從固定資產(chǎn)的定義看，固定資產(chǎn)具有以下三個特征：

1. 為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有。

企業(yè)持有固定資產(chǎn)的目的是為了生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理，即企業(yè)持有的固定資產(chǎn)是企業(yè)的勞動工具或手段，而不是用于出售的產(chǎn)品。 其中“出租”的固定資產(chǎn)，是指企業(yè)以經(jīng)營租賃方式出租的機器設(shè)備類固定資產(chǎn)，不包括以經(jīng)營租賃方式出租的建筑物，后者屬于企業(yè)的投資性房地產(chǎn)，不屬于固定資產(chǎn) 。

2. 使用壽命超過一個會計年度。

通常情況下，固定資產(chǎn)的使用壽命是指使用固定資產(chǎn)的預(yù)計期間，比如自用房屋建筑物的使用壽命表現(xiàn)為企業(yè)對該建筑物的預(yù)計使用年限。對于某些機器設(shè)備或運輸設(shè)備等固定資產(chǎn)，其使用壽命表現(xiàn)為以該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量，例如,汽車或飛機等，按其預(yù)計行駛或飛行里程估計使用壽命。

3. 固定資產(chǎn)是有形資產(chǎn)。

固定資產(chǎn)具有實物特征，這一特征將固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)區(qū)別開來。有些無形資產(chǎn)可能同時符合固定資產(chǎn)的其他特征，如無形資產(chǎn)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)而持有，使用壽命超過一個會計年度，但是由于其沒有實物形態(tài)，所以不屬于固定資產(chǎn)。

固定資產(chǎn)在符合定義的前提下，應(yīng)當(dāng)同時滿足以下兩個條件，才能加以確認：

1. 與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。

資產(chǎn)最重要的特征是預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。企業(yè)在確認固定資產(chǎn)時，需要判斷與該項固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益是否很可能流入企業(yè)。如果與該項固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，并同時滿足固定資產(chǎn)確認的其他條件，那么企業(yè)應(yīng)將其確認為固定資產(chǎn)；否則不應(yīng)將其確認為固定資產(chǎn)。

2. 該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。

成本能夠可靠地計量是資產(chǎn)確認的一項基本條件。企業(yè)在確定固定資產(chǎn)成本時必須取得確鑿證據(jù)。但是，有時需要根據(jù)所獲得的最新資料，對固定資產(chǎn)的成本進行合理的估計。比如，企業(yè)對于已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，需要根據(jù)工程預(yù)算、工程造價或者工程實際發(fā)生的成本等資料，按估計價值確定其成本，辦理竣工決算后，再按照實際成本調(diào)整原來的暫估價值。

在實務(wù)中，企業(yè)取得固定資產(chǎn)的方式是多種多樣的，包括 外購、自行建造、投資者投入以及非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)帀組、企業(yè)合并和融資租賃 等，取得的方式不同，其成本的具體構(gòu)成內(nèi)容及確定方法也不盡相同。

企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本 ，包括 購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費 等。

外購固定資產(chǎn)是否達到預(yù)定可使用狀態(tài)，需要根據(jù)具體情況進行分析判斷。如果購入不需安裝的固定資產(chǎn)，購入后即可發(fā)揮作用，因此，購入后即可達到預(yù)定可使用狀態(tài)。

如果購入需安裝的固定資產(chǎn)，只有安裝調(diào)試后，達到設(shè)計要求或合同規(guī)定的標準，該項固定資產(chǎn)才可發(fā)揮作用，才意味著達到預(yù)定可使用狀態(tài)。

在實務(wù)中，企業(yè)可能以一筆款項同時購人多項沒有單獨標價的資產(chǎn)。如果這些資產(chǎn)均符合固定資產(chǎn)的定義，并滿足固定資產(chǎn)的確認條件，則應(yīng)將各項資產(chǎn)單獨確認為固定資產(chǎn)，并按各項固定資產(chǎn)公允價值的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。如果以一筆款項購入的多項資產(chǎn)中還包括固定資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)，也應(yīng)按類似的方法予以處理。

企業(yè)購入的固定資產(chǎn)分為不需要安裝的固定資產(chǎn)和需要安裝的固定資產(chǎn)兩種情形。前者的取得成本為企業(yè)實際支付的購買價款、包裝費、運雜費、保險費、專業(yè)人員服務(wù)費和相關(guān)稅費（不含可抵扣的增值稅進項稅額）等，其賬務(wù)處理為：按應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”“其他應(yīng)付款”“應(yīng)付票據(jù)”等科目；后者的取得成本是在前者取得成本的基礎(chǔ)上，加上安裝調(diào)試成本等，其賬務(wù)處理為：按應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的金額，先記入“在建工程”科目，安裝完畢交付使用時再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。

