（一）前任注冊會計師前任注冊會計師是指已對被審計單位上期財務(wù)報表進(jìn)行審計，但被現(xiàn)任注冊會計師接替的其他會計師事務(wù)所的注冊會計師。接受委托但未完成審計工作，已經(jīng)或可能與委托人解除業(yè)務(wù)約定的注冊會計師，也視為前任注冊會計師。前任注冊會計師通常包含兩種情況：（1）已對最近一期財務(wù)報表發(fā)表了審計意見的某會計師事務(wù)所的注冊會計師。（2）接受委托但未完成審計工作的某會計師事務(wù)所的注冊會計師。注意：在實(shí)務(wù)中，還可能出現(xiàn)委托人在相鄰兩個會計年度中連續(xù)變更多家會計師事務(wù)所的情況，在這種情況下，前任注冊會計師是指相對于執(zhí)行當(dāng)期財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所而言，為最近一期財務(wù)報表出具了審計報告的某會計師事務(wù)所，以及在后任注冊會計師之前接受委托對當(dāng)期財務(wù)報表進(jìn)行審計但未完成審計工作的所有會計師事務(wù)所。（二）后任注冊會計師后任注冊會計師是指正在考慮接受委托或已經(jīng)接受委托，接替前任注冊會計師對被審計單位本期財務(wù)報表進(jìn)行審計的注冊會計師。（三）對前后任溝通的總體要求對前后任注冊會計師溝通的總體要求是，前后任注冊會計師的溝通通常由后任注冊會計師主動發(fā)起，但需征得被審計單位的同意。前后任注冊會計師的溝通可以采用書面或口頭方式。前后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)將溝通的情況記錄于審計工作底稿。一、接受委托前的溝通（一）接受委托前的必要溝通在接受委托前，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)與前任注冊會計師進(jìn)行必要溝通，并對溝通結(jié)果進(jìn)行評價，以確定是否接受委托。（二）溝通的前提后任注冊會計師進(jìn)行主動溝通的前提是征得被審計單位的同意。如果被審計單位不同意前任注冊會計師作出答復(fù)，或限制答復(fù)的范圍，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)向被審計單位詢問原因，并考慮是否接受委托。當(dāng)這種情況出現(xiàn)時，后任注冊會計師一般應(yīng)當(dāng)拒絕接受委托，除非可以通過其他方式獲知必要的事實(shí)，或有充分的證據(jù)表明被審計單位財務(wù)報表的審計風(fēng)險水平非常低。（三）必要溝通的核心內(nèi)容后任注冊會計師向前任注冊會計師詢問的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)合理、具體。必要溝通過程中通常值得關(guān)注和詢問的事項(xiàng)包括：（1）是否發(fā)現(xiàn)被審計單位管理層存在誠信方面的問題。（2）前任注冊會計師與管理層在重大會計、審計等問題上存在的意見分歧。（3）前任注冊會計師向被審計單位治理層通報的管理層舞弊、違反法律法規(guī)行為以及值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。（4）前任注冊會計師認(rèn)為導(dǎo)致被審計單位變更會計師事務(wù)所的原因。注意：如果變更會計師事務(wù)所的原因可能是由于前任注冊會計師在會計、審計問題上與被審計單位管理層存在分歧，管理層對前任注冊會計師的審計意見不滿意，經(jīng)多次溝通仍難以達(dá)成一致意見，則后任注冊會計師要慎重考慮是否接受該項(xiàng)業(yè)務(wù)委托。（四）前任注冊會計師的答復(fù)在被審計單位允許前任注冊會計師對后任注冊會計師的詢問作出充分答復(fù)的情況下，前任注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)所了解的事實(shí)，對后任注冊會計師的合理詢問及時作出充分答復(fù)。如果受到被審計單位的限制或存在法律訴訟的顧慮，決定不向后任注冊會計師作出充分答復(fù)，前任注冊會計師應(yīng)當(dāng)向后任注冊會計師表明其答復(fù)是有限的，并說明原因。如果未得到答復(fù)，且沒有理由認(rèn)為變更會計師事務(wù)所的原因異常，后任注冊會計師需要設(shè)法以其他方式與前任注冊會計師再次進(jìn)行溝通。如果仍得不到答復(fù)，后任注冊會計師可以致函前任注冊會計師，說明如果在適當(dāng)?shù)臅r間內(nèi)得不到答復(fù)，將假設(shè)不存在專業(yè)方面的原因使其拒絕接受委托，并表明擬接受委托。