小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解（現(xiàn)金流量表）

【準(zhǔn)則原文】第八十四條 投資活動(dòng)，是指小企業(yè)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、其他非流動(dòng)資產(chǎn)的購(gòu)建和短期投資、長(zhǎng)期債券投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資及其處置活動(dòng)。

小企業(yè)投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目：

(一)收回短期投資、長(zhǎng)期債券投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資收到的現(xiàn)金;

(二)取得投資收益收到的現(xiàn)金;

(三)處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他非流動(dòng)資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額;

(四)短期投資、長(zhǎng)期債券投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資支付的現(xiàn)金;

(五)購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他非流動(dòng)資產(chǎn)支付的現(xiàn)金。

【解讀】

條文主旨

本條是關(guān)于投資活動(dòng)現(xiàn)金流量的規(guī)定。

[相關(guān)鏈接]

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)——現(xiàn)金流量表》第十二條和第十三條規(guī)定：“投資活動(dòng)，是指企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍的投資及其處置活動(dòng)。投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目：(一)收回投資收到的現(xiàn)金;(二)取得投資收益收到的現(xiàn)金;(三)處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額;(四)處置于公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額;(五)收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金;(六)購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金;(七)投資支付的現(xiàn)金;(八)取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額;(九)支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金?！?/p>

本準(zhǔn)則根據(jù)小企業(yè)的實(shí)際情況對(duì)投資活動(dòng)現(xiàn)金流量的組成項(xiàng)目進(jìn)行了適當(dāng)簡(jiǎn)化，但是在投資活動(dòng)的認(rèn)定上與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相一致。

條文解讀

本條的規(guī)定，可以從以下幾個(gè)方面來(lái)理解：

一、投資活動(dòng)的定義

對(duì)投資活動(dòng)的定義需要把握以下幾點(diǎn)：

(一)投資活動(dòng)實(shí)質(zhì)上主要是針對(duì)非流動(dòng)資產(chǎn)的購(gòu)建和處置活動(dòng)，當(dāng)然也包括對(duì)外短期投資。

(二)投資活動(dòng)既包括實(shí)物資產(chǎn)投資，也包括非實(shí)物資產(chǎn)投資。

1.實(shí)物資產(chǎn)投資，—主要包括外購(gòu)和自行建造固定資產(chǎn)、外購(gòu)和自行營(yíng)造或繁殖生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等。

2.非實(shí)物資產(chǎn)投資，主要包括外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)、自行開發(fā)無(wú)形資產(chǎn)以及短期投資、長(zhǎng)期債券投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資。

(三)投資活動(dòng)既包括對(duì)外投資也包括對(duì)內(nèi)投資。

1.對(duì)外投資，主要包括短期投資、長(zhǎng)期債券投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資等。

2.對(duì)內(nèi)投資，主要包括外購(gòu)和自行建造固定資產(chǎn)、外購(gòu)和自行營(yíng)造或繁殖生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)和自行開發(fā)無(wú)形資產(chǎn)等。

二、投資活動(dòng)現(xiàn)金流量的組成項(xiàng)目及其構(gòu)成內(nèi)容

小企業(yè)投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量包括以下項(xiàng)目：

(一)“收回短期投資、長(zhǎng)期債券投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映小企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回短期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資而收到的現(xiàn)金，以及收回長(zhǎng)期債券投資本金而收到的現(xiàn)金。該項(xiàng)目的金額主要由以下4部分構(gòu)成：

1.本期出售短期權(quán)益性投資收到的現(xiàn)金。

2.本期出售或到期收回短期債權(quán)性投資收到的現(xiàn)金。

3.本期轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期股權(quán)投資收到的現(xiàn)金

4.本期轉(zhuǎn)讓或到期收回長(zhǎng)期債券投資本金收到的現(xiàn)金等。

需要說(shuō)明的是，到期收回的'短期債權(quán)性投資和長(zhǎng)期債券投資的利息收入不構(gòu)成該項(xiàng)目的內(nèi)容，而應(yīng)屬于“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目的構(gòu)成內(nèi)容。

(二)“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映小企業(yè)因權(quán)益性投資和債權(quán)性投資取得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)和利息收入。該項(xiàng)目的金額主要由以下3部分構(gòu)成：

