財務(wù)監(jiān)督 【字體：大 中 小】【打印】一、相關(guān)概念及分類（一）財務(wù)監(jiān)督的概念企業(yè)財務(wù)監(jiān)督是指有關(guān)國家機關(guān)、社會中介機構(gòu)、企業(yè)內(nèi)部機構(gòu)及其人員，根據(jù)法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章以及企業(yè)內(nèi)部制度的規(guī)定，對企業(yè)財務(wù)活動進(jìn)行檢查、控制、督促和處理處罰等活動的總稱。1.財務(wù)監(jiān)督的主體財務(wù)監(jiān)督的主體是指由誰來實行財務(wù)監(jiān)督。（1）外部監(jiān)督主體（2）內(nèi)部監(jiān)督主體2.財務(wù)監(jiān)督的內(nèi)容（1）對各種財產(chǎn)和資金進(jìn)行監(jiān)督，以保證財產(chǎn)、資金的安全完整與合理使用；（2）對財務(wù)收支進(jìn)行監(jiān)督，以保證財務(wù)收支符合財務(wù)制度的規(guī)定；（3）對經(jīng)濟(jì)合同、經(jīng)濟(jì)計劃及其他重要經(jīng)營管理活動進(jìn)行監(jiān)督，以保證經(jīng)濟(jì)管理活動的科學(xué)、合理；（4）對利潤的實現(xiàn)與分配進(jìn)行監(jiān)督，以保證按時上交稅金和進(jìn)行利潤分配，等等。3.財務(wù)監(jiān)督的對象企業(yè)財務(wù)監(jiān)督的對象是各單位（或稱經(jīng)濟(jì)主體）的經(jīng)濟(jì)活動。明確財務(wù)監(jiān)督的目的。4.財務(wù)監(jiān)督權(quán)利的功能從宏觀上來講，合理地利用財務(wù)監(jiān)督權(quán)利，可以促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)運行的規(guī)范化和合理化，減少社會經(jīng)濟(jì)運行中不必要的阻力，也能推進(jìn)廉政建設(shè)，節(jié)約使用資金，使社會經(jīng)濟(jì)運行更加秩序化，并提高整個社會的經(jīng)濟(jì)效益。從微觀上講，通過有效地履行財務(wù)監(jiān)督權(quán)利，至少可以起到以下幾個方面的作用：有利于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動更加符合國家的法律法規(guī)；有利于企業(yè)提供更加真實可靠的會計信息；有利于約束財產(chǎn)所有者、企業(yè)經(jīng)營者的經(jīng)濟(jì)行為；有利于企業(yè)節(jié)約開支，提高經(jīng)營效益。（二）企業(yè)財務(wù)監(jiān)督的分類（1）按監(jiān)督實行的時間，可以分為事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督。（2）按監(jiān)督的要求不同，可以分為政策性監(jiān)督和技術(shù)性監(jiān)督。（3）根據(jù)實施主體不同，企業(yè)財務(wù)監(jiān)督可以分為內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督和外部財務(wù)監(jiān)督。二、條款解讀（一）建立全方位、完善的財務(wù)監(jiān)督體制 1.外部財務(wù)監(jiān)督（1）財政機關(guān)的監(jiān)督財政監(jiān)督是指各級財政部門在資金積累、分配和使用過程中，對行政事業(yè)單位、部門、企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動和業(yè)務(wù)活動及其成果所實行的監(jiān)督?！稌嫹ā返谌l規(guī)定，財政部門對各單位的下列情況實施監(jiān)督：（1）是否依法設(shè)置會計賬簿；（2）會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料是否真實、完整；（3）會計核算是否符合本法和國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定；（4）從事會計工作的人員是否具備從業(yè)資格。