一、出臺(tái)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的背景 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展的最重要規(guī)則應(yīng)當(dāng)是“適應(yīng)環(huán)境”。而我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)的原因，就是“環(huán)境使然”，是順應(yīng)國內(nèi)外環(huán)境和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物。 1、建立新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是我國企業(yè)境外發(fā)展與境外融資的需要。 隨著中國加入世界貿(mào)易組織，中國經(jīng)濟(jì)已融入了世界經(jīng)濟(jì)的大潮。我國很多企業(yè)已經(jīng)走出國門參與國際競爭，境外融資與對(duì)外投資同時(shí)并存。企業(yè)能否從境外融資，關(guān)鍵因素是能否提供與國際市場趨同的財(cái)務(wù)報(bào)表。而現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還存在著較大差距。 一、出臺(tái)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的背景 2、建立新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是我國市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。 隨著我國逐步形成了公有制與多種所有制共同發(fā)展的所有制結(jié)構(gòu)，按勞分配與按生產(chǎn)要素分配并存的多種分配制度逐漸趨于合理和完善。這就要求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要覆蓋不同所有制、不同經(jīng)濟(jì)成分的企業(yè)，并要求建立符合國際會(huì)計(jì)慣例的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。 近年來中國經(jīng)濟(jì)生活中出現(xiàn)了許多新事物，給會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)提出了許多新的課題，如企業(yè)兼并、管理層收購、融資租賃、物價(jià)變動(dòng)影響和國際結(jié)算等，迫切需要許多包括新的會(huì)計(jì)技術(shù)與方法的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。 一、出臺(tái)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的背景 3、建立新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是應(yīng)對(duì)國際社會(huì)對(duì)中國市場經(jīng)濟(jì)指責(zé)的需要。 我國加入世界貿(mào)易組織以來，發(fā)達(dá)國家設(shè)置種種壁壘阻撓中國市場經(jīng)濟(jì)地位，并且訴諸各種反傾銷訴訟使中國遭受了大量經(jīng)濟(jì)損失。 2004年歐盟在評(píng)估我國完全市場經(jīng)濟(jì)地位時(shí)，就設(shè)置了獨(dú)立于雙邊協(xié)定和WTO規(guī)則之外的條款：必須建立一個(gè)符合國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的、賬目清楚的會(huì)計(jì)記錄，該會(huì)計(jì)記錄應(yīng)當(dāng)由獨(dú)立的機(jī)構(gòu)根據(jù)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)。諸如此類的“霸王條款”是促動(dòng)我國推動(dòng)建設(shè)與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最直接外部動(dòng)力。 一、出臺(tái)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的背景 4、建立新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是適應(yīng)企業(yè)法律法規(guī)提出的新要求的需要。 修訂后的《公司法》、《證券法》于2006年1月1日施行，需要對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行更新，以使其與修訂后的《公司法》、《證券法》的有關(guān)內(nèi)容相銜接。 全國人大于1999年修訂了《會(huì)計(jì)法》，國務(wù)院于2000年制定并發(fā)布了《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》，為了與上述法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定保持一致，需要更新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)內(nèi)容。 二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要特點(diǎn)二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要特點(diǎn) 1、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同 我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系采用了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本框架和原則，體現(xiàn)了與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同要求。 從體系結(jié)構(gòu)看，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，通常都有“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架”，我國新在會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則中加以體現(xiàn)； 從項(xiàng)目構(gòu)成看，除個(gè)別項(xiàng)目未被納入外，我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系涵蓋了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的大多數(shù)項(xiàng)目； 在我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容上，除個(gè)別項(xiàng)目外，充分采用了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所有的基本原則和主要方法，在會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持一致。 