【例4-1】20x9年2月1日，甲公司購入一臺需要安裝的生產(chǎn)用機器設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為50萬元，增值稅進項稅額為6.5萬元，款項已通過銀行支付；安裝設(shè)備時，領(lǐng)用本公司原材料一批，價值3萬元，購進該批原材料時支付的增值稅進項稅額為0.39萬元；支付安裝工人的工資為0.49萬元。假定不考慮其他相關(guān)稅費，甲公司的賬務(wù)處理如下（除特殊說明外，本章例題中的公司均為增值稅一般納稅人）：

（1）支付設(shè)備價款、增值稅：

借：在建工程——xx設(shè)備 500000 ???????應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 65 000 ???????貸：銀行存款 565 000

（2）領(lǐng)用本公司原材料、支付安裝工人工資等費用：

借：在建工程——xx設(shè)備 34 900 ???????貸：原材料 30 000 ??????????????應(yīng)付職工薪酬 4 900

（3）設(shè)備安裝完畢達到預(yù)定可使用狀態(tài)：

借：固定資產(chǎn)——xx設(shè)備 534 900 ???????貸：在建工程——xx設(shè)備 534 900

固定資產(chǎn)的成本=500 000+34 900 =534 900（元）

企業(yè)購買固定資產(chǎn)通常在正常信用條件期限內(nèi)付款，但也會發(fā)生超過正常信用條件購買固定資產(chǎn)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，如采用分期付款方式購買資產(chǎn)，且在合同中規(guī)定的付款期限比較長，超過了正常信用條件。在這種情況下，該項購貨合同實質(zhì)上具有融資性質(zhì)，購入固定資產(chǎn)的成本不能以各期付款額之和確定，而應(yīng)以各期付款額的現(xiàn)值之和確定。固定資產(chǎn)購買價款的現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照各期支付的價款選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進行折現(xiàn)后的金額加以確定。折現(xiàn)率是反映當(dāng)前市場貨幣時間價值和延期付款債務(wù)特定風(fēng)險的利率。該折現(xiàn)率實質(zhì)上是供貨企業(yè)的必要報酬率。各期實際支付的價款之和與其現(xiàn)值之間的差額，在達到預(yù)定可使用狀態(tài)之前符合《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》中規(guī)定的資本化條件的，應(yīng)當(dāng)通過在建工程計入固定資產(chǎn)成本，其余部分應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認為財務(wù)費用，計入當(dāng)期損益。其賬務(wù)處理為：購人固定資產(chǎn)時，按購買價款的現(xiàn)值，借記“固定資產(chǎn)”或“在建工程”等科目，按應(yīng)支付的金額，貸記“長期應(yīng)付款”科目，按其差額，借記“未確認融資費用”科目。

【例4-2】2x15年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項購貨合同，甲公司從乙公司購入一臺需要安裝的特大型設(shè)備，合同約定，甲公司采用分期付款方式支付價款。該設(shè)備價款共計900萬元（不考慮增值稅），在2x15年至2x19年的5年內(nèi)每半年支付90萬元，每年的付款日期分別為當(dāng)年6月30日和12月31日。

2x15年1月1日，設(shè)備如期運抵甲公司并開始安裝。2x15年12月31日，設(shè)備達到預(yù)定可使用狀態(tài)，發(fā)生安裝費398 530.60元，已用銀行存款付訖。

假定甲公司適用的6個月折現(xiàn)率為10%。

（1）購買價款的現(xiàn)值為：

900 000 x ( P/A, 10% , 10) =900 000 x6. 1446 =5 530 140 （元）

2x15年1月1日，甲公司的賬務(wù)處理如下：

借：在建工程——xx設(shè)備 5 530 140 ???????未確認融資費用 3 469 860 ???????貸：長的應(yīng)付款——乙公司 9 000 000

（2）確定信用期間未確認融資費用的分攤額，如表4-1所示。

（3）2x15年1月1日至2x15年12月31日為設(shè)備的安裝的間，未確認融資費用的分攤額符合資本化條件，計入固定資產(chǎn)成本。

表4-1 未確認融資費用分攤表

2x15年1月1日 單位：元

注：尾數(shù)調(diào)整：81 748.39 = 900 000 － 818 251.61，818 251.61為最后一期應(yīng)付本金余額。

2x15年6月30日，甲公司的賬務(wù)處理如下：

借：在建工程——XX設(shè)備 ???????貸：未確認融資費用

借：長期應(yīng)付款——乙公司 ???????貸：銀行存款

2x15年12月31日，甲公司的賬務(wù)處理如下:

