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理論上講，風(fēng)險評估程序是注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境的手段，其內(nèi)容是幾種單項審計程序的有效組合，其目的在于獲取財務(wù)信息和非財務(wù)信息來識別和評估財務(wù)報表層次和認定層次重大錯報風(fēng)險，風(fēng)險評估程序是注冊會計師審計中必須實施的審計程序。注冊會計師通過實施下列風(fēng)險評估程序，以了解被審計單位及其環(huán)境：1、詢問管理層和被審計單位內(nèi)部其他人員；2、分析程序；3、觀察和檢查。詢問管理層和內(nèi)部其他人員→分析程序→觀察和檢查。注意：（1）注冊會計師在了解被審計單位及其環(huán)境過程中，往往將上述程序結(jié)合在一起；（2）注冊會計師并非在了解被審計單位及其環(huán)境的每個方面均實施上述風(fēng)險評估程序。具體操作請閱讀中國注冊會計師審計準則第中國注冊會計師審計準則第1211號——通過了解被審計單位及其環(huán)境、中國注冊會計師審計準則第1313號——分析程序、中國注冊會計師審計準則第1231號——針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的程序。
薇兒的悲傷
1.了解內(nèi)部控制[內(nèi)容、程序、必要性]了解內(nèi)部控制，包括以下兩個內(nèi)容：1評價控制設(shè)計的合理性：一項控制單獨或連同其他控制是否能夠有效防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報2確定控制是否得以執(zhí)行：該項控制是否實際存在且被審計單位正在使用。注冊會計師通常實施下列程序，以獲取有關(guān)控制設(shè)計和執(zhí)行的審計證據(jù)：1詢問被審計單位人員[評價設(shè)計是否得以執(zhí)行]2觀察特定控制的運用[是否得以執(zhí)行]3檢查文件和報告[評價設(shè)計是否得以執(zhí)行]4追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程穿行測試。[是否得以執(zhí)行]注冊會計師在每項財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)中都要了解內(nèi)部控制。2.控制測試[內(nèi)容、程序、必要性]控制測試是指評價內(nèi)部控制運行有效性的審計程序。評價的內(nèi)容包括控制：1在所審計期間的相關(guān)時點是如何運行的。2是否得到一貫執(zhí)行。3由誰或以何種方式執(zhí)行。在了解控制是否得到執(zhí)行時，注冊會計師只需抽取少量的交易進行檢查或觀察某幾個時點。但在測試控制運行的有效性時，注冊會計師需要抽取足夠數(shù)量的交易進行檢查或?qū)Χ鄠€不同時點進行觀察?？刂茰y試并非在任何情況下都需要實施。當存在下列情形之一時，注冊會計師應(yīng)當實施控制測試：1在評估認定層次重大錯報風(fēng)險時，預(yù)期控制的運行是有效的2僅實施實質(zhì)性程序并不能夠提供認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)?？刂茰y試程序：詢問、觀察、檢查、重新執(zhí)行。3.兩者的區(qū)別1程序所屬的類型不同：了解內(nèi)部控制屬于風(fēng)險評估程序，控制測試屬于進一步審計程序。2目的不同：了解的目的是評價控制的設(shè)計、確定控制是否執(zhí)行，控制測試的目的是評價控制的執(zhí)行效果。3程序有所不同：穿行測試主要用于了解內(nèi)部控制，重新執(zhí)行主要用于控制測試。4必要性不同：了解內(nèi)部控制是必要程序，控制測試不是必要程序。5程序的范圍不同：在了解控制是否得到執(zhí)行時，只需抽取少量交易檢查或觀察某幾個時點。測試控制運行的有效性時，需要抽取足夠數(shù)量的交易檢查或?qū)Χ鄠€不同時點觀察。
愛心小豬
注冊會計師應(yīng)當實施下列風(fēng)險評估程序，以了解被審計單位及其環(huán)境：
（1）詢問管理層和被審計單位內(nèi)部其他人員；
（2）分析程序；
（3）觀察和檢查。
注冊會計師在審計過程中應(yīng)當實施上述審計程序，但是在了解被審計單位及其環(huán)境的每一方面無須實施上述所有程序。
實施
1、制定審計項目計劃。審計機關(guān)應(yīng)根據(jù)國家形勢和審計工作實際，對一定時期的審計工作目標任務(wù)、內(nèi)容重點、保證措施等進行事前安排，作出審計項目計劃。
2、審計準備。根據(jù)審計項目計劃確定的審計事項組成審計組，并應(yīng)當在實施審計三日前，向被審計單位送達審計通知書；遇有特殊情況，經(jīng)本級人民政府批準，審計機關(guān)可以直接持審計通知書實施審計。
上級審計機關(guān)對統(tǒng)一組織的審計項目應(yīng)當編制審計工作方案，每個審計組實施審計前應(yīng)當進行審前調(diào)查，編制具體的審計實施方案。
以上內(nèi)容參考：百度百科-審計程序
清晨小雨818
盡管注冊會計師通過詢問管理層和財務(wù)負責(zé)人可獲取大部分信息，但是詢問被審計單位內(nèi)部的其他人士可能為注冊會計師提供不同的信息，有助于識別重大錯報風(fēng)險。因此，注冊會計師除了詢問管理層和對財務(wù)報告負有責(zé)任的人員外，還應(yīng)當考慮詢問內(nèi)部審計人員、采購人員、生產(chǎn)人員、銷售人員等其他人員，并考慮詢問不同級別的員工，以獲取對識別重大錯報風(fēng)險有用的信息。在確定向被審計單位的哪些人員進行詢問以及詢問哪些問題時，注冊會計師應(yīng)當考慮何種信息有助于其識別和評估重大錯報風(fēng)險。例如：（1）詢問治理層，有助于注冊會計師理解財務(wù)報表編制的環(huán)境；（2）詢問內(nèi)部審計人員，有助于注冊會計師了解其針對被審計單位內(nèi)部控制設(shè)計和運行有效性而實施的工作，以及管理層對內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的問題是否采取適當?shù)拇胧?；?）詢問參與生成、處理或記錄復(fù)雜或異常交易的員工，有助于注冊會計師評估被審計單位選擇和運用某項會計政策的適當性；（4）詢問內(nèi)部法律顧問，有助于注冊會計師了解有關(guān)法律法規(guī)的遵循情況、產(chǎn)品保證和售后責(zé)任、與業(yè)務(wù)合作伙伴的安排（如合營企業(yè)）、合同條款的含義以及訴訟情況等；（5）詢問營銷或銷售人員，有助于注冊會計師了解被審計單位的營銷策略及其變化、銷售趨勢以及與客戶的合同安排；（6）詢問采購人員和生產(chǎn)人員，有助于注冊會計師了解被審計單位的原材料采購和產(chǎn)品生產(chǎn)等情況；（7）詢問倉庫人員，有助于注冊會計師了解原材料、產(chǎn)成品等存貨的進出、保管和盤點等情況。
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