二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要特點(diǎn) 國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)主席戴維·泰迪在中國會(huì)計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則發(fā)布會(huì)上公開表示：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的發(fā)布和實(shí)施，使中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)指定的國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則之間實(shí)現(xiàn)了“實(shí)質(zhì)性趨同”。 2005年11月14日中華人民共和國財(cái)政部與歐盟內(nèi)部市場總司已就會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同及雙邊合作正式簽署聯(lián)合聲明。 2006年5月12日，中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)與香港會(huì)計(jì)師公會(huì)在香港簽署聯(lián)合聲明，宣告中港兩地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)“實(shí)質(zhì)性趨同”。 二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要特點(diǎn) 2、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)理念、內(nèi)容的創(chuàng)新 首先,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系體現(xiàn)了理念的創(chuàng)新,體現(xiàn)了面向市場經(jīng)濟(jì)的理念。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)化給企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者提供充分和有用的信息,以便使其做出正確的決策。 其次,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系實(shí)現(xiàn)了體系上的創(chuàng)新。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系包括基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和相關(guān)應(yīng)用指南,形成了一個(gè)體系,涵蓋了幾乎所有的領(lǐng)域。 最后,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的創(chuàng)新還體現(xiàn)在形式上。對(duì)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中包含的舉例等解釋說明性材料，我國把這些內(nèi)容寫入正在起草的應(yīng)用指南中，以幫助使用者正確理解和運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要特點(diǎn) 財(cái)政部正在起草的準(zhǔn)則應(yīng)用指南包括兩大部分內(nèi)容： 一是準(zhǔn)則解釋部分，主要對(duì)各項(xiàng)準(zhǔn)則的重點(diǎn)、難點(diǎn)和關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行具體解釋和說明； 二是會(huì)計(jì)科目和財(cái)務(wù)報(bào)表部分，主要根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目及主要賬務(wù)處理、報(bào)表格式及編制要求等。 準(zhǔn)則應(yīng)用指南的兩個(gè)部分從不同角度對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了細(xì)化，以解決實(shí)務(wù)操作問題。 二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要特點(diǎn)二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要特點(diǎn) 3、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)了適合國情的中國特色 趨同不是相同，借鑒不等于照搬照抄。社會(huì)制度、文化背景、執(zhí)業(yè)環(huán)境以及社會(huì)公眾對(duì)注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)識(shí)程度等的不同，決定了我們在國際趨同的同時(shí)，必須從中國國情出發(fā)研究制定中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，使之既與國際通行做法相銜接，又能保持中國特色。二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要特點(diǎn) 第一個(gè)特色是關(guān)聯(lián)交易。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)國有企業(yè)即政府所有的企業(yè)作為關(guān)聯(lián)方，要求詳細(xì)披露。在我國，不把國有企業(yè)都作為關(guān)聯(lián)方。 第二個(gè)特色是資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回。關(guān)于已經(jīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回問題，我國現(xiàn)行制度和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都允許對(duì)已經(jīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失予以轉(zhuǎn)回，但是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)于已經(jīng)確認(rèn)的減值損失不得轉(zhuǎn)回。 第三個(gè)特色是對(duì)政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)處理的規(guī)定。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定，除了有關(guān)法律法規(guī)有明確規(guī)定做權(quán)益處理的，均做收入處理。而國際準(zhǔn)則規(guī)定所有的補(bǔ)貼按收入處理。