《中級財務會計（一）》單元作業(yè)題（3）習 題 一一、目的 練習長期股權投資的會計核算。二、資料 2008年1月2日，甲公司以銀行存款4000萬元取得乙公司25％的股份；當日，乙公司可辨認凈資產的公允價值15000萬元、賬面價值17000萬元，其中固定資產的公允價值為2000萬元、賬面價值4000萬元，尚可使用10年，直線法折舊，無殘值；其他資產的公允價值與賬面價值相等。2008年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤1500萬元，當年末宣告分配現(xiàn)金股利800萬元，支付日為2009年4月2日。雙方采用的會計政策、會計期間一致，不考慮所得稅因素。三、要求1．采用權益法編制甲公司對該項股權投資的會計分錄。2．假設甲公司對該項股權投資采用成本法核算，編制有關會計分錄。答：采用權益法：（單位：萬元）（1）2008年初借：長期股權投資 4 000 貸：銀行存款 4 000（2）2008年末固定資產公允價值與賬面價值差額應調整增加的折舊額=2000/10—4000/10=--200（萬元）調整后的利潤=1500+200=1700（萬元）甲公司應享有的份額=1700*25%=425（萬元）確定投資收益的賬務處理借：長期股權投資——損益調整 425 貸：投資收益 425（3）取得現(xiàn)金股利=800*25%=200（萬元）借：應收股利 200貸：長期股權投資——損益調整 200（4）收到現(xiàn)金股利時借：銀行存款 200 貸：應收股利 200成本法：（1）借：長期股權投資 4 000 貸：銀行存款 4 000 （2）借：應收股利 2 00 貸：投資收益 200（3）借：銀行存款 200 貸：應收股利 200習 題 二一、目的 練習持有至到期投資的核算。二、資料2007年1月2日D公司購入一批5年期、一次還本的債券計劃持有至到期。該批債券總面值100萬元、年利率6％，其時的市場利率為4％，實際支付價款1089808元；購入時的相關稅費略。債券利息每半年支付一次，付息日為每年的7月1日、1月1日。三、要求采用實際利率法確認D公司上項債券投資各期的投資收益，并填妥下表（對計算結果保留個位整數）。利息收入計算表 單位：萬元期數 應收利息①＝面值×3% 實際利息收入②＝上期⑤×2% 溢價攤銷額③＝①－② 未攤銷溢價④＝上期④－③ 債券攤余成本⑤＝面值+④或=上期⑤－③ 89808 10898081 30000 21796 8204 81604 10816042 30000 21632 8368 73236 10732363 30000 21465 8535 64701 10647014 30000 21294 8706 55995 10559955 30000 21120 8880 47115 10471156 30000 20942 9058 38057 10380577 30000 20761 9239 28818 10288188 30000 20576 9424 19394 10193949 30000 20388 9612 9782 100978210 30000 20218 9782 0 1000000合計 300000 210192 89808 習 題 三1．會計上如何劃分各項證券投資？答：會計上將證券投資按管理意圖分為交易性金融資產、可供出售金融資產、持有至到期投資和長期股票股權投資。交易性金融資產指以備近期出售而購入和持有的金融資產，例如為近期出售而購入的股票、債券和基金。可供出售的金融資產投資指購入后持有時間不明確的那部分金融資產。也就是說，管理當局并沒有明確的打算持有這些金融資產到某個預定的到期日。持有至到期投資指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的那部分投資。長期股票投資是通過購買股票的方式向被投資企業(yè)投入長期資本。2．交易性金融資產與可供出售金融資產的會計處理有何區(qū)別？答：兩者會計處理的區(qū)別在于：①購入時所發(fā)生的交易稅費，屬于交易性金融資產的沖減投資收益；屬于可供出售金融資產的，則將其計入初始成本。②持有期內的期末計價，雖然兩者均采用公允價值，但對公允價值變動額的處理有差異：交易性金融資產直接將其計入當期損益，可供出售金融資產則將其暫列資本公積。③持有期內，可供出售金融資產可按規(guī)定確認減值損失，交易性金融資產則不可?！吨屑壺攧諘嫞ㄒ唬穯卧鳂I(yè)題（4）習 題 一一、目的 練習固定資產折舊額的計算。二、資料 2009年1月3日，公司（一般納稅人）購入一項設備，買價400000元、增值稅68000元。