注意：后任注冊會計師向前任注冊會計師的詢問可以采用書面或口頭方式進(jìn)行。通常情況下，后任注冊會計師可以通過向前任注冊會計師致函的方式進(jìn)行詢問。如果采用口頭方式，應(yīng)當(dāng)將溝通的情況記錄于工作底稿。二、接受委托后的溝通接受委托后的溝通不是必要程序，而是由后任注冊會計師根據(jù)審計工作需要自行決定的。這一階段的溝通主要包括查閱前任注冊會計師的工作底稿及詢問有關(guān)事項(xiàng)等。溝通可以采用電話詢問、舉行會談、致送審計問卷等方式，但最有效、最常用的方式是查閱前任注冊會計師的工作底稿。（一）查閱前任注冊會計師工作底稿的前提接受委托后，如果需要查閱前任注冊會計師的工作底稿，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng) 征得被審計單位同意，并與前任注冊會計師進(jìn)行溝通。注意：在查閱前任工作底稿時，應(yīng)按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1331號——首次接受委托時對期初余額的審計》準(zhǔn)則執(zhí)行。（二）查閱相關(guān)工作底稿及其內(nèi)容在收到后任注冊會計師查閱工作底稿的請求并征得被審計單位同意后， 前任注冊會計師所在的會計師事務(wù)所可根據(jù)情況自主決定是否允許后任注冊會計師查閱相關(guān)工作底稿以及確定查閱的內(nèi)容。如果前任注冊會計師決定向后任注冊會計師提供工作底稿，一般可考慮進(jìn)一步從被審計單位（前審計客戶）處獲取一份確認(rèn)函，以便降低在與后任注冊會計師進(jìn)行溝通時發(fā)生誤解的可能性。（三）前后任注冊會計師就使用工作底稿達(dá)成一致意見在允許查閱工作底稿之前，前任注冊會計師應(yīng)當(dāng)向后任注冊會計師獲取確認(rèn)函，就工作底稿的使用目的、范圍和責(zé)任等與其達(dá)成一致意見。（四）利用工作底稿的責(zé)任查閱前任注冊會計師工作底稿獲取的信息可能影響后任注冊會計師實(shí)施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，但后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)對自身實(shí)施的審計程序和得出的審計結(jié)論負(fù)責(zé)。后任注冊會計師不應(yīng)在審計報告中表明，其審計意見全部或部分地依賴前任注冊會計師的審計報告或工作。三、發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師審計的財務(wù)報表可能存在重大錯報時的處理（一）安排三方會談如果發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師審計的財務(wù)報表可能存在重大錯報，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請被審計單位告知前任注冊會計師。必要時，后任注冊會計師可要求被審計單位安排三方會談。（二）無法參加三方會談的處理如果被審計單位拒絕告知前任注冊會計師，或前任注冊會計師拒絕參加三方會談，或后任注冊會計師對解決問題的方案不滿意，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮對審計意見的影響或解除業(yè)務(wù)約定。在這種情況下，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮：（1）這種情況對當(dāng)前審計業(yè)務(wù)的潛在影響，并根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾?；?）是否退出當(dāng)前審計業(yè)務(wù)。此外，后任注冊會計師可考慮向其法律顧問咨詢，以便決定如何采取進(jìn)一步措施。（5）結(jié)合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計單位在資產(chǎn)負(fù)債日前后的存貨入庫資料（驗(yàn)收報告或入庫單），檢查是否有大額貨到單未到的情況，確認(rèn)相關(guān)負(fù)債是否計入了正確的會計期間。如果注冊會計師通過這些審計程序發(fā)現(xiàn)某些未入賬的應(yīng)付賬款，應(yīng)將有關(guān)情況詳細(xì)記入審計工作底稿，并根據(jù)其重要性確定是否需建議被審計單位進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。