（2）審計機關(guān)的監(jiān)督即政府審計監(jiān)督，是國務(wù)院審計機關(guān)和各級人民政府的審計機關(guān)依據(jù)我國憲法和法律對各級政府的財政收支，對國家的財政金融機構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的財務(wù)收支，進(jìn)行審計監(jiān)督。（3）稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)督主要是各級稅務(wù)機關(guān)在稅收征收管理過程中，對各單位的納稅情況所實行的監(jiān)督。（4）人民銀行的監(jiān)督《中華人民共和國中國人民銀行法》第五章規(guī)定，中國人民銀行依法對金融機構(gòu)及其業(yè)務(wù)實施監(jiān)督管理，維護(hù)金融業(yè)的合法、穩(wěn)健運行。（5）證券監(jiān)督機構(gòu)的監(jiān)督《中華人民共和國證券法》第七條規(guī)定，國務(wù)院證券監(jiān)督管理機構(gòu)依法對全國證券市場實行集中統(tǒng)一監(jiān)督管理。（6）保險監(jiān)管機構(gòu)的監(jiān)督按照《中華人民共和國保險法》第五章的規(guī)定，商業(yè)保險主要險種的基本保險條款和保險費率，由金融監(jiān)督管理部門制訂。2.內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督實質(zhì)上是內(nèi)部管理、內(nèi)部控制的表現(xiàn)，它的目的是為了保證依照法律的規(guī)定處理財務(wù)事務(wù)，保證單位的資金安全和正確使用，遵守國家統(tǒng)一制度，保證工作質(zhì)量。（1）相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項和財務(wù)事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離。《會計法》第二十七條規(guī)定：各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度。（2）重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行，應(yīng)當(dāng)有明確的程序，而這個程序應(yīng)當(dāng)是貫徹相互監(jiān)督、相互制約原則的，以避免決策的混亂和失誤，加強財務(wù)監(jiān)督和參與決策的作用。（3）對財務(wù)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。企業(yè)內(nèi)部主要有以下監(jiān)督主體：①股東（大）會；②投資者個人（即股東）；③董事會、執(zhí)行董事、獨立董事；④監(jiān)事會或者監(jiān)事。除了上述內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督主體外，職工（代表）大會的民主監(jiān)督是企業(yè)內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督的有效補充。（二）財務(wù)管理處罰《企業(yè)財務(wù)通則》作為我國財務(wù)制度體系的基石，其內(nèi)容能否貫徹落實，在很大程度上取決于法律責(zé)任的規(guī)定。新《通則》及其他相關(guān)法律法規(guī)對企業(yè)財務(wù)違法行為規(guī)定了相應(yīng)的處理、處罰措施，有關(guān)企業(yè)和個人需要對其違法行為承擔(dān)相應(yīng)的行政責(zé)任和刑事責(zé)任。三、新舊《通則》變化1.強化了外部監(jiān)督的責(zé)任2.規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立、健全內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督制度 3.