1.本期取得被投資單位發(fā)放的現(xiàn)金股利收到的現(xiàn)金。

2.本期取得被投資分配的利潤(rùn)收到的現(xiàn)金。

3.本期取得短期債權(quán)性投資和長(zhǎng)期債券投資的利息收入收到的現(xiàn)金等。

需要說(shuō)明的是，取得的股票股利由于不產(chǎn)生現(xiàn)金流量，不構(gòu)成該項(xiàng)目的內(nèi)容。

(三)“處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他非流動(dòng)資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目，反映小企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他非流動(dòng)資產(chǎn)取得的現(xiàn)金，減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)稅費(fèi)等后的凈額。該項(xiàng)目的金額主要由以下4部分組成：

1.本期處置固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金。

2.本期處置無(wú)形資產(chǎn)收到的現(xiàn)金。

3.本期處置其他非流動(dòng)資產(chǎn)收到的現(xiàn)金，如處置生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收到的現(xiàn)金等。

4.本期處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他非流動(dòng)資產(chǎn)支付的有關(guān)稅費(fèi)等，如支付的契稅、運(yùn)輸費(fèi)等。

但是，需要說(shuō)明的有兩點(diǎn)：一是由于自然災(zāi)害等原因所造成的固定資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)報(bào)廢、毀損而收到的保險(xiǎn)理賠收入不構(gòu)成該項(xiàng)目的內(nèi)容，而應(yīng)屬于“收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目的構(gòu)成內(nèi)容。二是處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額如為負(fù)數(shù)，仍構(gòu)成該項(xiàng)目的內(nèi)容。

(四)“短期投資、長(zhǎng)期債券投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映小企業(yè)進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資支付的現(xiàn)金。包括：小企業(yè)取得短期股票投資、短期債券投資、短期基金投資、長(zhǎng)期債券投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資支付的現(xiàn)金。該項(xiàng)目的金額主要由以下6部分組成：

1.本期取得短期股票投資支付的現(xiàn)金。

2.本期取得短期債券投資支付的現(xiàn)金。

3.本期取得短期基金投資支付的現(xiàn)金。

4.本期取得長(zhǎng)期債券投資支付的現(xiàn)金。

5.本期取得股權(quán)投資支付的現(xiàn)金。

6.本期取得短期投資、長(zhǎng)期債券投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資支付的相關(guān)稅費(fèi)等，如支付的印花稅、傭金、手續(xù)費(fèi)等。

但是，需要說(shuō)明的是，小企業(yè)購(gòu)買股票和債券時(shí)，實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，不構(gòu)成該項(xiàng)目的內(nèi)容，而應(yīng)屬于“支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目的構(gòu)成內(nèi)容。

(五)“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他非流動(dòng)資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映小企業(yè)購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他非流動(dòng)資產(chǎn)支付的現(xiàn)金。包括：購(gòu)買機(jī)器設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)支付的現(xiàn)金、建造工程支付的現(xiàn)金等現(xiàn)金支出，不包括為購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他非流動(dòng)資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分和支付給在建工程和無(wú)形資產(chǎn)開發(fā)人員的薪酬。該項(xiàng)目的金額主要由以下6部分組成：

1.本期外購(gòu)機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金，包括融資租人固定資產(chǎn)支付的各期租賃費(fèi)。

2.本期外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)支付的現(xiàn)金。

3.本期外購(gòu)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)支付的現(xiàn)金。

4.本期建造工程支付的現(xiàn)金。

5.本期自行開發(fā)無(wú)形資產(chǎn)支付的現(xiàn)金。

6.本期自行營(yíng)造和繁殖生產(chǎn)性生物資產(chǎn)支付的現(xiàn)金等。

但是，需要說(shuō)明的有兩點(diǎn)，一是為購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他非流動(dòng)資產(chǎn)而發(fā)生的借款費(fèi)用資本化部分的現(xiàn)金不構(gòu)成該項(xiàng)目的內(nèi)容，而應(yīng)屬于“償還借款利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目的構(gòu)成內(nèi)容。二是支付給在建工程和無(wú)形資產(chǎn)開發(fā)人員的薪酬不構(gòu)成該項(xiàng)目的內(nèi)容，而應(yīng)屬于“支付的職工薪酬”項(xiàng)目的構(gòu)成內(nèi)容。

【準(zhǔn)則原文】第八十五條 籌資活動(dòng)，是指導(dǎo)致小企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)。

小企業(yè)籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目：

(一)取得借款收到的現(xiàn)金;

(二)吸收投資者投資收到的現(xiàn)金;

(三)償還借款本金支付的現(xiàn)金;

(四-)償還借款利息支付的現(xiàn)金;