借：在建工程——xx設(shè)備 ???????貸：未確認融資費用

借：長的應(yīng)付款——乙公司 ???????貸：銀行存款

借：在建工程——XX設(shè)備 ???????貸：銀行存款等

借：固定資產(chǎn)——XX設(shè)備 ???????貸：在建工程——xx設(shè)備

固定資產(chǎn)的成本 = 5 530 140 + 553 014 + 518 315.40 + 398 530.60 = 7 000 000 （元）

（4）2x16年1月1日至2X19年12月31日，該設(shè)備已經(jīng)達到預(yù)定可使用狀態(tài)，未確認融資費用的分攤額不再符合資本化條件，應(yīng)計入當(dāng)期損益。

2x16年6月30日，甲公司的賬務(wù)處理如下：

借：財務(wù)費用 480 146.94 ???????貨：未確認融資費用 480 146.94

借：長期應(yīng)付款——乙公司 900 000 ???????貸：銀行存款 900 000

以后期間的賬務(wù)處理與2x16年6月30日相同，此處略。

自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括工程物資成本、人工成本、交納的相關(guān)稅費、應(yīng)予資本化的借款費用以及應(yīng)分攤的間接費用等。企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)包括自營建造和出包建造兩種方式，無論采用何種方式，所建工程都應(yīng)當(dāng)按照實際發(fā)生的支出確定其工程成本并單獨核算。

1. 自營方式建造固定資產(chǎn)。

企業(yè)以自營方式建造固定資產(chǎn)，意味著企業(yè)自行組織工程物資采購、自行組織施工人員從事工程施工。實務(wù)中，企業(yè)較少采用自營方式建造固定資產(chǎn)，多數(shù)情況下采用出包方式。企業(yè)如有以自營方式建造固定資產(chǎn)，其成本應(yīng)當(dāng)按照直接材料、直接人工、直接機械施工費等計量。

企業(yè)為建造固定資產(chǎn)準備的各種物資應(yīng)當(dāng)按照實際支付的買價、運輸費、保險費等相關(guān)稅費作為實際成本，并按照各種專項物資的種類進行明細核算。工程完工后，剩余的工程物資轉(zhuǎn)為本企業(yè)存貨的，按其實際成本或計劃成本進行結(jié)轉(zhuǎn)。建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損，減去殘料價值以及保險公司、過失人等賠款后的凈損失，計入所建工程項目的成本；盤盈的工程物資或處置凈收益，沖減所建工程項目的成本。工程完工后發(fā)生的工程物資盤盈、盤虧、報廢、毀損，計入當(dāng)期損益。

建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用工程物資、原材料或庫存商品，應(yīng)按其實際成本轉(zhuǎn)入所建工程成本。自營方式建造固定資產(chǎn)應(yīng)負擔(dān)的職工薪酬、輔助生產(chǎn)部門為之提供的水、電、運輸?shù)葎趧?wù)，以及其他必要支出等也應(yīng)計入所建工程項目的成本。符合資本化條件，應(yīng)計入所建造固定資產(chǎn)成本的借款費用按照《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》的有關(guān)規(guī)定處理,、

所建造的固定資產(chǎn)已達到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)自達到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價或者工程實際成本等，按暫估價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按有關(guān)計提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計提固定資產(chǎn)折舊，待辦理竣工決算手續(xù)后再調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。

企業(yè)自營方式建造固定資產(chǎn)，發(fā)生的工程成本應(yīng)通過“在建工程”科目核算，工程完工達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。

高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費，應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，同時記入“專項儲備”科目。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項目完工達到預(yù)定可使用狀態(tài)時確認為固定資產(chǎn)；同時，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累計折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊。

2. 出包方式建造固定資產(chǎn)。

在出包方式下，企業(yè)通過招標方式將工程項目發(fā)包給建造承包商，由建造承包商（即施工企業(yè)）組織工程項目。施工企業(yè)要與建造承包商簽訂建造合同，企業(yè)是建造合同的甲方，負責(zé)籌集資金和組織代理工程建設(shè)，通常稱為建設(shè)單位，建造承包商是建造合同的乙方，負責(zé)建筑安裝工程施工任務(wù)。

企業(yè)以出包方式建造固定資產(chǎn)，其成本由建造該項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括發(fā)生的 建筑工程支出、安裝工程支出以及需分攤計入各固定資產(chǎn)價值的待攤支出 。建筑工程、安裝工程支出，如人工費、材料費、機械使用費等由建造承包商核算。對于發(fā)包企業(yè)而言，建筑工程支出、安裝工程支出是構(gòu)成在建工程成本的主要內(nèi)容，發(fā)包企業(yè)按照合同規(guī)定的結(jié)算方式和工程進度定期與建造承包商辦理工程價款結(jié)算，結(jié)算的工程價款計入在建工程成本。

