一、采用售價(jià)金額核算的商業(yè)零售企業(yè)實(shí)行增值稅后，應(yīng)按照財(cái)政部(93)財(cái)會(huì)字第83號(hào)文所附“關(guān)于增值稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定”的要求設(shè)置“應(yīng)交稅——應(yīng)交增值稅”等科目，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，編制會(huì)計(jì)報(bào)表。但日常會(huì)計(jì)核算中，“庫存商品”等科目仍然按照含稅的商品售價(jià)核算，“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目應(yīng)包括兩方面的內(nèi)容，一是不含稅的進(jìn)價(jià)與不含稅的售價(jià)之間的差額；二是應(yīng)向消費(fèi)者(或購買者)收取的增值稅額(銷項(xiàng)稅額)。企業(yè)購進(jìn)商品，按照增值稅專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入商品采購成本的金額，借記“商品采購”“經(jīng)營費(fèi)用”等科目，按照專用票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付帳款”“應(yīng)付票據(jù)”“銀行存款”等科目。商品到達(dá)驗(yàn)收入庫后，按照商品含稅零售價(jià)格，借記“庫存商品”科目，按照不含稅的進(jìn)價(jià)，貸記“商品采購”科目，按照含稅的售價(jià)和不含稅的進(jìn)價(jià)之間的差額，貸記“商品進(jìn)銷差價(jià)”的科目。商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按照含稅的售價(jià)，借記“銀行存款”等科目，貸記“商品銷售收入”科目；同時(shí)，按照含稅的售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本，借記：“商品銷售成本”科目，貸記“庫存商品”科目。定期或月份終了，按照規(guī)定的方法計(jì)算出銷項(xiàng)稅額，將含稅的商品銷售收入調(diào)整為不含稅的商品銷售收入，并反映應(yīng)收取的銷項(xiàng)稅額。借記“商品銷售收入”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。月末，按照含稅的商品進(jìn)銷差價(jià)的計(jì)算已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)，并調(diào)整商品銷售成本，借記“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目，貸記“商品銷售成本”科目。二、為便于商品零售企業(yè)的庫存商品按含稅的售價(jià)核算，期初用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的庫存商品等余額中已支付的按規(guī)定計(jì)算應(yīng)予低扣銷項(xiàng)稅額的期初進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“待攤費(fèi)用——期初進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，貸記“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目。對(duì)這部分期初庫存中所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，按規(guī)定可以抵扣時(shí)，再將計(jì)算可以抵扣的部分轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金”科目，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，貸記“待攤費(fèi)用——期初進(jìn)項(xiàng)稅額”科目。關(guān)于增值稅會(huì)計(jì)處理的問題解答?一、實(shí)行增值稅以后，依據(jù)什么憑證記入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目?實(shí)行增值稅以后，如何做到在會(huì)計(jì)上價(jià)與稅的分離，重要的是確定記帳依據(jù)。企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)取得的原始憑證是重要的記帳依據(jù)，因此，首先必須取得有關(guān)的憑證，證明其購進(jìn)貨物或接受勞務(wù)已支付了增值稅，有了切實(shí)的證明以后，這部分已支付的增值稅才能予以抵扣。按照規(guī)定，企業(yè)購入貨物或接受勞務(wù)必須具備以下憑證，其進(jìn)項(xiàng)稅額才能予以扣除：1.增值稅專用發(fā)票，實(shí)行增值稅以后，國家相應(yīng)改革了發(fā)票制度，即實(shí)行增值稅的一般納稅企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)均應(yīng)開具增值稅專用發(fā)票，增值稅專用發(fā)票記載了銷售貨物的售價(jià)、稅率以及稅額等，購貨方以增值稅專用發(fā)票上記載的購入貨物已支付的稅額，作為記帳依據(jù)，計(jì)入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目。2.完稅憑證。企業(yè)進(jìn)口貨物必須交納增值稅，其交納的增值稅在完稅憑證上注明。進(jìn)口貨物交納的增值稅根據(jù)從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額記入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目。3.購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，按照憑證(發(fā)票或有關(guān)憑證)注明的買價(jià)和10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，按照計(jì)算出的進(jìn)項(xiàng)稅額，記入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目。