海航會計(jì)教育為您解答:財(cái)政部、國家稅務(wù)總局(以下簡稱“兩部門”)聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知(財(cái)稅[2014]75號)》(以下簡稱《通知》)，對有關(guān)固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策問題進(jìn)行了細(xì)化及明確。細(xì)化：5 000元以下固定資產(chǎn)可一次性抵扣“固定資產(chǎn)折舊”是會計(jì)學(xué)中的概念，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計(jì)提折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的方法有多種，基本上可以分為兩類，即直線法(包括年限平均法和工作量法)和加速折舊法(包括年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式來選擇不同的方法。采用不同的方法，企業(yè)計(jì)提的折舊金額會有所不同。當(dāng)企業(yè)采用加速折舊法后，在固定資產(chǎn)使用的早期多提折舊，后期少提折舊，其遞減的速度逐年加快。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，選擇折舊方法。折舊方法一經(jīng)選定，不得隨意變更。企業(yè)變更固定資產(chǎn)折舊方法時(shí)，應(yīng)報(bào)有關(guān)部門進(jìn)行備案，并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以說明。2014年9月24日，國務(wù)院常務(wù)會議提出完善固定資產(chǎn)加速折舊政策的三項(xiàng)舉措。同時(shí)，此次《通知》的下發(fā)，既是兩部門對于國務(wù)院常務(wù)會議提出的完善固定資產(chǎn)加速折舊政策的具體落實(shí)，又從五個(gè)方面對固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策進(jìn)行了細(xì)化。資深老師在接受本報(bào)記者采訪時(shí)，對《通知》內(nèi)容進(jìn)行了介紹與解讀。該老師介紹，《通知》中提及，生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)，計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等6個(gè)行業(yè)的企業(yè)2014年1月1日后新購進(jìn)的固定資產(chǎn)，可采用縮短折舊年限或采取加速折舊辦法。對于以上6個(gè)行業(yè)中的小型微利企業(yè)也有特殊規(guī)定，即該政策適用的時(shí)限為2014年1月1日后新購進(jìn)的固定資產(chǎn)，其用途是用于研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，金額在100萬元以下。符合以上三個(gè)條件的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。而如果固定資產(chǎn)單位價(jià)值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的辦法。同時(shí)，所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進(jìn)的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，其固定資產(chǎn)單位價(jià)值不超過100萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊;固定資產(chǎn)單位價(jià)值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的辦法。對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過5 000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。此外，還特別提示，按《通知》規(guī)定縮短折舊年限的，最低折舊年限不得低于《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十條規(guī)定折舊年限的60%;采取加速折舊法的，可采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法。減負(fù)：利好所有企業(yè) 新一輪牛市或?qū)㈤_始從國務(wù)院常務(wù)會議確定固定資產(chǎn)加速折舊政策，到兩部門下發(fā)《通知》對該政策進(jìn)一步細(xì)化，市場均予以充分認(rèn)可。分析人士認(rèn)為，這將不僅帶動(dòng)企業(yè)更新技術(shù)設(shè)備，掀起研發(fā)創(chuàng)新的熱潮，更將通過鼓勵(lì)固定資產(chǎn)投資起到穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)增長的作用。財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所前所長賈康表示，加速折舊實(shí)質(zhì)上是國家減少特定企業(yè)所得稅的稅基，把設(shè)備較高的成本通過加速折舊，沖抵企業(yè)應(yīng)納稅的所得額，實(shí)際上也是國家結(jié)構(gòu)性減稅的一個(gè)組成部分。知名財(cái)稅、會計(jì)專家馬靖昊介紹，固定資產(chǎn)加速折舊政策是指企業(yè)按照稅法規(guī)定準(zhǔn)予采取縮短折舊年限、提高折舊率的政策。加速折舊主要是早期折舊金額大，晚期少，這樣，企業(yè)早期的應(yīng)納稅所得額，也就是稅務(wù)利潤就低，相應(yīng)其應(yīng)繳納的所得稅就少。雖然總稅負(fù)未變，但稅負(fù)前輕后重，好像是政府給予了企業(yè)一筆無息貸款一樣，相當(dāng)于政府在前期扶持了企業(yè)發(fā)展，后期企業(yè)的交稅能力就會增強(qiáng)。他表示，加速折舊的直接好處是企業(yè)不用馬上就交稅，因此增加了企業(yè)的流動(dòng)資金，盤活了現(xiàn)金流，企業(yè)的現(xiàn)金負(fù)擔(dān)好了很多。對國家而言，加速折舊政策意味著當(dāng)期財(cái)政收入的減少;對企業(yè)而言，意味著能夠?qū)崿F(xiàn)延期納稅，使企業(yè)可以更大膽地投入研發(fā)，加快設(shè)備更新，推進(jìn)技術(shù)改造，因?yàn)槠髽I(yè)越是這樣做，越能得到稅收優(yōu)惠。