第一節(jié)企業(yè)所得稅法律制度[考試內(nèi)容]一、企業(yè)所得稅納稅人和征收范圍一企業(yè)所得稅納稅人和扣繳義務(wù)人1、納稅人在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人。依照《企業(yè)所得稅法》 （2007 年3 月16 日第十屆全國人大第五次會議通過，自2008 年1 月1 日起施行）的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)包括居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。2、扣繳義務(wù)人非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖然設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時，從支付或者到期應(yīng)支付的款項中扣繳。對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，稅務(wù)機關(guān)可以指定工程價款或者勞務(wù)費的支付人為扣繳義務(wù)人。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用《企業(yè)所得稅法》，不是企業(yè)所得稅納稅人。 二企業(yè)所得稅征收范圍居民企業(yè)應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)當就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)立機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖然設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。二、企業(yè)所得稅稅率企業(yè)所得稅稅率采用比例稅率。企業(yè)所得稅稅率為25％ ；非居民企業(yè)取得符合稅法規(guī)定情形的所得，適用稅率為2 0％。另外，稅法規(guī)定，對符合條件的小型微利企業(yè)，減按2 0％的稅率征收企業(yè)所得稅；對國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15 ％的稅率征收企業(yè)所得稅。三、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額，是指企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，是企業(yè)所得稅的計稅基礎(chǔ)。應(yīng)納稅所得額=每一納稅年度的收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-允許彌補的以前年度虧損非居民企業(yè)取得符合稅法規(guī)定情形所得的應(yīng)納稅所得額的計算非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖然設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，其來源于中國境內(nèi)的所得按照下列方法計算應(yīng)納稅所得額：⑴股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額；⑵轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后余額為應(yīng)納稅所得額；⑶其他所得，參照上述兩項規(guī)定的方法計算應(yīng)納稅所得額。 在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致時，應(yīng)當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。一收入總額收入總額是指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。包括：⑴銷售貨物收入；⑵提供勞務(wù)收入；⑶轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；⑷股息、紅利等權(quán)益性投資收益；⑸利息收入；⑹租金收入；⑺特許權(quán)使用費收入；⑻接受捐贈收入；⑼其他收入。二不征稅收入收入總額中的下列收入為不征稅收入：⑴財政撥款；⑵依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；⑶國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。三免稅收入收入總額中的下列收入為免稅收入：⑴國債利息收入；⑵符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；⑶在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；⑷符合規(guī)定條件的非營利組織的收入。四準予扣除項目1、企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。⑴成本⑵費用（包括：銷售費用，管理費用，財務(wù)費用）⑶稅金（指銷售稅金及附加，包括營業(yè)稅、消費稅、資源稅、城建稅、教育稅附加、土地增值稅、關(guān)稅等，不包括增值稅）⑷損失：營業(yè)外支出、經(jīng)營虧損、投資損失、其他損失⑸其他支出2、企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。3、企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準予扣除。4、企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費用，準予扣除。5、企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除：① 已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；② 租入固定資產(chǎn)的改建支出；③ 固定資產(chǎn)的大修理支出；④ 其他應(yīng)當作為長期待攤費用的支出。 6、企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計算的存貨成本，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 7、企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項資產(chǎn)的凈值，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。8、企業(yè)的下列支出，可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除：① 開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用；② 安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。 9、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。 10、企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。11、企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計算應(yīng)納稅所得額時減計收入。12、企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。五不得扣除項目1、企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除：⑴向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；⑵企業(yè)所得稅稅款；⑶稅收滯納金；⑷罰金、罰款和被沒收財物的損失；⑸企業(yè)發(fā)生的在年度利潤總額12％以內(nèi)扣除的公益性捐贈支出以外的捐贈支出；⑹贊助支出；⑺未經(jīng)核定的準備金支出；⑻與取得收入無關(guān)的其他支出。2、企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時，下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：⑴房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；⑵以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；⑶以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；⑷已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；⑸與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；⑹單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；⑺其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。3、企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時，下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除：⑴自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)；⑵自創(chuàng)商譽；⑶與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)；⑷其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)。4、企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。5、企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利。六特別納稅調(diào)整1、企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)當按照獨立交易原則進行分攤。