助制造系統(tǒng)、制造資源規(guī)劃、電腦整合制造系統(tǒng)等等，這些系統(tǒng)的廣泛運(yùn)用，有益于產(chǎn)品制造工序的彈性化，也可以從事產(chǎn)品多樣化的生產(chǎn)，解決對產(chǎn)品多樣化、精致化的需求，更可以減少人工成本，節(jié)省時(shí)間并提高工作效率。生產(chǎn)力的大幅度提升，必然帶來成本的下降和質(zhì)量的提升。相應(yīng)其對企業(yè)經(jīng)營方式和管理方式帶來調(diào)整，尤其是對傳統(tǒng)成本會計(jì)帶來沖擊。這一方面體現(xiàn)在傳統(tǒng)成本會計(jì)對產(chǎn)品成本計(jì)算不正確。比如作業(yè)成本會計(jì)控制，在新制造環(huán)境下“機(jī)器人和電腦輔助生產(chǎn)系統(tǒng)在某些工作上已經(jīng)取代了人工，人工成本比重從傳統(tǒng)制造環(huán)境下的20%―40%降到了現(xiàn)在的不足5%。但制造費(fèi)用劇增并多樣化，其分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)如果只用人工小時(shí)已難于正確反映各種產(chǎn)品的成本”；另一方面，傳統(tǒng)的成本控制可能產(chǎn)生及功能行為。比如說為獲得有利的效率差異，會導(dǎo)致企業(yè)片面追求大量生產(chǎn)，造成存貨風(fēng)險(xiǎn)的增加。大宗采購，也會造成質(zhì)量問題或材料庫存積壓等等。其次、新的經(jīng)營成本計(jì)算方式帶來的挑戰(zhàn)。這一方面體現(xiàn)在無形資產(chǎn)的計(jì)算成本方面，傳統(tǒng)成本會計(jì)強(qiáng)調(diào)的是以硬資產(chǎn)，也就是常說的有形資產(chǎn)作為主要成本核算對象，比如說廠房、機(jī)器等。但進(jìn)入知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代，無形資產(chǎn)逐漸成為企業(yè)資產(chǎn)的主體，無形資產(chǎn)成為企業(yè)創(chuàng)造收益的重要源泉。比如說品牌價(jià)值。無形資產(chǎn)的成本計(jì)量、無形資產(chǎn)是否應(yīng)該進(jìn)入產(chǎn)品成本以及如何分配計(jì)入成本，這是當(dāng)前我國成本會計(jì)面臨的重要挑戰(zhàn)。另一方面，經(jīng)營成果計(jì)算的重點(diǎn)也要從利潤計(jì)算向增值計(jì)算轉(zhuǎn)變。傳統(tǒng)的定期進(jìn)行利潤計(jì)算，是以生產(chǎn)要素中的權(quán)東權(quán)益為中心，而當(dāng)前根據(jù)西方國家編制的“增值表”，以總括的形式，并且通過定期的方式，反映企業(yè)增值的形成過程，而且還會分析其在企業(yè)內(nèi)外各貢獻(xiàn)主體之間的分配情況，并以此作為分析和利用的基礎(chǔ)。在這個(gè)過程中，如何將經(jīng)營成果的計(jì)算重點(diǎn)從利潤計(jì)算向增值計(jì)算轉(zhuǎn)變，是成本會計(jì)面臨另一大挑戰(zhàn)。最后，新管理理論與方法創(chuàng)新帶來的挑戰(zhàn)。隨著市場競爭日趨激烈，隨著科學(xué)技術(shù)的快速發(fā)展，新技術(shù)、新工藝不斷涌現(xiàn)和廣泛運(yùn)用，管理理論與方法也在不斷創(chuàng)新，促進(jìn)了成本會計(jì)學(xué)科的發(fā)展并豐富了其內(nèi)容。比如適時(shí)制、全面質(zhì)量管理、戰(zhàn)略管理、基準(zhǔn)管理和持續(xù)改進(jìn)、限制理論、目標(biāo)管理等6大理論，對成本會計(jì)影響巨大。