會(huì)計(jì)目標(biāo)經(jīng)歷了一段歷史的變遷，由最早的解脫受托責(zé)任到?jīng)Q策有用。時(shí)至今日，會(huì)計(jì)目標(biāo)進(jìn)一步演變?yōu)橥顿Y者保護(hù)，即會(huì)計(jì)信息具有定價(jià)功能和治理功能，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)投資者的保護(hù)。

所有者授托的經(jīng)濟(jì)責(zé)任包括資本保全和資本增值，資本保全又分為資本數(shù)量保全和資本質(zhì)量保全，資本增值也分為資本數(shù)量增值和資本質(zhì)量增值。資本數(shù)量保全是指期末凈資產(chǎn)必須等于期初投入資本，資產(chǎn)負(fù)債表正是為了滿足這一要求而設(shè)計(jì)的，只要資產(chǎn)負(fù)債表中的期末凈資產(chǎn)等于期初投入資本就實(shí)現(xiàn)了資本數(shù)量保全；資本質(zhì)量保全是指期末資產(chǎn)的變現(xiàn)能力必須等于期初投入資本的變現(xiàn)能力，由于期初投入資本都處于現(xiàn)金狀態(tài)（或者現(xiàn)金入資，或者非現(xiàn)金入資則要進(jìn)行評(píng)估），也就是說(shuō)，期末資產(chǎn)的變現(xiàn)能力必須要達(dá)到百分之百的狀態(tài)，這意味著期末資產(chǎn)必須按照資產(chǎn)負(fù)債表所披露的資產(chǎn)金額隨時(shí)隨地都能百分之百變現(xiàn)。由于資產(chǎn)變現(xiàn)并不在現(xiàn)在而在未來(lái)，這就必然存在不確定性，從這點(diǎn)出發(fā)，資產(chǎn)負(fù)債表對(duì)資本質(zhì)量保全的授托責(zé)任的披露并不充分和可靠，為此有必要進(jìn)一步提供每項(xiàng)資產(chǎn)變現(xiàn)能力的報(bào)表。

經(jīng)營(yíng)者的受托責(zé)任還包括資本數(shù)量增值和資本質(zhì)量增值，資本數(shù)量增值不只是利潤(rùn)，一個(gè)企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的能力應(yīng)該是指全部新增價(jià)值也就是馬克思說(shuō)的v+m，而利潤(rùn)只是其中的一部分。當(dāng)兩個(gè)企業(yè)利潤(rùn)完全相同時(shí)，一個(gè)企業(yè)員工的工資、繳納的稅金以及支付的利息多于另一個(gè)企業(yè)時(shí)，若以利潤(rùn)作為業(yè)績(jī)考核標(biāo)準(zhǔn)，則兩個(gè)企業(yè)業(yè)績(jī)相同，但當(dāng)以全部新增價(jià)值作為業(yè)績(jī)考核標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，顯然兩個(gè)企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的能力大不相同。為了準(zhǔn)確而全面地考核企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的能力，企業(yè)必須要編制全部新增價(jià)值的會(huì)計(jì)報(bào)表。資本質(zhì)量增值主要是指企業(yè)收入的收現(xiàn)程度以及收入在未來(lái)的穩(wěn)定性，目前的會(huì)計(jì)報(bào)表能夠披露企業(yè)收入的收現(xiàn)程度，但無(wú)法披露收入在未來(lái)的穩(wěn)定性。事實(shí)上，利潤(rùn)表之所以按照業(yè)務(wù)類(lèi)型（主營(yíng)業(yè)務(wù)、其他業(yè)務(wù)、投資業(yè)務(wù)、營(yíng)業(yè)外業(yè)務(wù)）分別計(jì)算收入，主要是為了披露收入在未來(lái)的穩(wěn)定性，主營(yíng)業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)的收入越大就越穩(wěn)定。但這一披露仍然遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，需要有相應(yīng)的延伸報(bào)表。不僅如此，現(xiàn)在的報(bào)表所披露的有些收入、成本和費(fèi)用與經(jīng)營(yíng)者所做的努力無(wú)關(guān)，所以，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表所披露的信息必須要進(jìn)行調(diào)整，進(jìn)而形成專(zhuān)門(mén)反映經(jīng)營(yíng)者努力程度的會(huì)計(jì)報(bào)表，與此相應(yīng)的會(huì)計(jì)可以稱(chēng)為經(jīng)營(yíng)者能力評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)。