2、企業(yè)可以向稅務(wù)機關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來的定價原則和計算方法，稅務(wù)機關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認后，達成預(yù)約定價安排。3、由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國居民控制的設(shè)立在實際稅負明顯抵于稅法規(guī)定正常稅率（25％）水平的國家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當計入該居民企業(yè)的當期收入。4、企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。5、企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。七虧損彌補企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5 年。注意：一是自虧損年度的下一年度起連續(xù)5年不間斷地計算；二是連續(xù)發(fā)生年度虧損，也必須從第一個虧損年度算起，先虧先補，按順序連續(xù)計算虧損彌補期，不得將每個虧損年度的連續(xù)彌補期相加，更不得斷開計算。聯(lián)營企業(yè)的虧損，由聯(lián)營企業(yè)就地依法進行彌補。投資方從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤，按規(guī)定應(yīng)補繳所得稅的，企業(yè)如果投資方企業(yè)發(fā)生虧損，其分回的利潤可先用于彌補，虧損彌補虧損后仍有余額的，再按規(guī)定補繳企業(yè)所得稅。企業(yè)境外業(yè)務(wù)之間（同一國家）的盈虧可以互相彌補，但企業(yè)境內(nèi)外之間的盈虧不得相互彌補。 確定企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，上述有關(guān)收入總額、準予扣除項目、不得扣除項目的具體規(guī)定，按照稅收法律制度規(guī)定執(zhí)行。四、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額，是指按照企業(yè)的應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，減除依照稅法關(guān)于稅收優(yōu)惠的規(guī)定減免和抵免的稅額后的余額。應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*適用稅率-減免和抵免的稅額1、企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后5 個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當年應(yīng)抵稅額后的余額進行抵補；⑴居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得；⑵非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。2、居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國企業(yè)在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在稅法規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。五、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠二國家對重點扶持和鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：1、從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得；2、從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得；3、從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得；4、符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；5、非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場的，或者雖然設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的場所的，來源于中國境內(nèi)的所得。六、企業(yè)所得稅的納稅申報與繳納一企業(yè)所得稅的征收方式1、企業(yè)所得稅按納稅年度計算。納稅年度為公歷1月1日起至12月31日止。納稅人在一個納稅年度中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營活動，使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足12個月的，應(yīng)以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度。納稅人清算時，應(yīng)當以清算期間為一個納稅年度。2、企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳。企業(yè)應(yīng)當自月份或者季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預(yù)繳稅款。企業(yè)應(yīng)當自年度終了之日起五個月內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。企業(yè)在報送企業(yè)所得稅納稅申報表時，應(yīng)當按照規(guī)定附送財務(wù)會計報告和其他有關(guān)資料。3、企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動的，應(yīng)當自實際經(jīng)營終止之日起六十日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)辦理當期企業(yè)所得稅匯算清繳。4、納稅人繳納的企業(yè)所得稅，以人民幣計算。所得以人民幣以外的貨幣計算的，應(yīng)當折合成人民幣計算并繳納稅款。5、非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖然設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時，從支付或者到期應(yīng)支付的款項中扣繳。對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，稅務(wù)機關(guān)可以指定工程價款或者勞務(wù)費的支付人為扣繳義務(wù)人。納稅人每次代扣的稅款，應(yīng)當自代扣之日起7日繳入國庫，并向稅務(wù)機關(guān)報送扣繳企業(yè)所得稅報告表。6、除國務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。7、企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時，應(yīng)當就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，附送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表。企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來情況的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額。8、稅務(wù)機關(guān)依照規(guī)定作出稅務(wù)調(diào)整，需要補征稅款的，應(yīng)當補征稅款，并按規(guī)定加收利息。二納稅義務(wù)發(fā)生時間企業(yè)所得稅以納稅人取得應(yīng)納稅所得額的計征期終了日為納稅義務(wù)發(fā)生時間。當實行分月預(yù)交時，每月的最后一日為納稅義務(wù)發(fā)生時間；當實行分季預(yù)交時，每季最后一日為納稅義務(wù)發(fā)生時間；而在進行年度匯算清繳時，納稅年度最后一日為納稅義務(wù)發(fā)生時間。三納稅地點1、除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點；但登記注冊地在境外的，以實際管理機構(gòu)所在地為納稅地點。居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的，應(yīng)當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。2、非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)當就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)立機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得繳納企業(yè)所得稅，以機構(gòu)、場所所在地為納稅地點。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立兩個或者兩個以上機構(gòu)、場所的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核批準，可以選擇由其主要機構(gòu)、場所匯總繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖然設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點。3、非居民企業(yè)應(yīng)當由扣繳義務(wù)人扣繳的所得稅，扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)的，由納稅人在所得發(fā)生地繳納。納稅人未依法繳納的，稅務(wù)機關(guān)可以從該納稅人在中國境內(nèi)其他收入項目的支付人應(yīng)付的款項中，追繳該納稅人的應(yīng)納稅款。