貨幣資金的 內部控制 應：資金收支與記賬的崗位分離、資金收支有依據(jù)、入賬及時并支出有核準手續(xù)、當日收入現(xiàn)金及時送存銀行、按月盤點現(xiàn)金并編制銀行余額調節(jié)表、加強內部審計； 具體包括 ： 崗位分工和授權審批 （出納人員不得兼任稽核、檔案管理、收入支出費債權債務的登記工作；重要的支付業(yè)務應集體決策和審批；未經(jīng)授權的不得辦理資金業(yè)務或直接接觸資金）； 現(xiàn)金和銀行存款的管理 （庫存現(xiàn)金限額管理，超過部分及時存入銀行；確定現(xiàn)金開支范圍，不屬于的應通過銀行轉賬業(yè)務；現(xiàn)金收入存入銀行，不得直接用于支出；收入及時入賬，不得賬外設賬、不入賬；不得簽發(fā)沒有資金保障的票據(jù)，不得無理拒絕付款；每月核對銀行賬戶并編制銀行余額調節(jié)表，使賬面余額與銀行對賬單相符；不定期盤點現(xiàn)金<每月至少一次>）； 票據(jù)及印章的管理 （明確票據(jù)在各環(huán)節(jié)的權限和程序，專設登記簿，防止空白票據(jù)的遺失和盜用；財務專用章由專人保管，個人名章由本人或授權保管，不得一人保管支付相關所有印章）； 監(jiān)督檢查 （對以上三方面的監(jiān)督檢查） 庫存現(xiàn)金 的 審計目標 ： 存在 （資產負債表日資產負債表的庫存現(xiàn)金是否存在）、 完整性 （應當記錄的現(xiàn)金收支業(yè)務是否記錄完畢）、 權利和義務 （是否為被審計單位擁有或控制）、 計價和分攤 （金額恰當）、 列報 （列報恰當） 庫存現(xiàn)金的 控制測試 ： 了解內部控制 （通過詢問、觀察等，編制現(xiàn)金內部控制流程圖，對于中小企業(yè)也可以編寫內部控制說明，重點關注：收支是否符合規(guī)定、是否存在于經(jīng)營無關的款項、出納與會計職責是否分離、是否定期盤點并核對）； 抽取檢查收款憑證 （核對現(xiàn)金日記賬的收入金額是否正確、核對現(xiàn)金收款憑證與應收賬款明細賬是否相符、核對實收金額與銷貨發(fā)票是否一致）； 抽取檢查付款憑證 （檢查付款授權手續(xù)、核對現(xiàn)金日記賬的付出金額是否正確、核對現(xiàn)金付款憑證與應付賬款明細賬是否相符、核對實付金額與購貨發(fā)票是否一致）； 抽取一定期間庫存現(xiàn)金日記賬與總賬核對 ； 檢查外幣現(xiàn)金的折算 （增減變動是否采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率近似的匯率折算，期末余額是否采用期末即期匯率折算）； 評價內部控制 庫存現(xiàn)金的 實質性程序 ： 核對庫存現(xiàn)金日記賬與總賬金額是否相符 ； 監(jiān)盤庫存現(xiàn)金 （現(xiàn)金出納和會計主管必須在場，時間最好上班前或下班時；審閱庫存現(xiàn)金日記賬與現(xiàn)金首付款憑證核對，檢查內容、金額、日期是否相符；盤點現(xiàn)金實存數(shù)，編制“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”，將盤點金額與現(xiàn)金日記賬余額核對，如有差異，查明原因，作出調整；“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”中注明未處理原始憑證；在非資產負債表日監(jiān)盤，調整至資產負債表日金額）； 分析庫存現(xiàn)金余額是否合理 ； 抽查大額收支 ； 截止測試 （抽查資產負債表日前后幾天、一定金額以上的現(xiàn)金收支，是否存在跨期）； 恰當列報 銀行存款 的 審計目標 ：存在、完整性、權利和義務、計價和分攤、列報 銀行存款的 內部控制 ：銀行存款收支與記賬的崗位分離、收支有依據(jù)、及時入賬并全部支出有核準手續(xù)、按月編制銀行存款余額調節(jié)表、加強內部審計 銀行存款的 控制測試 ： 了解內部控制 （收支是否符合規(guī)定、是否存在于經(jīng)營無關的款項、出納與會計職責是否分離、是否存在出借賬戶情況、是否定期取得銀行對賬單并編制銀行存款余額調節(jié)表）、 抽取檢查銀行存款收款憑證 （核對銀行存款收款憑證與銀行賬戶、銀行對賬單、應收賬款明細賬是否相符；核對銀行存款日記賬收入金額是否正確；核對實收金額與銷貨發(fā)票是否一致）、 抽取檢查銀行存款付款憑證 （檢查付款的授權手續(xù)；核對銀行存款日記賬付出金額是否正確；核對銀行存款付款憑證與銀行對賬單、應付賬款明細賬是否一致；核對實付金額與購貨發(fā)票是否一致）、 抽取一定期間銀行存款日記賬與總賬核對 、 抽取一定期間銀行存款余額調節(jié)表 （將其與對賬單、銀行存款日記賬、總賬核對，并檢查是否按月編制）、 檢查外幣銀行存款的折算 、 評價內部控制 銀行存款的 實質性程序 ： 獲取銀行存款余額明細表 （銀行存款余額明細表、總張數(shù)和日記賬三表核對是否相符，了解開立銀行賬戶的管理，詢問相關人員了解銀行賬戶的開立情況，到人民銀行或基本戶開戶行打印已《已開立銀行結算賬戶清單》并與原始單據(jù)比對）； 實施實質性分析程序 （評估利息收入合理性、完整記錄等）； 檢查銀行賬戶發(fā)生額 （獲取相關賬戶相關期間全部銀行對賬單、全程關注對賬單打印過程、選取對賬單樣本與日記賬核對、選取日記賬樣本與對賬單核對、注意大額異常或相同金額頻繁的交易） ；獲取檢查銀行對賬單 （必要時親自獲取；對賬單余額和日記賬余額比對，如有差異獲取余額調節(jié)表；向銀行函證銀行對賬單是否正確） 和銀行存款余額調節(jié)表 （對于企業(yè)已收付但銀行未入賬、或銀行已收付但企業(yè)未入賬，檢查期后企業(yè)收付憑證，確認未達賬是否存在；關注長期未達賬，是否為資金挪用；關注銀行支付企業(yè)未支付、企業(yè)支付銀行未支付的異常領款事項，是否存在舞弊）； 函證銀行存款余額 （向所有在本期存過款的銀行，包括零賬戶和本期注銷的賬戶）； 關注對變現(xiàn)有限制的款項 （如質押、凍結或存在境外存款）； 考慮不符合現(xiàn)金條件的銀行存款對現(xiàn)金流量表的影響 ； 抽取大額銀行存款收支的原始憑證 （是否存在非營業(yè)大額資金轉移）； 截止測試 （選取資產負債表日前后若干、一定金額以上的憑證截止測試，銀行存款的收支是否存在跨期）； 恰當列報 其他貨幣資金 的 實質性程序， 例如對 定期存款 的實質性程序：詢問管理層，評估其合理性；獲取明細表，檢查金額、存款人和是否存在質押和限制；對于大額定期存款，在資產負債表日監(jiān)盤；對于未質押的，檢查其開戶證實書原件，復印件可能是未質押前的復??；函證；分析利息收入的合理性，判斷是否存在體外資金循環(huán)；是否充分披露 審計關注的舞弊： 編制虛假財務報告導致的錯報 、 侵占資產導致的錯報 舞弊的方式 ， 編制虛假財務報告 ：操縱偽造篡改對編制財務報表所依據(jù)的會計記錄或支持性文件、錯誤表達或故意漏記、故意錯誤使用會計原則； 侵占資產導致的錯報 ：貪污收款（侵占應收賬款，轉移已注銷賬戶收款）、盜竊實物資產或無形資產、對未收到的商品或勞務付款（例如向虛構的供貨商或員工付款）、資產挪用（將被審計單位資產用作個人或關聯(lián)方的貸款抵押） 管理層和治理層 對防止和發(fā)現(xiàn)舞弊有 主要責任 ，可以使用一下方法：營造講誠信講道德的文化、評估舞弊風險并實施方案控制化解、建立舞弊監(jiān)督程序； 注冊會計師 的 責任 ，在發(fā)現(xiàn)舞弊方面有很大的局限性，但有責任對財務報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理保證，保持職業(yè)懷疑，考慮管理層凌駕于控制之上的可能性，并認識到發(fā)現(xiàn)錯誤有效的審計程序未必對發(fā)現(xiàn)舞弊有效，舞弊相關的固有風險大于錯誤導致的固有風險 風險評估程序 ，考慮舞弊時，同樣采用風險導向的審計，即首先識別和評估舞弊風險，然后應對； 具體程序 ： 詢問 （詢問治理層、管理層、內部審計人員和其他相關人員以獲取舞弊導致的財務報表重大錯報風險的信息）； 評價舞弊風險因素 （舞弊風險因素，通常是舞弊發(fā)生的必要不充分條件，可以分為三類：動機和壓力<動機時首要條件>、機會<內部控制在設計和執(zhí)行上的缺陷>、態(tài)度或借口<借口是首要條件之一>）； 實施分析程序 ； 考慮其他信息 （可以是項目組內部討論、向被審計單位其他服務獲取的經(jīng)驗）； 組織項目組討論 （就由于舞弊導致的重大錯報分享經(jīng)驗和見解、考慮應對措施并確定審計程序、確定處理舞弊指控和共享審計結果的方法） 識別和評估 舞弊導致的 重大錯報風險 ，舞弊導致的重大錯報風險屬于特別風險，審計準則規(guī)定，注冊會計師應當基于收入確定存在舞弊風險的假定 應對 舞弊導致的 重大錯報風險 ，從三個方面來應對： 總體應對措施 （考慮舞弊導致的重大錯報風險的評估的結果，評價會計政策的選擇和運用<管理層通過操縱利潤作出虛假報告的可能性>，增加審計程序的不可預見性）； 針對舞弊導致的認定層次的重大錯報風險實施的審計程序 （改變擬實施審計程序的性質：更加重視實地觀察或檢查、詢問非財務人員等；改變實質性程序的時間：在期末或接近期末實施實質性程序等；改變審計程序范圍：擴大樣本規(guī)模、分析程序采用的數(shù)據(jù)更詳細等）； 針對管理層凌駕于控制之上的風險實施的審計程序 （所有被審計單位都有這種風險）（管理層凌駕于控制之上舞弊的手段， 包括 ：編制虛假的會計分錄、隨意變更會計政策、不恰當?shù)卣{整會計估計依據(jù)、故意漏記提前確認延后確認交易事項、隱瞞可能影響財務報表金額的事實、構造復雜或虛假的交易、篡改與重大異常交易有關的會計記錄） 會計分錄測試 ，針對管理層凌駕于控制之上的風險設計和實施，對象是與財務報表相關的所有會計分錄和其他調整（可以分為： 標準會計分錄 <日常活動或經(jīng)常性會計估計，受一般控制和其他系統(tǒng)性控制影響>、 非標準會計分錄 <非日?；顒樱赡芫哂休^高的重大錯報風險>、 其他調整 <合并報表的調整分錄、抵消分錄等，通常不受內部控制影響>） 會計分錄測試， a.步驟 ：了解被審計單位財務報告流程，測試會計分錄和其他調整控制的有效性；確定待測試會計分錄和其他調整的總體；從總體中選取樣本；測試選取的樣本； b.會計分錄 和 其他調整 的 內部控制 ：在授權、過賬、審核、核對等方面設置的職責分離；設置系統(tǒng)訪問權限；為防止虛假分錄和未授權更改的控制措施；管理層、治理層和其他人員的監(jiān)督；內部審計人員定期測試控制的有效性； c.確定待測試的總體并測試總體的完整性 ：審計準則要求在期末對會計分錄和其他調整進行測試，并考慮是否測試整個會計期間，（ 同時關注 ：全面了解被審計財務報表項目與各明細賬戶、總賬的關系，因為某些會計分錄和其他調整不過入總賬；被審計單位的財務報告流程、對會計分錄和其他調整的控制，影響對測試總體的確定）；（ 完整性測試的例子 ：從信息系統(tǒng)導出所有待測試會計分錄和其他調整--加計導出的本期發(fā)生額與科目余額表各科目本期發(fā)生額核對--將系統(tǒng)生成的重要賬戶余額與明細賬、總賬和科目余額表的余額核對--檢查所有結賬后與本期財務報表有關的會計分錄和其他調整--核對總賬和財務報表，檢查是否存在其他調整）； d.