作為參考吧,以前的收藏資料對(duì)于養(yǎng)老金的會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)問題的研究,我國起步較晚,到目前為止,無論是對(duì)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)經(jīng)辦的社會(huì)保險(xiǎn)基金,還是對(duì)企業(yè)負(fù)擔(dān)的養(yǎng)老金等社會(huì)保障費(fèi)用,基本上沒有形成完善的會(huì)計(jì)理論體系和框架。只是財(cái)政部與勞動(dòng)和社會(huì)保障部在1999年6月聯(lián)合發(fā)布了《社會(huì)保障基金財(cái)務(wù)制度》、《社會(huì)保障基金會(huì)計(jì)制度》,對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)經(jīng)辦的養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)金會(huì)計(jì)處理作出了規(guī)定,從1999年7月1日起實(shí)施。這兩個(gè)制度的特點(diǎn)是:以基金為會(huì)計(jì)核算的主體;以收付實(shí)現(xiàn)制為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ);設(shè)置較為特殊的基金賬戶;適用于社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)經(jīng)辦的養(yǎng)老保險(xiǎn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金等三項(xiàng)基金。但由于種種原因?qū)ζ髽I(yè)養(yǎng)老金費(fèi)用等社會(huì)保障支出的會(huì)計(jì)處理卻沒有相應(yīng)的規(guī)定,如養(yǎng)老金費(fèi)用怎樣確認(rèn)、遵循什么核算原則、如何披露等,造成實(shí)務(wù)中存在多種會(huì)計(jì)處理并存的局面,相關(guān)的會(huì)計(jì)信息披露極不規(guī)范。目前我國企業(yè)對(duì)支付的養(yǎng)老金費(fèi)用等社會(huì)保障支出存在以下幾種會(huì)計(jì)處理方式(在此僅以養(yǎng)老金為例,下同):一是將養(yǎng)老金支出記入“福利費(fèi)”,具體會(huì)計(jì)分錄如下:計(jì)提養(yǎng)老保險(xiǎn)基金時(shí),借:應(yīng)付福利費(fèi)貸:其他應(yīng)交款———養(yǎng)老保險(xiǎn)支付養(yǎng)老保險(xiǎn)基金時(shí),借:其他應(yīng)交款———養(yǎng)老保險(xiǎn)貸:銀行存款二是將養(yǎng)老金支出記入“管理費(fèi)用”但不記入“應(yīng)付工資”,具體會(huì)計(jì)分錄如下:計(jì)提養(yǎng)老保險(xiǎn)基金時(shí),借:管理費(fèi)用貸:其他應(yīng)交款———養(yǎng)老保險(xiǎn)支付養(yǎng)老保險(xiǎn)基金時(shí),借:其他應(yīng)交款———養(yǎng)老保險(xiǎn)貸:銀行存款三是將養(yǎng)老金支出記入“管理費(fèi)用”和“應(yīng)付工資”,具體會(huì)計(jì)分錄如下:計(jì)提養(yǎng)老保險(xiǎn)基金時(shí),借:應(yīng)付工資———養(yǎng)老保險(xiǎn)貸:其他應(yīng)交款———養(yǎng)老保險(xiǎn)支付養(yǎng)老保險(xiǎn)基金時(shí),借:其他應(yīng)交款———養(yǎng)老保險(xiǎn)貸:銀行存款分配應(yīng)付工資時(shí),借:管理費(fèi)用(營業(yè)費(fèi)用)———社會(huì)保障費(fèi)貸:應(yīng)付工資———養(yǎng)老保險(xiǎn)從上述三種處理方式看第一種會(huì)計(jì)處理方式是不妥的,福利費(fèi)是企業(yè)對(duì)本單位員工的責(zé)任,而養(yǎng)老金支出是企業(yè)對(duì)社會(huì)的責(zé)任,換句話說是對(duì)所有被雇傭者的責(zé)任,因?yàn)槠髽I(yè)交納的養(yǎng)老金由國家組成養(yǎng)老保障基金,被所有雇傭者享有,所以兩者根本不是一個(gè)性質(zhì)的業(yè)務(wù)。而且,養(yǎng)老金費(fèi)用屬于企業(yè)業(yè)主的責(zé)任,記入福利費(fèi)豈不是要職工來承擔(dān)業(yè)主的責(zé)任?第二種會(huì)計(jì)處理方式是合適的,養(yǎng)老金費(fèi)用是企業(yè)的一種費(fèi)用支出,其會(huì)計(jì)處理也應(yīng)和一般費(fèi)用的處理是一樣的。第三種會(huì)計(jì)處理方式也是不妥的,主要是混淆了企業(yè)負(fù)擔(dān)的養(yǎng)老金支出和職工個(gè)人負(fù)擔(dān)的養(yǎng)老金支出,不知道這屬于兩種不同性質(zhì)的業(yè)務(wù)。職工個(gè)人負(fù)擔(dān)的養(yǎng)老金支出是將工資的一部分作為個(gè)人一種支出行為,是職工個(gè)人對(duì)自己工資的使用,只不過是委托企業(yè)來辦理而已,這部分支出已經(jīng)記入“應(yīng)付工資”借方,自然會(huì)計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用。企業(yè)負(fù)擔(dān)的可以不通過應(yīng)付工資科目,不存在分配問題。值得注意的是,上面第三種方法的分錄是適合職工個(gè)人負(fù)擔(dān)的養(yǎng)老金支出這種情況的。

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