2.就實(shí)現(xiàn)決策有用會(huì)計(jì)目標(biāo)而言，現(xiàn)有的會(huì)計(jì)報(bào)表只是反映過(guò)去一年的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況，可以稱(chēng)之為結(jié)果報(bào)表，既然是結(jié)果就不存在決策問(wèn)題。

為了進(jìn)行決策，顯然必須要了解企業(yè)過(guò)去一年的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況的形成原因，這些原因既包括有利因素也包括不利因素，通過(guò)發(fā)現(xiàn)不利因素并針對(duì)這些不利因素提出解決方案，這本身就是決策。所以，要使會(huì)計(jì)信息實(shí)現(xiàn)決策有用的目標(biāo)，關(guān)鍵就是要提供原因信息，而現(xiàn)有的會(huì)計(jì)報(bào)表所提供的信息只是結(jié)果信息。實(shí)際上，整個(gè)會(huì)計(jì)核算體系采取分類(lèi)、歸納和匯總的形式形成了結(jié)果性的會(huì)計(jì)報(bào)表，所有的原因都被舍棄掉了。既然現(xiàn)有的會(huì)計(jì)報(bào)表披露的是一定時(shí)期的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況，那么有果必有因，必須要形成因果關(guān)系鏈的會(huì)計(jì)報(bào)表體系。以資產(chǎn)負(fù)債表作為結(jié)果報(bào)表，按照原因分層的原理不斷尋找經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況生成的原因，直至找到最終原因。

3.就投資者保護(hù)的會(huì)計(jì)目標(biāo)而言，最為關(guān)鍵的是要盡可能消除投資者與經(jīng)營(yíng)者之間的信息不對(duì)稱(chēng)。

投資者獲取的信息越充分，資本市場(chǎng)的定價(jià)功能越能有效發(fā)揮，對(duì)經(jīng)營(yíng)者的控制更為有效。也就是說(shuō)，信息透明度越高，對(duì)經(jīng)營(yíng)者的治理更強(qiáng)。但問(wèn)題并不是如此簡(jiǎn)單，信息披露的充分性是一柄雙刃劍。對(duì)投資者而言，信息披露越充分越好，但對(duì)披露信息的企業(yè)而言并非如此。市場(chǎng)效率的提高一方面有賴(lài)于投資決策的正確程度，稱(chēng)之為投資效率，信息披露越充分，投資者的投資決策越正確，資源就越能配置到最有效的企業(yè)或者投資項(xiàng)目上；另一方面也有賴(lài)于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的激烈程度，稱(chēng)之為競(jìng)爭(zhēng)效率，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越有效，越能提高企業(yè)的效率包括企業(yè)的創(chuàng)新能力。要提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)效率，關(guān)鍵要保護(hù)好企業(yè)的商業(yè)秘密，而保護(hù)商業(yè)秘密則要求企業(yè)的信息不能在市場(chǎng)上完全公開(kāi)披露，由此就產(chǎn)生了信息披露的邊界問(wèn)題。至今為止，信息披露的這一邊界并沒(méi)有得到很好的界定，以致實(shí)踐中經(jīng)常產(chǎn)生的問(wèn)題是信息披露過(guò)度或者信息披露不足。為了確保投資效率和競(jìng)爭(zhēng)效率所形成的綜合的市場(chǎng)效率最大，確實(shí)有必要對(duì)企業(yè)所披露的信息的邊界進(jìn)行有效界定。

總之，一方面隨著會(huì)計(jì)目標(biāo)的不斷變化，會(huì)計(jì)報(bào)表所提供的信息內(nèi)容必須要不斷擴(kuò)充和完善；另一方面，還需要就會(huì)計(jì)信息對(duì)原有會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度進(jìn)行再評(píng)價(jià)，以確保會(huì)計(jì)信息能夠滿足不同會(huì)計(jì)目標(biāo)的需要。