根據(jù)財政部《企業(yè)會計準則第1號--存貨》規(guī)定，資產(chǎn)負債表日存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準備，計入當(dāng)期損益。企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單個存貨項目計提存貨跌價準備；對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價準備；與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，可以合并計提存貨跌價準備。例：甲公司為增值稅一般納稅人，2013年12月31日A產(chǎn)品的賬面成本為100萬元，A產(chǎn)品的預(yù)計可變現(xiàn)凈值為80萬元，2014年12月31日A產(chǎn)品的預(yù)計可變現(xiàn)凈值為70萬元。2015年1月6日甲公司將A產(chǎn)品售出，A產(chǎn)品售價為70萬元，貨物已發(fā)出，貨款已收到，以上售價均不含增值稅。 依據(jù)《企業(yè)會計準則第1號--存貨》（簡稱存貨準則）的規(guī)定，2013年12月31日甲公司A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于賬面成本20萬元，應(yīng)計提存貨跌價準備20萬元，賬務(wù)處理為： 借：資產(chǎn)減值損失200000貸：存貨跌價準備200000。 《通知》規(guī)定不得稅前扣除，故2013年應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額20萬元。 2014年12月31日A產(chǎn)品市場價格繼續(xù)下跌，2014年應(yīng)計提存貨跌價準備30萬元，大于已計提的存貨跌價準備（20萬元），應(yīng)補提存貨跌價準備10萬元，賬務(wù)處理為：借：資產(chǎn)減值損失100000貸：存貨跌價準備100000。 《通知》規(guī)定不得在稅前扣除，故2014年應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額10萬元。 2015年1月6日產(chǎn)品銷售時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的存貨跌價準備，賬務(wù)處理為： 借：銀行存款819000 貸：主營業(yè)務(wù)收入700000 應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（銷項稅額）119000。 結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：主營業(yè)務(wù)成本1000000 貸：庫存商品1000000 借：存貨跌價準備300000 貸：資產(chǎn)減值損失300000。 按照《通知》規(guī)定產(chǎn)品銷售時，不得結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準備，故2015年應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額30萬元。 綜上所述，在存貨價格持續(xù)下跌時，2013年～2015年共計調(diào)整應(yīng)納稅所得額＝200000＋100000－300000＝0（元）。