企業(yè)為建造固定資產(chǎn)通過出讓方式取得土地使用權(quán)而支付的土地出讓金不計入在建工程成本，應(yīng)確認為無形資產(chǎn)（土地使用權(quán)）。

在出包方式下，“在建工程”科目主要是企業(yè)與建造承包商辦理工程價款的結(jié)算科目。企業(yè)支付給建造承承商的工程價款，作為工程成本通過“在建工程”科目核算。企業(yè)應(yīng)按合理估計的工程進度和合同規(guī)定結(jié)算的進度款，借記“在建工程——建筑工程——xx工程”“在建工程——安裝工程——xx工程”科目，貸記“銀行存款”“預(yù)付賬款”等科目。工程完成時，按合同規(guī)定補付的工程款，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)將需安裝設(shè)備運抵現(xiàn)場安裝時，借記“在建工程——在安裝設(shè)備——xx設(shè)備”科目，貸記“工程物資——xx設(shè)備”科目；企業(yè)為建造固定資產(chǎn)發(fā)生的待攤支出，借記“在建工程——待攤支出”科目，貸記“銀行存款”“應(yīng)付職工薪酬”等科目。

在建工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，首先計算分配待攤支出。待攤支出的分配率可按下列公式計算：

其次，計算確定已完工的固定資產(chǎn)成本:

房屋、建筑物等固定資產(chǎn)成本 = 建筑工程支出 + 應(yīng)分攤的待攤支出

需要安裝設(shè)備的成本 = 設(shè)備成本 + 為設(shè)備安裝發(fā)生的基礎(chǔ)、支座等律筑工程支出 + 安裝工程支出 + 應(yīng)分攤的待攤支出

然后，進行相應(yīng)的賬務(wù)處理，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程——建筑工程”“在建工程——安裝工程”“在建工程——待攤支出”等科目。

企業(yè)取得固定資產(chǎn)的其他方式與存貨類似，也主要包括接受投資者投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等。

1. 投資者投入固定資產(chǎn)的成本。

投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。在投資合同或協(xié)議約定價值不公允的情況下，按照該項固定資產(chǎn)的公允價值作為入賬價值。

2. 通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等方式取得的固定資產(chǎn)的成本。

企業(yè)通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等方式取得的固定資產(chǎn)，其成本應(yīng)當(dāng)分別按照《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》《企業(yè)會計準則第12號——債務(wù)重組》《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》等的規(guī)定確定。但是，其后續(xù)計量和披露應(yīng)當(dāng)執(zhí)行固定資產(chǎn)準則的規(guī)定。

3. 盤盈固定資產(chǎn)的成本。

盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯處理，在按管理權(quán)限報經(jīng)批準處理前，應(yīng)先通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。

對于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其初始成本時，還應(yīng)考慮棄置費用。

棄置費用的金額與其現(xiàn)值比較通常較大，需要考慮貨幣時間價值，對于這些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》，按照現(xiàn)值計算確定應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的金額和對應(yīng)的預(yù)計負債。在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)按照預(yù)計負債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入財務(wù)費用。一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報廢清理費用不屬于棄置費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時作為固定資產(chǎn)處置費用處理。

【例4-3】乙公司經(jīng)國家批準于20x7年1月1日建造完成核電站核反應(yīng)堆并交付使用，建造成本為2 500 000萬元，預(yù)計使用壽命40年。該核反應(yīng)堆將會對當(dāng)?shù)氐纳鷳B(tài)環(huán)境產(chǎn)生一定的影響，根據(jù)法律規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在該項設(shè)施使用期滿后將其拆除，并對造成的污染進行整治，預(yù)計發(fā)生棄置費用250 000萬元。假定適用的折現(xiàn)率為10%。

核反應(yīng)堆屬于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其成本時應(yīng)考慮棄置費用。賬務(wù)處理為：

（1）20x7年1月1日，棄置費用的現(xiàn)值 = 250 000 x (P/F, 10% , 40)

= 250 000 x 0.0221 =5 525（萬元）

固定資產(chǎn)的成本 = 2 500 000 + 5 525 = 2 505 525（萬元）

借：固定資產(chǎn)——xx核反應(yīng)堆 25 055 250 000 ???????貸：在建工程——XX核反應(yīng)堆 25 000 000 000 ??????????????預(yù)計負債——xx核反應(yīng)堆——棄置費用 55 250 000

（2）計算第1年應(yīng)負擔(dān)的利息費用 = 55 250 000 x 10% = 5 525 000（元）

借：財務(wù)費用 5 525 000 ???????貸：預(yù)計負債——XX核反應(yīng)堆——棄置費用 5 525 000

以后年度，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照實際利率法計算確定每年財務(wù)費用，賬務(wù)處理略。