選取并測試會計分錄和其他調整考慮的因素 ： 舞弊導致的重大錯報風險的評估 （相關信息可能有助于識別特定類別的會計分錄和其他調整）； 對會計分錄和其他調整已實施的控制 （控制測試有效，縮小實質性程序范圍，但應注意管理層凌駕控制之上的風險）； 證據(jù)的性質 （會計分錄和其他調整可能涉及人工和自動化的程序和控制，當信息技術應用于財務報告過程，可能僅以電子形式存在）； 虛假的會計分錄和其他調整 ； 賬戶的性質和復雜程度 ； 日常經(jīng)營之外的會計分錄和其他調整 評價審計證據(jù) ，在檢查財務報表和所了解的被審計單位一致性時，評價在臨近審計結束時實施的分析程序，判斷是否存在尚未識別的由于舞弊導致的重大錯報風險，如果存在舞弊跡象，而舞弊事項不太可能是孤立的事項，注冊會計師應評價該錯報對審計工作和管理層可靠性的影響 無法繼續(xù)執(zhí)行審計業(yè)務 ， 具體情況 ：被審計單位沒有針對舞弊采取必要措施、存在重大且廣泛的舞弊風險、對責任方的能力和誠信重大疑慮； 處理方法 ：確定職業(yè)責任和法律責任、考慮是否需要接觸業(yè)務約定（與管理層和治理層討論決定和理由、考慮是否需要向審計業(yè)務委托人或監(jiān)管機構報告） 書面聲明 ，注冊會計師應向責任方獲取 如下 聲明：管理層和治理層 認可 其通過內部控制防止和發(fā)現(xiàn)舞弊的責任，管理層和治理層 已向注冊會計師披露 由于舞弊導致重大錯報風險的評估結果、內部人員舞弊和舞弊嫌疑、影響財務報表的舞弊嫌疑和舞弊指控 與管理層溝通 （表明可能存在作弊時，與至少高出一個級別的管理層溝通）； 與治理層溝通 （涉及管理層舞弊）； 與監(jiān)管機構溝通 （若法律法規(guī)要求） 對法律法規(guī)的考慮 ，不包括治理層、管理層或員工實施的與被審計單位經(jīng)營活動無關的個人行為；應遵守的法律法規(guī) 分為兩類 ：對財務報表重大金額和披露有直接影響的、沒有直接影響但對經(jīng)營活動/持續(xù)經(jīng)營能力/避免大額罰款至關重要（違反可能導致面臨罰款、訴訟等） 管理層的責任 ：管理層有責任在治理層監(jiān)督下確保經(jīng)營活動符合法律法規(guī)，法律法規(guī)最直接影響財務報告編制基礎、具體披露，以及確立被審計單位權利和義務、懲罰； 注冊會計師的責任 ：由于審計的固有限制，不能期望發(fā)現(xiàn)所有的違反法律法規(guī)的行為，針對第一類，責任是就被審計單位遵守法律法規(guī)獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，針對第二類，責任是實施特定的審計程序，是被可能對財務報表產生重大影響的違法行為 對被審計單位遵守法律法規(guī)的考慮 ， a.對法律法規(guī)框架的了解 （了解行業(yè)法律法規(guī)和被審計單位如何遵守這些法律法規(guī)框架，注冊會計師可以 采用以下措施 ：對行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境和其他外部因素的了解，對直接決定報告金額和列報的法律法規(guī)的了解，詢問對經(jīng)營活動可能產生重要影響的其他法律法規(guī)，詢問遵守有關法律法規(guī)的政策和程序，詢問應對訴訟采用的政策和程序）； b.對財務報表重大金額和披露有直接影響的法律法規(guī) ：（可能與特定認定直接相關，如所得稅費用和退休金的應計和確認，或與財務報告整體直接相關，如規(guī)定的財務報表格式）； c.識別違反其他法律法規(guī)行為的程序 ：（詢問責任方，檢查與許可證頒發(fā)機構和監(jiān)管機構的往來函件）； d.實施其他審計程序注意到違反法律法規(guī)的行為 ：（閱讀會議紀要、詢問訴訟索賠和評估情況、對交易賬戶余額和披露實施細節(jié)測試）； e.