明確了企業(yè)財務(wù)違法行為的法律責(zé)任4.確定了依法追究企業(yè)法律責(zé)任的具體措施與途徑四、案例應(yīng)用【案例一】上海乾通汽車建立內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督案例上海乾通汽車在90年代失去了昔日化油器生產(chǎn)的優(yōu)勢，化油器產(chǎn)品的效益連年滑坡，1999年第一季度起，上海乾通汽車附件有限公司的化油器車間出現(xiàn)嚴(yán)重虧損，成為該公司最大的虧損產(chǎn)品。公司經(jīng)過慎重研究，決定以原化油器車間為基礎(chǔ)，成立上海乾通汽車配件有限公司化油器廠，成為乾通公司的投資企業(yè)。乾通公司對化油器廠做出了一系列財務(wù)監(jiān)控措施。使一個虧損的公司扭虧為盈，成為中國的一大品牌。對乾通汽車的財務(wù)監(jiān)督的具體說明：一、實行財務(wù)主管委派制 在吸取了以往經(jīng)驗教訓(xùn)的基礎(chǔ)上，乾通公司提出了對化油器廠的財務(wù)主管實行委派制。財務(wù)主管由財務(wù)部提名，經(jīng)公司領(lǐng)導(dǎo)討論，由總經(jīng)理聘任。財務(wù)主管的人選必須具備能堅持國家有關(guān)財經(jīng)法規(guī)和會計法，堅持原則，業(yè)務(wù)水平、政策水平較高，具有較高的職業(yè)道德水平且能獨擋一面。1.實行財務(wù)主管委派制的好處（1）財務(wù)主管代表乾通公司對化油器廠實行財務(wù)監(jiān)督，具有權(quán)威性。財務(wù)主管的工資福利待遇是由乾通公司制定并發(fā)放，克服了以往財務(wù)主管從屬于經(jīng)營者，職責(zé)權(quán)限也有限，往往是聽命于經(jīng)營者的狀況，解決了財務(wù)主管的后顧之憂，可以放手大膽工作。（2）實行財務(wù)主管委派制，保證財務(wù)主管能進(jìn)入化油器廠的決策，監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動，使其在具體運作中能夠發(fā)揮財務(wù)監(jiān)督作用，并體現(xiàn)及時性、有效性、經(jīng)常性等特點，可以改變對財務(wù)監(jiān)督乏力的局面。（3）可以賦予財務(wù)主管一定的權(quán)限，并把責(zé)、權(quán)、利結(jié)合起來，更好更有效地實行財務(wù)監(jiān)督，防止資產(chǎn)流失，以及違規(guī)違紀(jì)，甚至違法亂紀(jì)現(xiàn)象的發(fā)生，有利于提高會計信息的質(zhì)量與可信度。2.財務(wù)主管的主要職責(zé)（1）遵守《會計法》及有關(guān)財政財經(jīng)法規(guī)，制定化油器廠的會計制度，作為化油器廠經(jīng)濟(jì)活動準(zhǔn)則；（2）編制財務(wù)收支計劃，參與企業(yè)其他各項經(jīng)濟(jì)計劃的制定；（3）制定企業(yè)內(nèi)部控制制度；（4）做好會計核算工作；（5）與公司資產(chǎn)管理委員會共同制定廠長任期目標(biāo)、經(jīng)營責(zé)任制、向公司資產(chǎn)管理委員會提出經(jīng)營目標(biāo)及考核辦法；（6）對財務(wù)收入情況進(jìn)行監(jiān)督，其中一枚財務(wù)印章由財務(wù)主管保管，對不合法及有疑問的支出，可以停止支付或暫緩支付?？梢圆扇娭拼胧浦箯S長濫用職權(quán)，決策失誤及違反財經(jīng)法規(guī)的行為。對一切可能發(fā)生的嚴(yán)重后果，立即向公司資產(chǎn)管理委員會報告，并及時進(jìn)行處置。3.財務(wù)主管承擔(dān)的責(zé)任和風(fēng)險 財務(wù)主管必須對以下事項承擔(dān)責(zé)任與風(fēng)險：（1）不按《會計法》與財經(jīng)制度辦事；（2）不執(zhí)行公司資產(chǎn)管理委員會的決議，與經(jīng)營者串通一氣，失去監(jiān)督職能，違法亂紀(jì)；（3）在重大財務(wù)收支及內(nèi)控制度方面出現(xiàn)重大失誤，造成內(nèi)部控制弱化、財務(wù)管理混亂；（4）應(yīng)該發(fā)現(xiàn)可能發(fā)生的損失，未及時采取強制措施而造成重大損失的；（5）濫用權(quán)力，干涉企業(yè)正常經(jīng)營活動，造成企業(yè)重大經(jīng)濟(jì)損失的。