按照規(guī)定，企業(yè)購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)，沒有按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣。會(huì)計(jì)核算上，如果不能取得有關(guān)的證明，則購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅額不能記入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，只能記入購入貨物或接受勞務(wù)的有關(guān)成本。二、實(shí)行增值稅以后，企業(yè)應(yīng)如何設(shè)置有關(guān)的會(huì)計(jì)科目?新的增值稅辦法擴(kuò)大了征稅范圍、改變了稅基、簡化了稅率，并對(duì)不同類型的企業(yè)實(shí)行不同的征收方法。辦法改變以后，涉及的會(huì)計(jì)科目及帳戶設(shè)置上的問題主要有：1.收入、成本的內(nèi)容。實(shí)行增值稅后，除了涉及小規(guī)模納稅企業(yè)的業(yè)務(wù)外，企業(yè)購入貨物或接受勞務(wù)的成本中不再含增值稅，銷售貨物或提供勞務(wù)收取的增值稅額不構(gòu)成銷售額，即銷售額中也不含稅。這一改變使會(huì)計(jì)核算中原存貨、銷售收入的內(nèi)含發(fā)生變化，即由含稅改為不含稅。由此，存貨與銷售收入的核算均應(yīng)按不含稅的金額入帳。由于只改變了存貨成本和銷售收入的內(nèi)含，并沒有改變存貨和銷售收入的經(jīng)濟(jì)意義，因此，仍然可以按照會(huì)計(jì)制度中規(guī)定的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行日常會(huì)計(jì)核算。2.購入貨物或接受勞務(wù)已支付的增值稅如何核算，這是增值稅會(huì)計(jì)核算中首先要考慮的問題?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)制度中的“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目核算交納增值稅的企業(yè)應(yīng)交、已交、未交稅金等情況，反映企業(yè)與國家都間的一種結(jié)算關(guān)系，其借方反映已交納的增值稅，貸方反映應(yīng)交的增值稅，期末貸方余額反映尚未交納的增值稅，期末借方余額反映多交的增值稅。實(shí)行新的增值稅辦法后，由于企業(yè)這部分已支付的進(jìn)項(xiàng)稅額是企業(yè)暫時(shí)墊付的，可視為已交尚待扣抵的稅金，因此，仍然可以通過“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目的借方進(jìn)行反映。3.銷項(xiàng)稅額如何核算。企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)收取的增值稅額，由于與原增值稅應(yīng)交稅金的概念相似(只是改變了稅基和稅率)，在會(huì)計(jì)核算上也仍然可以通過“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目的貸方核算。4.出口退稅如何核算。按照增值稅辦法規(guī)定，出口增值稅應(yīng)稅貨物實(shí)行零稅率，由于出口貨物購進(jìn)時(shí)已含增值稅，貨物出口后企業(yè)可以申請(qǐng)出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額的退稅，因此，出口貨物退回的增值稅也可通過“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目的貸方核算。按照上述設(shè)想，企業(yè)實(shí)行增值稅后，可以不必增設(shè)新科目，仍按現(xiàn)行制度規(guī)定的有關(guān)科目核算，即可解決增值稅的會(huì)計(jì)核算問題。但某些會(huì)計(jì)科目反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容需要適當(dāng)改變。變化最大的為“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目，其借、貸方相應(yīng)增加了很多核算內(nèi)容，其期末余額反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容與過去也不完全相同：“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目的借方發(fā)生額反映企業(yè)購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額和實(shí)際已交納的增值稅；貸方發(fā)生額、反映銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)交納的增值稅額、出口貨物退稅、轉(zhuǎn)出已支付或應(yīng)分擔(dān)的增值稅；期末借方余額，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的增值稅；期末貸方余額，反映企業(yè)尚未交納的增值稅。三、實(shí)行增值稅以后，企業(yè)應(yīng)如何設(shè)置“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細(xì)帳戶?實(shí)行增值稅以后，由于“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目的借、貸方增加了很多經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目的借方既要反映已交稅金，又要反映進(jìn)項(xiàng)稅額；貸方既要反映銷項(xiàng)稅額，又要反映出口退稅、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出等情況?！皯?yīng)交增值稅”明細(xì)科目增加核算內(nèi)容后，如果仍沿用三欄式帳戶，很難完整反映企業(yè)增值稅的抵扣、交納、退稅等情況。