書面聲明 ：（書面聲明本身不提供審計證據(jù)） 識別出或懷疑存在違反法律法規(guī)行為而實施的審計程序 ，當 注意到 相關跡象時的審計程序：了解行為的性質和發(fā)生的環(huán)境、獲取進一步信息（該違反行為對財務報表的簽字啊財務后果、潛在財務后果是否需要列報、潛在財務后果是否嚴重以致對公允價值和財務報表產生影響）； 評價違反法律法規(guī)行為的影響 ：例如對風險評估和被審計單位書面聲明可靠性的影響，如果責任方?jīng)]有采用補救措施，可能考慮解除業(yè)務約定 對識別出或懷疑存在違反法律法規(guī)行為的報告 ， 與治理層溝通 （采用書面形式的，溝通文件作為審計底稿，采用口頭形式的，溝通記錄作為審計底稿；如果相關行為涉及管理層或治理層，向審計委員會或監(jiān)事會等更高層通報）； 出具審計報告 （如違法行為在財務報表中恰當反應，出具無保留意見審計報告，如認為違法行為對財務報表有重大影響，且未能恰當反應，出具保留意見或否定意見的審計報告） ；向監(jiān)管、違法機構報告違反法律法規(guī)行為 （無法確定時，征詢相關意見） 溝通 對象， 確定適當?shù)臏贤ㄈ藛T時 應當 運用有關治理結構和治理過程的信息（被審計單位的法律結構、組織形式、章程、組織結構圖等），并運用職業(yè)判斷；注冊會計師通常與治理層下設組織或個人（董事會下設的審計委員會、獨立董事、監(jiān)事會等）溝通 溝通事項 ，溝通幫助計劃的審計時間和范圍，但不改變注冊會計師制定總體審計策略和具體審計計劃的責任， 具體事項 ： a.注冊會計師與財務報表審計相關的責任 （發(fā)現(xiàn)的與治理層監(jiān)督有關的重大事項、不要求識別與治理層溝通的補充事項）、 b.計劃的審計的時間和范圍 （溝通 目的 ：更好地了解被審計單位及其環(huán)境、幫助管理層更好地了解注冊會計師工作；溝通 事項 ：擬應對舞弊或錯誤導致的特別風險、擬對內部控制采取的方案、重要性的運用）； c.審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題：NO.1 ； d.值得關注的內部控制缺陷 （是指根據(jù)職業(yè)判斷，認為足夠重要的值得治理層關注的內部控制，包括：某項控制不能及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財務報表錯報、缺少必要控制，注冊會計師應以書面形式及時向治理層、相應層級的管理層通報值得關注的內部控制缺陷，包括描述、潛在性影響、溝通背景）； e.注冊會計師的獨立性 （包括對獨立性的不利影響、防范措施）； f.補充事項 （對治理層監(jiān)督的戰(zhàn)略方針等重要的事項，如智力有關的重大問題和缺乏授權管理層做出重大決策，識別和溝通這類事項只是附帶的，不專門實施其他程序） 審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題， NO.1： a.對被審計單位會計實物重大方面的質量的看法 （ 會計政策 <權衡成本與效益判斷會計政策的適當性、會計政策變更的時間和方法對當前和未來的影響、特殊領域重要會計政策的影響、對交易時間的影響>； 會計估計 <管理層會計估計的過程、識別，重大錯報風險，管理層偏向的跡象，財務報表對不確定性的披露>； 財務報表披露 <特別事項的披露的相關判斷，披露的中立性、一貫性和明晰性>； 相關事項 ）； b.審計工作中遇到的重大困難 （管理層給予信息拖延、不合理地縮短審計時間、不愿意按要求評估持續(xù)經(jīng)營能力，獲取審計證據(jù)困難）； c.需要書面溝通的重大事項 （可能影響重大錯報風險的經(jīng)營計劃、戰(zhàn)略、業(yè)務環(huán)境，管理層就會計、審計問題的對外咨詢，委托注冊會計師時就相關事項的討論或書面溝通）； d.