二、實行目標(biāo)管理，強化考核指標(biāo)體系對投資企業(yè)的財務(wù)管理必須明確目標(biāo)，確保資產(chǎn)能夠增值。原來對車間的考核，指標(biāo)繁瑣，達(dá)不到考核的真正目的?？己酥笜?biāo)必須反映經(jīng)營的實際狀況，現(xiàn)在對化油器廠的考核主要有以下兩個考核指標(biāo)。1.利潤總額指標(biāo)。此指標(biāo)是反映經(jīng)營成果的重要指標(biāo)，企業(yè)的一切經(jīng)營活動都必須圍繞此指標(biāo)進(jìn)行。這是衡量化油器廠資產(chǎn)能夠保值增值的重要指標(biāo)。但在注重利潤最大化的同時，更要注重經(jīng)濟(jì)運行質(zhì)量能做到賬面利潤與實際相符，為此必須考核另一項指標(biāo)。2.現(xiàn)金流量指標(biāo)。此指標(biāo)綜合體現(xiàn)了企業(yè)資金營運的質(zhì)量，是測試企業(yè)資產(chǎn)盈利質(zhì)量的重要指標(biāo)。如果沒有足夠的現(xiàn)金流量支撐利潤，那么利潤也是虛的，結(jié)果是后患無窮，所以現(xiàn)金流量指標(biāo)，是實行財務(wù)監(jiān)督必不可少的指標(biāo)。通過考核此指標(biāo)，可以令化油器廠加強應(yīng)收賬款管理工作，同時也促使化油器廠認(rèn)真做好生產(chǎn)計劃與準(zhǔn)備工作，加強市場信息收集工作、分析工作，生產(chǎn)適銷對路的產(chǎn)品，縮短生產(chǎn)周期，保證生產(chǎn)各環(huán)節(jié)的有效銜接，減少庫存，提高資金利用效率。三、實行全面預(yù)算管理為了盡可能地做到事前控制，便于財務(wù)主管監(jiān)督的可操作性，必須執(zhí)行全面預(yù)算管理。具體做法是編制年度綜合計劃，包括銷售計劃、生產(chǎn)計劃、利潤計劃、財務(wù)收支計劃、勞動工資計劃、物資采購計劃等等。綜合計劃的制定圍繞考核指標(biāo)進(jìn)行，經(jīng)過各方面反復(fù)平衡后，由廠長頒布、下達(dá)。綜合計劃是化油器廠的經(jīng)濟(jì)運行大綱，一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生都必須以此為中心展開，任何人都不得跳開綜合計劃而另搞一套。對計劃的執(zhí)行情況，每月要進(jìn)行匯總分析控制，并對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，獎優(yōu)罰劣，以形成預(yù)算是剛性的思想、人人必須認(rèn)真貫徹、不折不扣地執(zhí)行。對計劃的修正，必須由廠長主持，經(jīng)多方面平衡后，確?？己酥笜?biāo)的完成才能更改，否則財務(wù)主管有權(quán)拒絕變更。四、實行財務(wù)主管考核制度對財務(wù)主管也要實行考核。每月的報表、財務(wù)收入情況表、預(yù)算執(zhí)行情況，必須在15日之前上交公司。同時，規(guī)定財務(wù)主管任期三年后進(jìn)行輪換，發(fā)生重大問題時及時更換。每季度由公司對化油器廠的經(jīng)營狀況進(jìn)行分析，每半年對財務(wù)情況進(jìn)行審計。案例分析與評價：企業(yè)內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督體系的建立與實施，對于企業(yè)的經(jīng)營管理具有至關(guān)重要的作用。從上海乾通汽車公司關(guān)于化油器廠財務(wù)監(jiān)督體系的建立與設(shè)計，我們可以看到一套好的監(jiān)督體系需要從事前監(jiān)督、事中監(jiān)督、事后監(jiān)督三個角度完善。事前監(jiān)督。上海乾通汽車公司建立了全面預(yù)算管理，從綜合角度全面設(shè)計了企業(yè)經(jīng)營過程的各項計劃，給企業(yè)經(jīng)營者確立了經(jīng)營的目標(biāo)和要求，同時也增加了對經(jīng)營者的約束。