二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要特點(diǎn) 4、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在高風(fēng)險(xiǎn)、新業(yè)務(wù)方面有所突破 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定了《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》、《金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》、《企業(yè)年金基金》 、《套期保值》、《金融工具列報(bào)》等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。 針對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則最新修訂的內(nèi)容《投資性房地產(chǎn)》、《非貨幣性資產(chǎn)交換》等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入的公允價(jià)值計(jì)量，在會(huì)計(jì)計(jì)量上有了重大突破。 對(duì)一些重要業(yè)務(wù)和行業(yè)，制訂了《租賃》、《原保險(xiǎn)合同》、《再保險(xiǎn)合同》、《石油天然氣開采》、《企業(yè)合并》等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。 三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要變化及其影響講座提綱1、對(duì)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則進(jìn)行了重大修訂 2、會(huì)計(jì)要素的計(jì)量可應(yīng)用“公允價(jià)值” 3、存貨一律使用“先進(jìn)先出”法 4、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不能轉(zhuǎn)回5、債務(wù)重組收益計(jì)入營業(yè)外收入 6、資產(chǎn)置換又能產(chǎn)生利潤 7、合并報(bào)表側(cè)重實(shí)體理論 8、投資性房產(chǎn)計(jì)價(jià)有可選擇性 9、證券投資按交易所市價(jià)計(jì)價(jià) 10、研究與開發(fā)費(fèi)用分別對(duì)待11、股份支付會(huì)計(jì)處理有新規(guī)定12、所得稅會(huì)計(jì)處理發(fā)生變化 （一）對(duì)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則進(jìn)行了重大修訂 我國現(xiàn)行的會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則是1993年7月1日起開始施行的，基本準(zhǔn)則的一些內(nèi)容已經(jīng)不能適應(yīng)形勢發(fā)展的需要，亟須進(jìn)行修訂。 1、對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)進(jìn)行了修改。現(xiàn)行會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的規(guī)定主要強(qiáng)調(diào)滿足國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要，會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是滿足“投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾”等使用者對(duì) 會(huì)計(jì)信息的需求。 2、完善了會(huì)計(jì)一般原則。將現(xiàn)行會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則中的12項(xiàng)“一般原則”修改為“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”，同時(shí)對(duì)12項(xiàng)一般原則進(jìn)行了適當(dāng)調(diào)整：將權(quán)責(zé)發(fā)生制原則作為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)在總則中進(jìn)行了規(guī)定；將歷史成本原則在“會(huì)計(jì)計(jì)量”中進(jìn)行了規(guī)定；取消了劃分收益性支出和資本性支出原則，其內(nèi)容體現(xiàn)在具體的會(huì)計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)中；新增了“實(shí)質(zhì)重于形式”原則。 （一）對(duì)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則進(jìn)行了重大修訂 3、對(duì)會(huì)計(jì)要素的定義作了重大調(diào)整。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則按照《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》的規(guī)定對(duì)會(huì)計(jì)要素的定義作了調(diào)整，并吸收了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的一些合理內(nèi)容，引入國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的“利得”和“損失”概念。 4、新增了會(huì)計(jì)計(jì)量的規(guī)范內(nèi)容。除了歷史成本之外的計(jì)量基礎(chǔ)，如重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值等被引入到新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中。 5、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)涵作了修改?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則規(guī)定財(cái)務(wù)報(bào)告由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書構(gòu)成。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中沒有財(cái)務(wù)情況說明書，但對(duì)附注的內(nèi)容非常重視。因此，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有明確規(guī)定“財(cái)務(wù)情況說明書”，而是規(guī)定為“其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料”。 （二）會(huì)計(jì)要素的計(jì)量可應(yīng)用?°公允價(jià)值?± 新的會(huì)計(jì)體系將按照現(xiàn)行國際慣例把?