對監(jiān)督財務報告過程重大的其他事項 （例如，已更正的、與治理層監(jiān)督職責直接相關的、對事實重大錯報不一致的其他事項） 溝通的過程 ，確立溝通過程，溝通的形式，溝通的時間安排，溝通過程的充分性 確立溝通過程 ， 基本要求 （溝通注冊會計師的責任、計劃的審計范圍和時間以及期望溝通的大致內容）； 與管理層溝通 （包括審計準則要求和治理層溝通的事項，有助于確認管理層對財務報表的編制承擔的責任）； 與第三方溝通 （治理層可能向第三方提供注冊會計師的書面溝通文件副本，所以書面溝通文件應當聲明：不被第三方依賴、對第三方不承擔責任、向第三方分發(fā)的限制） 溝通的形式 ，包括結構化的陳述、不太正式的溝通、書面報告（發(fā)現(xiàn)重大問題、注冊會計師的獨立性要求、識別的值得關注的內部控制缺陷、向治理層提供的審計業(yè)務約定書等）， 一般采用致治理層的 溝通函件 的方式進行書面溝通 溝通的時間安排 ，與事項的重要程度和性質，以及期望治理層采取的行動，有關 溝通過程的充分性 ，不需要設計專門程序以支持與治理層間的雙向溝通的評價，溝通充分性的 審計證據(jù)可以是 ：治理層針對溝通事項采取措施的適當性和及時性、治理層的坦率程度、沒有管理層在場與注冊會計師會談的意愿和能力、對注冊會計師所提事項的理解能力、雙向溝通是否復核法律規(guī)定； 溝通不充分的應對措施 ：根據(jù)范圍受到限制發(fā)表非無保留意見、征詢法律意見、和第三方以及政府部門等溝通、解除業(yè)務約定 審計工作底稿 ，記錄與治理層溝通的重大事項，針對口頭共同形式的，記錄溝通的時間和對象作為工作底稿，針對書面形式的，保存一份溝通文件的副本作為工作底稿；對于有差異的會議紀要，另行編制恰當?shù)募o要，連同原會議紀要送至治理層，提示差別 前后任注冊會計師的溝通 ，前任注冊會計師：已對 最近一期 （上期）財務報表發(fā)表了審計意見的注冊會計師，或接受委托但未完成 本期 審計工作的注冊會計師；后任注冊會計師：正在考慮接受委托并正準備與前任注冊會計師溝通，或已接受委托并簽訂業(yè)務約定書的；假如是同一家會計師事務所的不同注冊會計師的變更，不屬于前后注冊會計師； 溝通的總體要求是：溝通通常由后任注冊會計師主動發(fā)起，需征得被審計單位的同意，可以采用書面或口頭形式，并將溝通記錄于審計工作底稿 接受委托前的溝通 ， 接受委托前的必要溝通 （了解更換會計師事務所的原因以及是否存在不應接受委托的情況，是必要的審計程序，并對溝通結果進行評價）； 必要溝通的核心內容 （通常包括：被審計單位在誠信方面是否存在問題、前任注冊會計師與管理層在重大問題上的意見分歧、前任注冊會計師向被審計單位通報的舞弊違反法律行為和內部控制缺陷、前任注冊會計師認為導致變更的原因）； 前任注冊會計師的答復 （如果存在限制，前任注冊會計師表明答復有限，判斷答復限制并考慮對委托的影響，如果未得到答復且沒有理由認為有異常原因，再致函仍得不到答復，則擬接受委托）； 被審計單位不同意溝通的處理 （警惕存在意見分歧，或管理層存在誠信問題， 一般 應當拒絕委托） 接受委托后的溝通 ，不是必要的審計程序，主要包括查閱前任注冊會計師的工作底稿，及詢問有關事項，具體： 查閱前任注冊會計師工作底稿 （需征得被審計單位和前任注冊會計師同意，接受審計委托業(yè)務前不可能允許查詢）； 查閱前前后注冊會計師就使用工作底稿達成一致意見 （例如，不得用于其他目的，不對任何人就工作底稿作出評論）； 利用工作底稿的責任 （后任注冊會計師不應再報告中表明審計意見對前任注冊會計師的依賴） 發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師審計的財務報表存在重大錯報的處理 ，安排三方會談，如無法參加三方會談，考慮對審計業(yè)務和出具報告的影響，或是否退出當前審計業(yè)務，并向法律顧問咨詢