事中監(jiān)督。上海乾通汽車公司采用財務(wù)主管委派制和財務(wù)主管考核制度，為企業(yè)的經(jīng)營管理增加了一個財務(wù)監(jiān)督人，從企業(yè)的日常經(jīng)營過程中及時發(fā)現(xiàn)問題。同時采用財務(wù)主管的工資福利待遇由乾通公司制定和發(fā)放的制度，增強了財務(wù)主管的獨立性，更加有效地保證財務(wù)主管工作的進(jìn)行，并對財務(wù)主管的工作采用定期考核制度，更加有效地監(jiān)督財務(wù)主管的工作，保證企業(yè)財務(wù)監(jiān)督辦法的有效執(zhí)行。事后監(jiān)督。上海乾通汽車公司實行目標(biāo)化管理，為化油器廠指定考核指標(biāo)。通過指標(biāo)的考核和分析，發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題，并加強了企業(yè)的財務(wù)管理，從經(jīng)營結(jié)果角度檢查和發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題，并采取有效的措施解決?！景咐恐泻接偷氖“咐?3歲的陳某畢業(yè)于北京大學(xué)，1997年被派往新加坡接管中國航油（新加坡）股份有限公司。該公司2001年在新加坡交易所主板掛牌上市。2003年凈資產(chǎn)已超過1億美元。2002年，陳某以490萬新元（約合人民幣1 600萬元）的薪酬高居榜首，當(dāng)時被新加坡人譽為“打工皇帝”。中航油新加坡公司是中國航油集團(tuán)公司的海外控股子公司，其總裁陳某兼任集團(tuán)公司副總經(jīng)理。2003年下半年，中航油開始交易期權(quán)并獲利。2004年1月至3月，油價攀升導(dǎo)致公司潛虧580萬美元，公司決定延期交割合同，交易量增加，最后導(dǎo)致巨虧。為了補加交易商追加的保證金，公司耗盡近2 600萬美元的營運資本、1.2億美元銀團(tuán)貸款和6 800萬美元應(yīng)收賬款資金，賬面虧損高達(dá)18億美元。10月26日和28日，公司因無法補加一些合同的保證金而遭逼倉，蒙受1.32億美元實際虧損。11月8日到25日，公司的衍生商品合同繼續(xù)遭逼倉，截至25日的實際虧損達(dá)3.81億美元。12月1日，在虧損5.5億美元后，中航油宣布向法庭申請破產(chǎn)保護(hù)令……。中航油曾經(jīng)請安永會計師事務(wù)所制定了相當(dāng)完善的《風(fēng)險管理手冊》，公司內(nèi)部也設(shè)有風(fēng)險管理委員會，可謂人崗俱全。根據(jù)風(fēng)險管理要求，每名交易員虧損20萬美元時，交易員要向風(fēng)險管理委員會匯報；虧損達(dá)37.5萬美元時，向CEO匯報；虧損50萬美元時，必須斬倉。但事實是，最終的虧損額已經(jīng)夠報告250次，夠斬倉110次了。案例分析與評價：風(fēng)險管理最終徹底失效的原因在哪里呢?關(guān)鍵在于風(fēng)險管理與控制體系形同虛設(shè)。陳某顯然屬于那種“將在外，軍令有所不受”的角色，加上以往的成功，使他敢于藐視自己設(shè)立的風(fēng)險管理規(guī)定，而風(fēng)險的魅力就在于他能讓與他有染的人不自覺地投向他的懷抱。2005年6月9日，陳某在新加坡地方法院出庭，他面臨著偽造文書、涉嫌內(nèi)線交易、未能及時公布中航油損失、發(fā)布虛假聲明和其他商業(yè)犯罪等15項指控，其中有10項指控是關(guān)于他發(fā)布虛假聲明。2006年3月，陳某被判決處以罰款33.5萬新元（約合人民幣167萬元）。監(jiān)禁4年零3個月。自從中航油事件被曝光后，引起社會各界高度重視。事實上，陳某與中航油新加坡公司等一系列高級管理人員的重大事件的發(fā)生決不是偶然的，由于對內(nèi)控防范不嚴(yán)、對經(jīng)營者監(jiān)管不力所造成的經(jīng)濟(jì)損失是慘重的，由此給人們敲響了警鐘。如何評價內(nèi)部控制制度的有效性，切實加強對內(nèi)控的檢查與監(jiān)管，發(fā)人深省。