為了配合稅制改革，從會(huì)計(jì)上完整、真實(shí)反映企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額、出口退稅等情況，便于正確計(jì)算企業(yè)實(shí)際應(yīng)交的增值稅，同時(shí)也為了便于稅務(wù)部門的征收管理，在帳戶設(shè)置上采用多樣式帳戶的方式，在“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”帳戶中的借方和貸方各設(shè)若干個(gè)專欄加以反映。主要設(shè)置以下幾個(gè)欄：1.“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄，記錄企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額。企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回所購貨物應(yīng)沖銷的進(jìn)項(xiàng)稅額，用紅字登記。2.“已交稅金”專欄，記錄企業(yè)已交納的增值稅額。企業(yè)已交納的增值稅額用藍(lán)字登記；退回多交的增值稅額用紅字登記。3.“銷項(xiàng)稅額”專欄，記錄企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的銷項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回銷售貨物應(yīng)沖銷的銷項(xiàng)稅額，用紅字登記。4.“出口退稅”欄，記錄企業(yè)出口適用零稅率的貨物，向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口退稅而收到退回的稅款。出口貨物退回的增值稅額，用藍(lán)字登記；出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)而補(bǔ)交已退的稅款，用紅字登記。5.“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄，考慮到有些企業(yè)在購進(jìn)貨物時(shí)按照增值稅專用發(fā)票上記載的進(jìn)項(xiàng)稅額已經(jīng)記錄到“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄，但具體使用時(shí)又用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；或者發(fā)生非正常損失；或者其他原因，按照稅收條例規(guī)定，這些進(jìn)項(xiàng)稅額不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣，而必須由有關(guān)的承擔(dān)者承擔(dān)，相應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)的科目。因此，設(shè)置了“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄企業(yè)的購進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額?！皯?yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”帳戶的規(guī)范格式如下：?應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅略 借方 合計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額已交稅金應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅貸方合計(jì)銷項(xiàng)稅額出口退稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 借?或?貸余額按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)可以在不影響會(huì)計(jì)核算要求和會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)匯總，以及對(duì)外提供統(tǒng)一的會(huì)計(jì)報(bào)表的前提下，根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)、減少或合并某些會(huì)計(jì)科目。根據(jù)這一原則，在增值稅會(huì)計(jì)處理辦法中也明確規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)需要，將“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目中的各個(gè)專欄提升為二級(jí)科目進(jìn)行核算，發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額、出口退稅等分別在“進(jìn)項(xiàng)稅額”“銷項(xiàng)稅額”“出口退稅”等明細(xì)科目中核算，月末時(shí)再將有關(guān)的明細(xì)科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目。在這種情況下，企業(yè)仍可沿用三欄式帳戶核算。四、實(shí)行增值稅以后，一般納稅企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?實(shí)行增值稅后，國家改革了發(fā)票制度，制定了增值稅專用發(fā)票，企業(yè)購入貨物(包括勞務(wù)，下同)支付的增值稅記載在增值稅專用發(fā)票上，會(huì)計(jì)核算真正實(shí)行了價(jià)、稅分離。實(shí)行價(jià)、稅分離后，會(huì)計(jì)處理方法也相應(yīng)發(fā)生了一些變化，主要涉及購入和銷售兩個(gè)環(huán)節(jié)，一般納稅企業(yè)的帳務(wù)處理的主要特點(diǎn)為：(1)在貨物購進(jìn)階段，會(huì)計(jì)處理上就實(shí)行價(jià)與稅的分離，價(jià)與稅分離的依據(jù)為增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額和價(jià)款。