有關(guān)六大理論的創(chuàng)新，學(xué)術(shù)界有較多的闡述，在此我們不羅列，僅以全面質(zhì)量管理理論和方法創(chuàng)新為例。從20世紀(jì)60年代起，尤其全面質(zhì)量管理的目標(biāo)在于公司的生產(chǎn)各個(gè)環(huán)節(jié)追求產(chǎn)品“零缺陷”，而且將這個(gè)裁判權(quán)交由顧客來把握，伴隨著這個(gè)優(yōu)勢，逐漸發(fā)展成為企業(yè)競爭的核心武器。對于成本會計(jì)來講，由于提高質(zhì)量所產(chǎn)生的收益難以計(jì)量，質(zhì)量會計(jì)發(fā)展的重點(diǎn)就放在質(zhì)量成本的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告上。一般來說，質(zhì)量成本由檢驗(yàn)成本、內(nèi)部失敗成本、外部失敗成本、質(zhì)量成本預(yù)防成本、外部質(zhì)量保證成本構(gòu)成。同時(shí)，在全面質(zhì)量管理情況下，會計(jì)人員績效衡量標(biāo)準(zhǔn)包括了產(chǎn)品的可靠度、服務(wù)的及時(shí)性等，這些衡量指標(biāo)在一定程度上會驅(qū)使管理人員去提高產(chǎn)品的質(zhì)量。二、新形勢下推進(jìn)成本會計(jì)發(fā)展的對策面對新制造環(huán)境，針對新管理理論與方法的創(chuàng)新和新的經(jīng)營成本計(jì)算方式，為適應(yīng)國內(nèi)外市場環(huán)境的需要，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高，我們建議從幾個(gè)方面發(fā)展成本會計(jì)：第一，加強(qiáng)理論研究。 隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，成本會計(jì)工作日顯重要，為成本會計(jì)工作提供理論支持的理論研究已顯得越來越重要，這也是馬克思主義認(rèn)識論的基本原理。要建立具有中國特色的會計(jì)理論研究方法體系，理論研究者必須沖破傳統(tǒng)會計(jì)觀的束縛，解放思想，本著創(chuàng)新精神和務(wù)實(shí)態(tài)度，與實(shí)際工作者密切合作，發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，從理論高度提煉成功經(jīng)驗(yàn)。在此基礎(chǔ)上，建立成本會計(jì)理論研究成果的考核、評價(jià)和激勵(lì)機(jī)制，充分發(fā)揮成本理論研究對成本會計(jì)實(shí)踐的理論先行指導(dǎo)作用。第二，更新成本觀念。思想是一種認(rèn)識，一種客觀事物在我們頭腦中認(rèn)知的反映，并通過語言、文字、動作表達(dá)出來，是一種“思”與“想”的結(jié)合。要解放思想，首先就要有思想觀念更新，這運(yùn)用在會計(jì)成本中也一樣。與傳統(tǒng)成本計(jì)算法相比，作業(yè)成本計(jì)算法不僅是一個(gè)成本分配、計(jì)算過程，更是一個(gè)分析資源流動的過程。它能夠?yàn)樽鳂I(yè)分析提供了可行依據(jù)、揭示作業(yè)特性、提供詳細(xì)信息、區(qū)分出增值作業(yè)和非增值作業(yè)。但長期以來，我們在評價(jià)企業(yè)成本工作績效時(shí)，往往把成本作為唯一標(biāo)準(zhǔn)。這在理論上是說不通的，在觀念上更是保守和僵化。因?yàn)槌杀局槐憩F(xiàn)一定時(shí)期內(nèi)所發(fā)生的各種勞動耗費(fèi)，至于這種耗費(fèi)效益如何，卻不是產(chǎn)品成本指標(biāo)本身所能反映出來的，所以必須更新成本的觀念，才能促進(jìn)成本會計(jì)的發(fā)展。