成本費(fèi)用的會(huì)計(jì)與稅收處理差異：一、費(fèi)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則界定的“銷售費(fèi)用”科目，核算企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費(fèi)用，包括保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營費(fèi)用?！秾?shí)施條例》第三十條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱費(fèi)用，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已經(jīng)計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法界定的費(fèi)用差異分析如下：1.費(fèi)用的范圍實(shí)施條例明確了與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的支出，凡沒有計(jì)入成本，沒有資本化的支出，都應(yīng)計(jì)入期間費(fèi)用，具體包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。需要注意的是，不能在成本與期間費(fèi)用之間重復(fù)扣除的項(xiàng)目。例如，企業(yè)發(fā)生的期間費(fèi)用，只要符合稅前扣除基本條件和一般原則規(guī)定的、與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的支出，凡沒有計(jì)入成本，沒有資本化的支出，以及稅法沒有禁止和限制的，都應(yīng)計(jì)入期間費(fèi)用在稅前扣除。2.銷售費(fèi)用企業(yè)為銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的符合企業(yè)所得稅法規(guī)定的各種費(fèi)用，允許在稅前扣除。其中按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理的廣告費(fèi)、銷售傭金、福利費(fèi)等費(fèi)用稅前扣除有標(biāo)準(zhǔn)限制；預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失要在實(shí)際發(fā)生售后服務(wù)支出時(shí)才能扣除；企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，符合稅法規(guī)定大修理支出標(biāo)準(zhǔn)的，要作為長期待攤費(fèi)用進(jìn)行資產(chǎn)化處理。3.管理費(fèi)用企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所發(fā)生的符合企業(yè)所得稅法規(guī)定的各種費(fèi)用，允許在稅前扣除。其中按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理的行政管理部門職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等稅前扣除有標(biāo)準(zhǔn)限制；研究費(fèi)用符合規(guī)定條件的可以加計(jì)扣除；屬于被環(huán)境保護(hù)主管部門的排污罰款不允許扣除等。4.財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用是納稅人籌集經(jīng)營性資金而發(fā)生的籌資費(fèi)用，其中按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理利息支出應(yīng)作納稅調(diào)整，因利息收入已計(jì)入收入總額；匯兌損益應(yīng)作納稅調(diào)整，因匯兌收益已計(jì)入收入總額；企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣可作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，但收到的現(xiàn)金折扣應(yīng)計(jì)入收入總額，應(yīng)作納稅調(diào)整。二、稅金會(huì)計(jì)準(zhǔn)則界定的“營業(yè)稅金和附加”科目核算企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生的營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅在“管理費(fèi)用”科目核算，但與投資性房地產(chǎn)相關(guān)的房產(chǎn)稅、土地使用稅在本科目核算。“所得稅費(fèi)用”科目核算企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費(fèi)用?！秾?shí)施條例》第三十一條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。企業(yè)發(fā)生的稅金是企業(yè)為取得經(jīng)營收入實(shí)際發(fā)生的必要的、正常的支出，與企業(yè)發(fā)生的成本、費(fèi)用性質(zhì)相同，是企業(yè)取得經(jīng)營收入實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，符合稅前扣除的基本原則，因此，將稅金和成本、費(fèi)用并列為允許在稅前扣除的支出。企業(yè)所得稅稅款是依據(jù)應(yīng)稅收入減去扣除項(xiàng)目的余額計(jì)算得到，本質(zhì)上是企業(yè)利潤分配的支出，是國家參與企業(yè)經(jīng)營成果分配的一種形式，而非為取得經(jīng)營收入實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用支出，不能作為企業(yè)的稅金在稅前扣除。目前，我國的增值稅是價(jià)外稅，產(chǎn)品的價(jià)格和稅款分開。企業(yè)的增值稅通過逐環(huán)節(jié)抵扣，最終將增值稅負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給最終消費(fèi)者，并非企業(yè)的實(shí)際負(fù)擔(dān)，因此，允許抵扣的增值稅不允許作為稅金在稅前扣除。對(duì)于企業(yè)未實(shí)際抵扣，由企業(yè)最終負(fù)擔(dān)的增值稅稅款，按規(guī)定允許計(jì)入資產(chǎn)的成本，在當(dāng)期或以后期間扣除。三、損失會(huì)計(jì)準(zhǔn)則界定的“資產(chǎn)減值損失”科目核算企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失?！盃I業(yè)外支出”科目核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營業(yè)外支出，包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失、盤虧損失等。《實(shí)施條例》第三十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，依照國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)損失，按財(cái)產(chǎn)的性質(zhì)分為貨幣資金損失、壞賬損失、存貨損失、投資轉(zhuǎn)讓或清算損失、固定資產(chǎn)損失、在建工程和工程物資損失、無形資產(chǎn)損失和其他資產(chǎn)損失；按申報(bào)扣除程序分為自行申報(bào)扣除財(cái)產(chǎn)損失和經(jīng)審批扣除財(cái)產(chǎn)損失；按損失原因分為正常損失（包括正常轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢、清理等）、非正常損失（包括因戰(zhàn)爭、自然災(zāi)害等不可抗力造成損失，因人為管理責(zé)任毀損、被盜造成損失，政策因素造成損失等）、發(fā)生改組等評(píng)估損失和永久實(shí)質(zhì)性損害。這些損失允許按照稅法規(guī)定在稅前扣除。