°公允價(jià)值?±（fair value）概念引入中國會(huì)計(jì)體系，公允價(jià)值的應(yīng)用成為此次準(zhǔn)則修改中的一大亮點(diǎn)。公允價(jià)值計(jì)量模式，是指以市場價(jià)值或未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為資產(chǎn)和負(fù)債的主要計(jì)量屬性的會(huì)計(jì)模式。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不再強(qiáng)調(diào)歷史成本為基礎(chǔ)計(jì)量屬性，引入公允價(jià)值、現(xiàn)值等計(jì)量屬性，其中主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面采用了公允價(jià)值。新準(zhǔn)則在公允價(jià)值的使用上相對(duì)國際準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)公允價(jià)值作為基準(zhǔn)計(jì)量基礎(chǔ)而言，仍然有一定的保留。 （二）會(huì)計(jì)要素的計(jì)量可應(yīng)用?°公允價(jià)值?± ?°公允價(jià)值?±極有可能成為調(diào)節(jié)利潤的工具。就拿非貨幣（即實(shí)物）交易來說，過去非貨幣交易產(chǎn)生的收益，只能計(jì)入資本公積金，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后可直接計(jì)入當(dāng)期收益，進(jìn)入企業(yè)利潤表。高價(jià)賣家當(dāng)，是上市公司包裝利潤最常見的手法。 例如，上市公司的一塊資產(chǎn)（或股權(quán)）賬面值1000萬元，卻以2000萬元或更高的價(jià)格出售，以前需現(xiàn)金交易時(shí)，證監(jiān)會(huì)還規(guī)定，至少必須50％的轉(zhuǎn)讓款到賬才能計(jì)算收益，現(xiàn)在非貨幣交易也可以輕而易舉地?°做?±利潤了。資產(chǎn)置換雙方都將各自的非貨幣資產(chǎn)高估，然后互相交易，雙方賬面上都有利潤，可誰都知道，這全是空的。（三）存貨計(jì)價(jià)一律使用“先進(jìn)先出”法 所謂“后進(jìn)先出”法，即企業(yè)在核算成本時(shí)，參考的是最近購入的原材料存貨的價(jià)格，而“先進(jìn)先出”法，則是參考最早購入的原材料存貨價(jià)格。在原材料價(jià)格一路下跌時(shí)，采用“后進(jìn)先出”法，顯然擴(kuò)大了公司的利潤率，而用“先進(jìn)先出法”，則縮小了公司的利潤率，原材料價(jià)格上升時(shí)則反之?？梢哉f，“先進(jìn)先出”法更側(cè)重于反映公司長期的經(jīng)營情況。 （三）存貨計(jì)價(jià)一律使用“先進(jìn)先出”法 如使用“后進(jìn)先出”法的家電上市公司，在顯像管價(jià)格下跌過程中，一旦使用了“先進(jìn)先出”法，后果將是成本大幅上升，當(dāng)期利潤下降。又如在有色金屬漲價(jià)的過程中，一些以有色金屬為原料的公司，在把“后進(jìn)先出”法改為“先進(jìn)先出”，則將增加利潤。 另外新的存貨計(jì)價(jià)方法，對(duì)于生產(chǎn)周期長的行業(yè)，如造船及某些機(jī)械制造行業(yè)，允許將用于存貨生產(chǎn)的借款費(fèi)用資本化。這將降低它們的成本，提高毛利率，提高會(huì)計(jì)利潤。 （四）已提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不能轉(zhuǎn)回 資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值?？墒栈亟痤~根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。資產(chǎn)賬面價(jià)值大于該資產(chǎn)可收回金額部分確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失。 新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則明確, 已計(jì)提的減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，允許資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回。（四）已提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不能轉(zhuǎn)回 這條新規(guī)定截?cái)嗔松鲜泄菊{(diào)增利潤的一大途徑。目前，有不少上市公司都在利用減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤，特別是一些ST公司，往往在前一年大幅計(jì)提減值準(zhǔn)備，又在第二年以種種理由進(jìn)行轉(zhuǎn)回，造成盈利假象，而其實(shí)公司的主營仍無起色。新準(zhǔn)則一實(shí)施，轉(zhuǎn)回的準(zhǔn)備無法體現(xiàn)為利潤，這種手段無疑將失效。 由于2006年是將減值準(zhǔn)備沖回利潤的最后機(jī)會(huì)了，今年上市公司將出現(xiàn)大量轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備的動(dòng)作，表面上將提升公司利潤，會(huì)計(jì)信息使用者者應(yīng)該加以注意。 （五）債務(wù)重組收益可計(jì)入營業(yè)外收入 新債務(wù)重組準(zhǔn)則將原先因債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人被豁免或者少償還的負(fù)債計(jì)入資本公積的做法，改為將債務(wù)重組收益計(jì)入營業(yè)外收入。 對(duì)于實(shí)物抵債業(yè)務(wù)，引進(jìn)公允價(jià)值作為計(jì)量屬性。要求上市公司在債務(wù)重組交易中考慮重組債務(wù)的公允價(jià)值，并要求在利潤表中確認(rèn)相關(guān)損益。這些規(guī)定將使得上市公司的資產(chǎn)和交易得到更為公允地反映，一些上市公司通過以低價(jià)資產(chǎn)換入高價(jià)資產(chǎn)，從而降低成本的做法將不再可行。（五）債務(wù)重組收益可計(jì)入營業(yè)外收入 按新規(guī)定，一些無力清償債務(wù)的公司，一旦獲得債務(wù)全部或者部分豁免，其收益將直接反映在當(dāng)期利潤表中，可能極大地提升其每股收益水平。債務(wù)重組收益不能作為利潤、只能計(jì)入資本公積，是數(shù)年前財(cái)政部根據(jù)鄭百文的個(gè)案而制定的。事實(shí)證明，這一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)一些高負(fù)債公司利用債務(wù)重組蓄意包裝利潤起到了很好的作用。 債務(wù)重組收益可以進(jìn)利潤的新規(guī)一來，要警惕上市公司利用債務(wù)重組包裝利潤。 （六）資產(chǎn)置換又能產(chǎn)生利潤 非貨幣性資產(chǎn)交換會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足如下兩個(gè)條件,應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本,公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益:第一,交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；第二,換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。非貨幣性資產(chǎn)交換,再次運(yùn)用了公允價(jià)值來計(jì)量。由此產(chǎn)生的結(jié)果是,這一交換將再次產(chǎn)生利潤。 如果上述兩個(gè)條件不能同時(shí)滿足,則仍以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為換入成本,不確定損益。上述規(guī)定特別指出,若交易雙方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系,可能導(dǎo)致發(fā)生的交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。 （六）資產(chǎn)置換又能產(chǎn)生利潤 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入公允價(jià)值計(jì)算法,更符合公司實(shí)際情況,而且能夠產(chǎn)生利潤。 如某上市公司持有某房產(chǎn),在2001年買入時(shí),價(jià)值5000萬元。隨著近幾年房地產(chǎn)價(jià)格的大幅飆升,該房產(chǎn)的市值已高達(dá)1.6億元?，F(xiàn)在該上市公司將該房產(chǎn)換出,如果按照原來的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,仍將以5000萬元的賬面價(jià)值來計(jì)算?，F(xiàn)在,若采用新的準(zhǔn)則的公允價(jià)值計(jì)算, 則會(huì)產(chǎn)生1.1億元的利潤。（七）合并報(bào)表側(cè)重實(shí)體理論 新的合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則所依據(jù)的基本合并理論已發(fā)生變化，從側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)為側(cè)重實(shí)體理論。 合并財(cái)務(wù)報(bào)表是綜合反映母公司和其所有子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。 合并報(bào)表范圍的確定更關(guān)注實(shí)質(zhì)性控制，母公司對(duì)所有能控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權(quán)比例。所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司，只要是持續(xù)經(jīng)營的，也應(yīng)納入合并范圍。（七）合并報(bào)表側(cè)重實(shí)體理論 母公司擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權(quán),但滿足以下條件之一的,視為母公司能夠控制被投資單位,應(yīng)當(dāng)將該投資單位認(rèn)定為子公司，納人合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位除外: (1)通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議, 擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)。 (2)根據(jù)章程或協(xié)議,有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策。 (3)有權(quán)任免被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。 (4)在被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。（七）合并報(bào)表側(cè)重實(shí)體理論 母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán),表明母公司能夠控制被投資單位,應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司,納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位除外。 新準(zhǔn)則使得母公司必須承擔(dān)所有者權(quán)益為負(fù)公司的債務(wù)，并會(huì)使一些隱藏的或有債務(wù)顯現(xiàn)，這一變革，將對(duì)上市公司合并報(bào)表利潤產(chǎn)生較大影響。與此同時(shí)，新準(zhǔn)則也可以防止一些通過關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤的手段。（八）投資性房產(chǎn)計(jì)價(jià)有可選擇性 投資性房地產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是本次企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中新增的一項(xiàng)重要內(nèi)容。所謂投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值,或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。主要包括已出租的土地使用權(quán)、長期持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)以及企業(yè)擁有并已出租的建筑物。但不包括為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理而持有的自用房地產(chǎn)和作為存貨的房地產(chǎn)。 （八）投資性房產(chǎn)計(jì)價(jià)有可選擇性 對(duì)于“投資性房產(chǎn)”項(xiàng)目，會(huì)計(jì)報(bào)表中須單列“投資性房產(chǎn)”項(xiàng)目，處理可以采用成本模式或者公允價(jià)值模式，但以成本模式為主導(dǎo)。如有活躍市場，能確定公允價(jià)值并能可靠計(jì)量，也可采用公允價(jià)值計(jì)量模式，這種模式下不計(jì)提折舊或減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值與原賬面值之間的差異計(jì)入當(dāng)期損益。 原先上市公司擁有的物業(yè)都被計(jì)入了固定資產(chǎn)，因此，物業(yè)的升值與否，并沒有體現(xiàn)在報(bào)表中。近幾年物業(yè)升值迅速，因此，如果上市公司一旦采用公允價(jià)值法來計(jì)量其早些年購入的投資性房產(chǎn)，必將大大提高其凈資產(chǎn)和當(dāng)期凈利潤。公允價(jià)值計(jì)量模式的引入正式奠定了NAV(重估凈資產(chǎn)值)方法作為房地產(chǎn)上市公司估值的核心地位。