屬于價(jià)款部分，計(jì)入購入貨物的成本，屬于增值稅額部分，計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額；(2)在銷售階段，銷售價(jià)格中不再含稅，如果定價(jià)時(shí)含稅，應(yīng)還原為不含稅價(jià)格作為銷售收入。向購買方收取的增值稅作為銷項(xiàng)稅額。例1：某國有工業(yè)企業(yè)購入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款470萬元，增值稅額為79.9萬元。雙方商定采用商業(yè)承兌匯票結(jié)算方式支付貨款，付款期限為三個(gè)月，材料尚未到達(dá)。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：(1)借：材料采購 4700000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 79.90000貸：應(yīng)付票據(jù) 54990000例2：某物資企業(yè)銷售商品，銷售收入為1200萬元(不含稅)，按規(guī)定計(jì)算收取的增值稅額為204萬元。貨款尚未收到。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)收帳款 14040000貸：商品銷售收入 12000000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 2040000五、庫存商品采用售價(jià)核算的企業(yè)，實(shí)行增值稅以后應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?商業(yè)企業(yè)庫存商品采用售價(jià)核算的，為了不改變企業(yè)原核算辦法，庫存商品仍然可采用原售價(jià)(含稅價(jià)格)核算，進(jìn)價(jià)與售價(jià)(含稅價(jià)格)之間的差額，作為“商品進(jìn)銷差價(jià)”處理。這里所指的進(jìn)銷差價(jià)，實(shí)際包含兩個(gè)差額，一是進(jìn)價(jià)與不含稅價(jià)格之間的差額；二是應(yīng)向消費(fèi)者收取的增值稅額。另外，零售商業(yè)企業(yè)一般情況下銷售貨物不開具增值稅專用發(fā)票，其銷售額中含向消費(fèi)者收取的增值稅額，因此，在計(jì)算企業(yè)商品銷售收入時(shí)應(yīng)將含稅的銷售額還原為不含稅的銷售額，并根據(jù)不含稅的銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。例：某商業(yè)零售企業(yè)庫存商品實(shí)行售價(jià)核算，當(dāng)期購進(jìn)商品的進(jìn)貨原價(jià)為6500萬元，按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為1105萬元，商品已經(jīng)驗(yàn)收入庫，貨款已經(jīng)支付。該批購進(jìn)商品的售價(jià)為10000萬元(含稅價(jià)格)。當(dāng)期銷售商品取得的收入為8000萬元，該商品增值稅率為17%。假如該企業(yè)庫存商品無期初余額。要求：計(jì)算該企業(yè)的商品銷售收入以及收取的增值稅、計(jì)算企業(yè)當(dāng)期應(yīng)交納的增值稅，根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：(1)借：商品采購 65000000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 11050000貸：銀行存款 760500000(2)借：庫存商品 100000000貸：商品采購 65000000商品進(jìn)銷差價(jià) 35000000(3)商品銷售收入=8000÷(1+17%)=6837.6萬元增值稅額(銷項(xiàng)稅額)=6837.6×17%=1162.4萬元應(yīng)交增值稅=1162.4-1105=57.4萬元借：銀行存款(或現(xiàn)金) 80000000貸：商品銷售收入 68376000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 11624000(4)借：商品銷售成本 80000000貸：庫存商品 80000000(5)分?jǐn)備N售商品的進(jìn)銷差價(jià)=3500÷(2，000+8，000)×8000=2800萬元借：商品進(jìn)銷差價(jià) 28000000貸：商品銷售成本 28000000六、一般納稅企業(yè)購入免稅產(chǎn)品應(yīng)如何進(jìn)行帳務(wù)處理?按照增值稅暫行條例規(guī)定，部分項(xiàng)目免征增值稅，包括：(1)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；(2)避孕藥品和用具；(3)古舊圖書；(4)直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；(5)外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；(6)來料加工、來件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口的設(shè)備；(7)由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；(8)銷售的自己使用過的物品。企業(yè)銷售免征增值稅項(xiàng)目的貨物，不能開具增值稅專用發(fā)票，只能開具普通發(fā)票。企業(yè)購進(jìn)免稅產(chǎn)品，一般情況下，不能扣稅。但對(duì)于購入的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品可以按買價(jià)和百分之十的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，并準(zhǔn)予以銷項(xiàng)稅額扣除。這里的買價(jià)是指企業(yè)購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品支付給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的價(jià)款和按規(guī)定代收代繳的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅。在會(huì)計(jì)處理上：一是按購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品普通發(fā)票或有關(guān)憑證上確定的金額(買價(jià))扣除10%的進(jìn)項(xiàng)稅額，作為購進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的成本；二是扣除的10%部分作為進(jìn)項(xiàng)稅額，待以后用銷項(xiàng)稅額抵扣。例：某供銷社收購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，實(shí)際支付的價(jià)款為100萬元，企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理。計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額=100×10%=10萬元借：商品采購 900000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 100000貸：銀行存款 1000000七、小規(guī)模納稅企業(yè)如何進(jìn)行帳務(wù)處理?增值稅暫行條例將納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以不視為小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅企業(yè)有以下幾個(gè)特點(diǎn)：(1)小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，只能開具普通發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票。但凡能夠認(rèn)真履行納稅義務(wù)的小規(guī)模企業(yè)，經(jīng)批準(zhǔn)其銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)可由稅務(wù)所代開增值稅專用發(fā)票。(2)小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行簡易辦法計(jì)算應(yīng)納稅額，計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率。征收率為6%；(3)小規(guī)模納稅企業(yè)的銷售額不包括其應(yīng)納稅額。采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按以下公式計(jì)算銷售額：銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)；(4)小規(guī)模納稅企業(yè)一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅企業(yè)后，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅企業(yè)。根據(jù)上述小規(guī)模納稅企業(yè)的特點(diǎn)，會(huì)計(jì)處理上規(guī)定：(1)小規(guī)模納稅企業(yè)購入貨物無論是否具有增值稅專用發(fā)票，其支付的增值稅額均不計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額，不得由銷項(xiàng)稅額抵扣，而計(jì)入購入貨物的成本，其會(huì)計(jì)處理方法按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定辦理。相應(yīng)地，其他企業(yè)從小規(guī)模納稅企業(yè)購入貨物支付的增值稅額，如不具有增值稅專用發(fā)票，也不能作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，而應(yīng)計(jì)入購入貨物的成本；(2)小規(guī)模納稅企業(yè)的銷售收入按不含稅價(jià)格計(jì)算；(3)小規(guī)模納稅企業(yè)仍然使用“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目，仍沿用三欄式帳戶，不需要在“應(yīng)交增值稅”帳戶中設(shè)置專欄。例：某工業(yè)企業(yè)核定為小規(guī)模納稅企業(yè)，本期購入原材料，按照增值稅專用發(fā)票上記載的原材料成本為100萬元，支付的增值稅額為17萬元，企業(yè)開出、承兌的商業(yè)匯票，材料尚未到達(dá)；該企業(yè)本期銷售產(chǎn)品，含稅價(jià)格為90萬元，貨款尚未收到。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：(1)購進(jìn)貨物借：材料采購 1170000貸：應(yīng)付票據(jù) 1170000(2)銷售貨物不含稅價(jià)格=90÷(1+6%)=84.9萬元應(yīng)交增值稅=84.9×6%=5.1萬元借：應(yīng)收帳款 900000貸：產(chǎn)品銷售收入 84.90000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅 5.10000八、實(shí)行增值稅辦法以后，企業(yè)進(jìn)出口貨物如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?按照增值稅暫行條例規(guī)定，企業(yè)進(jìn)口貨物，按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的增值稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。組成計(jì)稅價(jià)格和應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率在會(huì)計(jì)核算上：(1)進(jìn)口貨物交納的增值稅，根據(jù)從海關(guān)取得的完稅憑證作為記帳依據(jù)；(2)根據(jù)海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額，記入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，其具體會(huì)計(jì)處理方法與國內(nèi)購進(jìn)貨物的處理方法相同，只是扣稅依據(jù)不同。