馬靖昊進(jìn)一步指出，通過固定資產(chǎn)加速折舊政策減輕企業(yè)前期納稅負(fù)擔(dān)，緩解企業(yè)資金壓力，增強(qiáng)了企業(yè)活力，有助于穩(wěn)定當(dāng)前經(jīng)濟(jì)。另外，加速折舊政策這一政策杠桿將促使企業(yè)更積極地進(jìn)行固定資產(chǎn)投資、更新技術(shù)設(shè)備;企業(yè)提質(zhì)增效了，國家的經(jīng)濟(jì)也就提質(zhì)增效了。“這是中央推動(dòng)企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊的根本目的所在，是推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和轉(zhuǎn)型升級的又一個(gè)重要舉措?！瘪R靖昊如是說。全國政協(xié)委員、著名會計(jì)專家、瑞華會計(jì)師事務(wù)所管理合伙人張連起也認(rèn)為，國務(wù)院常務(wù)會議及兩部門出臺加速折舊政策，總體上是一項(xiàng)發(fā)力精準(zhǔn)的政策。雖然不搞強(qiáng)刺激，但是在會計(jì)上，在固定資產(chǎn)折舊政策上是一個(gè)精心的安排。張連起認(rèn)為，《通知》還對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過5 000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在稅前扣除?！翱紤]到中小企業(yè)5 000元以下的固定資產(chǎn)占比更大，該政策更有利于中小企業(yè)降低稅負(fù)。”注冊會計(jì)師汪本良在其微信公眾平臺中對此項(xiàng)政策進(jìn)行了詳細(xì)解讀。他認(rèn)為，無論是上市公司還是非上市公司，執(zhí)行固定資產(chǎn)加速折舊政策，所得稅延遲繳納，就相當(dāng)于稅務(wù)機(jī)關(guān)給了企業(yè)一筆無息貸款，利好所有企業(yè)。他認(rèn)為，實(shí)行固定資產(chǎn)加速折舊的企業(yè)利好于中國股市，特別利好《通知》中提到的6大行業(yè)中的上市公司，這些公司在創(chuàng)業(yè)板和中小板中較多。由此看來，新的一輪牛市即將開始。汪本良提醒企業(yè)，所有要享受固定資產(chǎn)加速折舊政策的企業(yè)應(yīng)當(dāng)在2014年12月31日之前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理加速折舊的備案，因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)加速折舊屬于事先備案類稅收優(yōu)惠，需要事先辦理備案才能享受。前瞻：不必?fù)?dān)心影響報(bào)表 但須防止操縱利潤事實(shí)上，固定資產(chǎn)加速折舊政策除了對中小企業(yè)及其中的上市公司是利好消息，對于所有上市公司也同樣有利。據(jù)上海證券交易所測算，按照國務(wù)院最新的固定資產(chǎn)折舊加速政策，A股所有上市公司第一年預(yù)計(jì)總共節(jié)省的稅收可高達(dá)2 333億元，這將是2013年所有上市公司經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流總額的7.8%。但并非所有人都對固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策叫好。坊間就有一種擔(dān)憂的聲音認(rèn)為，固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅相關(guān)政策可能會影響到企業(yè)當(dāng)期報(bào)表，調(diào)整之后，企業(yè)當(dāng)期成本增加，可能會影響到企業(yè)的利潤。張連起則認(rèn)為，這種擔(dān)憂不必要。他表示，允許5 000元以下的固定資產(chǎn)一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用，這對中小企業(yè)，對科研型企業(yè)，對高新技術(shù)企業(yè)是一個(gè)非常好的讓利于企業(yè)的政策。他認(rèn)為，在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)下行、產(chǎn)能過剩的情況下，加速折舊政策對企業(yè)技術(shù)升級、更新改造、提質(zhì)增效升級有重要幫助。馬靖昊也認(rèn)為這種擔(dān)憂是沒有必要的。他介紹，固定資產(chǎn)加速折舊政策影響的是企業(yè)的“應(yīng)納稅所得額”，也就是所謂的“稅收利潤”，對于會計(jì)利潤不會產(chǎn)生明顯的影響，因?yàn)樵跁?jì)核算上，還是可以按照固定資產(chǎn)的使用年限來計(jì)提折舊的，也可以采用加速折舊法，但這是會計(jì)核算方法，與稅收政策無關(guān)。馬靖昊直言，中國的上市公司為了利潤好看，很少會采用加速折舊法。他認(rèn)為，固定資產(chǎn)加速折舊“新政”對中國上市公司而言是巨大利好，因?yàn)樯鲜泄炯瓤梢栽跁?jì)核算上繼續(xù)采用保守的折舊方法從而讓利潤好看一點(diǎn)，同時(shí)，在稅收抵扣上可以按照加速折舊法進(jìn)行，可以很好地改善上市公司的現(xiàn)金流。馬靖昊進(jìn)一步介紹，這項(xiàng)固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策并不是會計(jì)核算規(guī)定，它影響的是稅收利潤，進(jìn)而影響到企業(yè)的現(xiàn)金流。固定資產(chǎn)加速折舊政策前期會帶來“稅收利潤低現(xiàn)金流好”的效果，當(dāng)然后期會帶來“稅收利潤好現(xiàn)金流差”的效果。但企業(yè)在固定資產(chǎn)會計(jì)核算上，該怎么核算還是按照會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行。馬靖昊同時(shí)表示，企業(yè)可以根據(jù)固定資產(chǎn)的實(shí)際情況，選擇最合適的折舊方法。汪本良則從另一個(gè)層面進(jìn)行提醒。他表示，固定資產(chǎn)加速折舊政策的靈活運(yùn)用，可以使得企業(yè)進(jìn)行企業(yè)所得稅和凈利潤的事先籌劃，同時(shí)，會計(jì)政策的變更與否也給企業(yè)以利潤操縱空間。為此，汪本良建議財(cái)政部、國稅總局、中國注冊會計(jì)師協(xié)會等盡快對上市公司進(jìn)行調(diào)研，特別要對同時(shí)發(fā)行A股和H股的內(nèi)地和香港上市公司開展有關(guān)固定資產(chǎn)加速折舊政策的調(diào)研，研討出上市公司如何執(zhí)行此次固定資產(chǎn)加速折舊政策的指引，明確該政策對于上市公司在會計(jì)核算上如何操作，以防止上市公司進(jìn)行利潤操縱。