（九）證券投資按交易所市價(jià)計(jì)價(jià) 新準(zhǔn)則要求，交易性證券投資期末應(yīng)按交易所市價(jià)計(jì)價(jià)（視為公允價(jià)值），公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。 原來上市公司的證券類投資如市價(jià)比成本低，必須計(jì)提減值準(zhǔn)備，但如市價(jià)比成本價(jià)高，而公司并沒有拋出實(shí)現(xiàn)收益，賬面盈利并不能計(jì)入當(dāng)期損益，但新準(zhǔn)則卻使得證券投資的賬面盈利也能成為凈利潤。 按照這一規(guī)定,上市公司進(jìn)行短期股票投資的,將不再采用原先的成本與市價(jià)孰低法計(jì)量,而將純粹采用市價(jià)法。 （九）證券投資按交易所市價(jià)計(jì)價(jià) 如一家上市公司以每股5元在二級(jí)市場買入了1000萬股股票,到年底該股票上漲到了10元,按照原先的會(huì)計(jì)方法,該公司的 5000萬元賬面所得是不能計(jì)入當(dāng)期利潤的,在財(cái)務(wù)報(bào)表中,這部分股票仍然是按照5元的成本計(jì)入資產(chǎn)。但按照新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,這部分股票將按照10元計(jì)價(jià),并且將為公司增加5000萬元投資收益。 （十）研究與開發(fā)費(fèi)用分別對(duì)待 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將企業(yè)的研究與開發(fā)費(fèi)用區(qū)別對(duì)待,分為兩個(gè)階段:研究階段和開發(fā)階段。 研究階段是指為獲取新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)并理解它們而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃的調(diào)查；開發(fā)階段是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前,將研究成本或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì),以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。 新準(zhǔn)則規(guī)定,研究階段的支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益,即費(fèi)用化；而開發(fā)階段的支出,如果滿足一定的條件,可進(jìn)行資本化處理,計(jì)入無形資產(chǎn)。（十一）股份支付會(huì)計(jì)處理有新規(guī)定 股份支付會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是新增的一項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,目的是規(guī)范股份支付的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露。 關(guān)鍵要素是股票期權(quán)費(fèi)用化和公允價(jià)值計(jì)量。 股份支付是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)或商品而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易,分為以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。 授予后立即可行權(quán)的換取職工服務(wù)或其他方類似服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付,應(yīng)當(dāng)在授予日按權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用,相應(yīng)增加資本公積；完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達(dá)到規(guī)定業(yè)績條件才可行權(quán)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付,在等待期內(nèi)的每一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日,按照權(quán)益工具授予日的公允價(jià)值,將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用和資本公積。在行權(quán)日,企業(yè)根據(jù)實(shí)際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量,計(jì)算確定應(yīng)轉(zhuǎn)入實(shí)收資本或股本的金額,將其轉(zhuǎn)入實(shí)收資本或股本。 （十二）所得稅會(huì)計(jì)處理發(fā)生變化 所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是本次企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中修訂的一項(xiàng)重要內(nèi)容。新準(zhǔn)則直接借鑒《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12---所得稅》,采用暫時(shí)性差異的概念,據(jù)此計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債,由此確認(rèn)的所得稅費(fèi)用包括了當(dāng)期所得稅費(fèi)用和遞延所得稅費(fèi)用。然后根據(jù)利潤總額扣除所得稅費(fèi)用,得出稅后利潤即凈利潤。 我國企業(yè)的所得稅會(huì)計(jì)基本是應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法(包括遞延法和債務(wù)法)并存。絕大多數(shù)上市公司采用了應(yīng)付稅款法,而商業(yè)銀行由于需要按照貸款五級(jí)分類結(jié)果計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備,較多地采用了納稅影響會(huì)計(jì)法。（十二）所得稅會(huì)計(jì)處理發(fā)生變化 新準(zhǔn)則要求企業(yè)在取得資產(chǎn)、負(fù)債時(shí),應(yīng)當(dāng)確定其計(jì)稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)存在差異的,確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。而適用稅率發(fā)生的,企業(yè)應(yīng)對(duì)已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅資產(chǎn)負(fù)債進(jìn)行重新計(jì)量。 因此本準(zhǔn)則實(shí)際只允許企業(yè)采用納稅影響會(huì)計(jì)法中的債務(wù)法。 這是對(duì)所得稅會(huì)計(jì)的一個(gè)革命性變化。