企業(yè)出口貨物一般適用零稅率。即出口貨物的銷項(xiàng)稅額為零，但企業(yè)購入貨物時(shí)有進(jìn)項(xiàng)稅額，這部分進(jìn)項(xiàng)稅額如何抵扣?按照增值稅暫行條例規(guī)定：“納稅人出口適用稅率為零的貨物，向海關(guān)辦理出口手續(xù)后，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證，可以按月向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理該項(xiàng)出口貨物的退稅”，這部分出口貨物退回的稅款，用于抵扣出口貨物購進(jìn)時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅額。在會(huì)計(jì)核算上：(1)出口貨物購進(jìn)時(shí)支付的增值稅額，仍然記入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目；(2)出口貨物退稅采用收到時(shí)記帳的方法，記入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口退稅)”科目。企業(yè)在收到出口貨物退回的稅款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口退稅)”科目。出口貨物辦理退稅后發(fā)生的退貨或者退關(guān)補(bǔ)交已退回的稅款的，作相反的會(huì)計(jì)分錄。九、實(shí)行增值稅后，企業(yè)用貨物對(duì)外投資應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?按照增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，對(duì)于企業(yè)下列行為，視同銷售貨物計(jì)算交納增值稅：(1)將貨物交付他人代銷；(2)銷售代銷貨物；(3)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外；(4)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；(5)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者；(6)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；(7)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；(8)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人。對(duì)于上述視同銷售貨物的行為，會(huì)計(jì)處理方面需要解決以下幾個(gè)問題：一是視同銷售是否全部通過銷售核算?？紤]到企業(yè)有些視同銷售的行為，如對(duì)外投資，實(shí)際上不是一種銷售行為，企業(yè)不會(huì)由于對(duì)外投資而取得銷售收入，增加貨幣流量，因此，會(huì)計(jì)上對(duì)某些視同銷售的行為不作為取得銷售收入處理；二是視同銷售計(jì)算出的應(yīng)交稅金，是作為“銷項(xiàng)稅額”還是作為“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”處理。考慮到既然視同銷售行為，在發(fā)生時(shí)也必須開具增值稅專用發(fā)票，而增值稅專用發(fā)票上記載的稅率和稅額均是銷項(xiàng)稅額，這與一般的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的意義不同，為了便于征收管理，會(huì)計(jì)上作為“銷項(xiàng)稅額”處理；三是視同銷售行為的價(jià)格(稅基)如何確定，這應(yīng)根據(jù)國家的有關(guān)政策規(guī)定。有的按照確認(rèn)的價(jià)值，有的按經(jīng)稅務(wù)部門認(rèn)可的價(jià)格確定，有的按實(shí)際銷售額確定，會(huì)計(jì)上按照國家的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資的，投資方視同銷售，吸收投資方視同購入計(jì)算，分別計(jì)算貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額。例：甲企業(yè)用原材料對(duì)乙企業(yè)投資，雙方協(xié)議按成本作價(jià)。該批原材料的成本為200萬元。假如該原材料的增值稅率為17%。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，甲、乙(假如甲、乙企業(yè)原材料均采用實(shí)際成本進(jìn)行核算)企業(yè)應(yīng)分別作如下會(huì)計(jì)處理：甲企業(yè)：對(duì)外投資轉(zhuǎn)出原材料應(yīng)交納的增值稅=220×17%=34萬元借：長期投資 2340000貸：原材料 2000000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 340000乙企業(yè)：收到投資時(shí)借：原材料 2000000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 2340000貸：實(shí)收資本 2340000十、實(shí)行增值稅后，企業(yè)將貨物分配給個(gè)人應(yīng)交的增值稅應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?實(shí)行增值稅后，按規(guī)定企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者也視同銷售，這一行為雖然沒有直接的貨幣流出，但是事實(shí)上將貨物出售后取得貨幣資產(chǎn)，然后再分配利潤給股東，與將貨物直接分配給股東，從嚴(yán)格意義上來說并無大的區(qū)別，只是這里沒有貨幣的流入流出，而直接以貨物流出的形式體現(xiàn)，并且體現(xiàn)的是企業(yè)內(nèi)部與外部的關(guān)系。