安裝過程中，支付人工費用9000元，領用原材料1000元、增值稅率17％。設備預計使用5年，預計凈殘值4000元。三、要求計算下列指標（列示計算過程）1．設備交付使用時的原價；2．采用平均年限法計算的設備各年折舊額；3．采用雙倍余額遞減法與年數總和法計算的設備各年折舊額（對計算結果保留個數整數）。答：1、設備交付使用時的原價=400000+68000+9000+1000+170=478170（元）2、平均年限法計算年折舊額=（478170－4000）/5=94834（元）3、（1）雙倍余額遞減法：年折舊率=2/5=40%2009年年折舊額=478170×40%=191268（元）2010年年折舊額=（478170-191268）×40%=114761（元）2011年年折舊額=（478170-191268-114760.8）×40%=688560（元）2012、2013各年折舊額=（478170-191268-114760.8-68856.48-4000）/2=496420（元） （2）年數總和法 2009年年折舊額=（478170－4000）×5/15=158057(元)2010年年折舊額=（478170－4000）×4/15=126445 (元)2011年年折舊額=（478170－4000）×3/15=94834(元)2012年年折舊額=（478170－4000）×2/15=63223(元)2013年年折舊額=（478170－4000）×1/15=31611 (元)習 題 二一、目的 練習無形資產的核算。二、資料2007年1月H公司內部研發(fā)一項非專利技術，入賬價值300萬元，當初無法預計該項技術為企業(yè)帶來經濟利益的期限。2007、2008年末該項無形資產預計可收回金額分別為320萬元、290萬元。2009年初，預計該非專利技術可繼續(xù)使用4年，年末估計的可收回金額為260萬元。H公司對無形資產的攤銷全部采用直線法。三、要求 對上項非專利技術，H公司2007～2010年各年末的會計處理如何進行？請說明理由并編制必要的會計分錄。答：由于最初不能確定該項無形資產的預期利益實現(xiàn)的年限，所以確認為使用壽命不確認的無形資產，應每年年末進行減值測試，對其進行核算：所以2007年和2008年其核算為計提減值準備：2007年末，可收回金額為320萬元，大于其賬面價值，沒有發(fā)生減值，因而，對其不作賬務處理。賬面價值仍為300萬元。2008年末，其可收回金額為290萬元，小于其賬面價值，發(fā)生了減值，應計提的減值額=300-290=10萬元。計提減值準備后，其賬面價值為290，會計處理如下：借：資產減值損失 10 貸：無形資產減值準備 102009年初其確定為有限壽命了（4年），則每年應攤銷額=290/4=72.5萬元。2009年度計提攤銷額的會計處理：借：管理費用（或制造費用等） 72.5 貸：累計攤銷 72.5此時其賬面價值=290-72.5=217.5萬元并進行減值測試，可收回金額大于其賬面價值，沒有減值。不作處理。2010年繼續(xù)計提攤銷：借：管理費用（或制造費用等） 72.5 貸：累計攤銷 72.5習 題 三 1．什么是投資性房地產（試舉例說明）？其后續(xù)計量如何進行？答：投資性房地產，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產。投資性房地產應當能夠單獨計量和出售。投資性房地產的后續(xù)計量可以采用成本模式，也可以采用公允價值模式。對投資性房地產后續(xù)計量的優(yōu)選模式是成本模式，而公允價值模式須滿足特定條件時方可選擇。 采用公允價值模式計量投資性房地產，應當具備兩個條件：(1)有活躍的房地產交易市場；(2)同類或類似房地產的市場價格及其他相關信息能夠從房地產交易市場上取得。另外，如果企業(yè)原先按公允價值計量某一投資性房地產，即使可比的市場交易變得不經常發(fā)生或市場價格變得不易取得，在該項投資性房地產處置或者變?yōu)樽杂?，或企業(yè)為以后在正常經營過程中銷售而開發(fā)之前，仍應一直按公允價值計量。2．企業(yè)進行內部研發(fā)活動所發(fā)生的費用，會計上應如何處理？答： ①根據無形資產準則規(guī)定，企業(yè)研究階段的支出全部費用化，計入當期損益（管理費用）；②企業(yè)自行開發(fā)無形資產發(fā)生的研發(fā)支出未滿足資本化條件的借記“研發(fā)支出—資本化支出”科目，貸記“原材料”“銀行存款”“應付職工薪酬”等科目。③達到預定用途形成無形資產的應按“研發(fā)支出—資本化支出”科目的余額，借記“無形資產”科目，貸記“研發(fā)支出—資本化支出”科目。