(五)分配利潤(rùn)支付的現(xiàn)金。

【解讀】

條文主旨

本條是關(guān)于籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量的規(guī)定。

[相關(guān)鏈接]

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)——現(xiàn)金流量表》第十四條和第十五條規(guī)定： “籌資活動(dòng)，是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)?；I資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目：(一)吸收投資收到的現(xiàn)金;(二)取得借款收到的現(xiàn)金;(三)收到其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金;(四)償還債務(wù)支付的現(xiàn)金;(五)分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金;(六)支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金?！?/p>

本準(zhǔn)則根據(jù)小企業(yè)的實(shí)際情況對(duì)籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量的組成項(xiàng)目進(jìn)行了適當(dāng)簡(jiǎn)化，但是在籌資活動(dòng)的認(rèn)定上與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相一致。

條文解讀

本條的規(guī)定，可以從以下幾個(gè)方面來(lái)理解：

一、籌資活動(dòng)的定義

小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)需要外部資源(如資金、技術(shù)、機(jī)器設(shè)備、廠房等)的支持，表現(xiàn)為向外部籌資，不外乎借款和吸收投資。借款通常是向銀行等金融機(jī)構(gòu)借款，有固定的期限并要承擔(dān)利息費(fèi)用;，吸收投資通常向其他企業(yè)或個(gè)人吸收資本，沒有固定的期限但應(yīng)向其分配利潤(rùn)，以使其得到投資回報(bào)。因此，在實(shí)務(wù)中，小企業(yè)的籌資活動(dòng)主要包括吸收投資、取得借款、分配利潤(rùn)、償還借款本息等。

需要說(shuō)明的是，應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等是由信用購(gòu)買所產(chǎn)生的，實(shí)質(zhì)上也是一種籌資，但其主要是產(chǎn)生于購(gòu)買原材料和商品，將作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而不是籌資活動(dòng)來(lái)處理。

二、籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量的組成項(xiàng)目及其構(gòu)成內(nèi)容

(一)“取得借款收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映小企業(yè)舉借各種短期、長(zhǎng)期借款而收到的現(xiàn)金。該項(xiàng)目的金額主要由以下兩部分構(gòu)成：

1.本期取得短期借款收到的現(xiàn)金。

2.本期取得長(zhǎng)期借款收到的現(xiàn)金。

(二)“吸收投資者投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映小企業(yè)收到的投資者作為資本投人的現(xiàn)金。該資本既可以體現(xiàn)為實(shí)收資本，也可以體現(xiàn)為資本公積，但必須是以現(xiàn)金形式投入小企業(yè)的。

(三)“償還借款本金支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映小企業(yè)以現(xiàn)金償還各種短期、長(zhǎng)期借款的本金。該項(xiàng)目的金額主要由以下兩部分構(gòu)成：

1.本期償還短期借款本金支付的現(xiàn)金。

2.本期償還長(zhǎng)期借款本金支付的現(xiàn)金。

需要說(shuō)明的有兩點(diǎn)，一是該項(xiàng)目所指的借款本金不需要考慮借款的用途。二是本期無(wú)論償還的是本期到期的借款本金還是前期到期的借款本金，只要以現(xiàn)金進(jìn)行了償還即屬于該項(xiàng)目的構(gòu)成內(nèi)容。

(四)“償還借款利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映小企業(yè)以現(xiàn)金償還各種短期、長(zhǎng)期借款的利息。該項(xiàng)目的金額主要由以下兩部分構(gòu)成：

1.本期償還短期借款利息支付的現(xiàn)金。

2.本期償還長(zhǎng)期借款利息支付的現(xiàn)金。

需要說(shuō)明的有三點(diǎn)，一是該項(xiàng)目所指的借款利息不需要考慮借款的用途及借款利息是否予以資本化。二是本期無(wú)論償還的是本期到期的借款利息還是前期到期的借款利息，只要以現(xiàn)金進(jìn)行了償還即屬于該項(xiàng)目的構(gòu)成的內(nèi)容。三是以現(xiàn)金償還的除利息費(fèi)用以外的輔助費(fèi)用等借款費(fèi)用也構(gòu)成該項(xiàng)目的內(nèi)容。

(五)“分配利潤(rùn)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映小企業(yè)向投資者實(shí)際支付的利潤(rùn)。該項(xiàng)目的金額主要由以下兩部分構(gòu)成：

1.本期以現(xiàn)金向投資者支付本期分配的利潤(rùn)。

2.本期以現(xiàn)金向投資者支付前期分配的利潤(rùn)。