因此，這一視同銷售行為，應(yīng)通過銷售處理。例：某國有工業(yè)企業(yè)以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品分配利潤，產(chǎn)品的成本為50萬元，銷售價(jià)格為80萬元(不含稅)，該產(chǎn)品的增值稅率為17%。企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：計(jì)算銷項(xiàng)稅額=80×17%=13.6萬元借：應(yīng)付利潤 936000貸：產(chǎn)品銷售收入 800000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 136000借：利潤分配——應(yīng)付利潤 936000貸：應(yīng)付利潤 800000借：產(chǎn)品銷售成本 500000貸：產(chǎn)成品 500000十一、實(shí)行增值稅后，按規(guī)定不予抵扣項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?按照規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：1.購進(jìn)固定資產(chǎn)；2.用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；3.用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；4.用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；5.非正常損失的購進(jìn)貨物；6.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。對(duì)于按規(guī)定不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，帳務(wù)處理上采用不同的方法：1.購入貨物時(shí)即能認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的，如購進(jìn)固定資產(chǎn)，購入貨物直接用于免稅項(xiàng)目，或者直接用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，或者直接用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)的，其增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，記入購入貨物及接受勞務(wù)的成本，其會(huì)計(jì)處理方法按照現(xiàn)行有關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定辦理。2.購入貨物時(shí)不能直接認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額是否抵扣的，其增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，按照增值稅會(huì)計(jì)處理方法記入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，如果這部分購入貨物以后用于按規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的，應(yīng)將原已記入進(jìn)項(xiàng)稅額并已支付的增值稅轉(zhuǎn)入有關(guān)的承擔(dān)者予以承擔(dān)，通過“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目轉(zhuǎn)入有關(guān)的“在建工程”“應(yīng)付福利費(fèi)”“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”等科目。屬于轉(zhuǎn)作待處理財(cái)產(chǎn)損失的部分，應(yīng)與遭受非正常損失的購進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品成本一并處理。十二、實(shí)行增值稅后，企業(yè)如何調(diào)整期初庫存?實(shí)行增值稅辦法以后，改變了過去的做法，相應(yīng)以前已經(jīng)記入存貨的稅金等問題需要作相應(yīng)的調(diào)整，以達(dá)到公平稅賦，平等競爭的目的。關(guān)于調(diào)帳主要涉及以下幾個(gè)問題：(一)“待扣稅金”科目的處理。原實(shí)行增值稅的企業(yè)，在會(huì)計(jì)上單獨(dú)設(shè)置“待扣稅金”科目，核算交納增值稅的企業(yè)，當(dāng)期銷售貨物應(yīng)納增值稅小于按規(guī)定應(yīng)予扣抵的稅金而少扣的稅金，這部分少扣的稅金可以留待以后各期從應(yīng)交納的增值稅中繼續(xù)扣抵。在這種核算方法下，存貨中仍然含稅，購進(jìn)貨物中支付的增值稅采用帳外記錄的方法進(jìn)行核算，只有當(dāng)期的應(yīng)交增值稅整體稅金小于當(dāng)期應(yīng)扣的增值稅的差額部分，才記入“待扣稅金”科目。例如，某實(shí)行增值稅的國有工業(yè)企業(yè)，1993年購進(jìn)貨物上應(yīng)扣的增值稅為100萬元，1993年銷售貨物應(yīng)交納的增值稅整體稅金為80萬元，假如該企業(yè)按購進(jìn)法扣稅，以前年度“待扣稅金”科目無余額，1993年企業(yè)應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄為：借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”20萬元，貸記“待扣稅金”20萬元。在會(huì)計(jì)處理上，對(duì)于1993年12月31日“待扣稅金”科目的余額，為了避免重復(fù)扣稅，應(yīng)將“待扣稅金”科目的余額按原渠道沖回，轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目。如上例，借記“待扣稅金”20萬元，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”20萬元，同時(shí)取消“待扣稅金”科目。