判斷審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素包括：

(1)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；

(2)具體審計(jì)項(xiàng)目的重要程度；

(3)審計(jì)人員的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)；

(4)審計(jì)過(guò)程中是否發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或舞弊；

(5)審計(jì)證據(jù)的類(lèi)型與獲取途徑；

(6)成本效益原則。

審計(jì)證據(jù)的特性包括充分性和適當(dāng)性。

一、充分性

審計(jì)證據(jù)的充分性是指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量足以使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成審計(jì)意見(jiàn)，即收集的審計(jì)證據(jù)數(shù)量是否足夠。評(píng)價(jià)和判斷審計(jì)證據(jù)是否充分，應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：①審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；②具體審計(jì)項(xiàng)目的重要程度；③注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其助理人員的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)；④審計(jì)過(guò)程中是否發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或舞弊；⑤審計(jì)證據(jù)的類(lèi)型與獲取途徑。

1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

通常，人們?cè)诳紤]審計(jì)證據(jù)的充分適當(dāng)特性的時(shí)候，一般不考慮檢查風(fēng)險(xiǎn)而考慮固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)對(duì)其影響。這是因?yàn)?，檢查風(fēng)險(xiǎn)的大小是由其他風(fēng)險(xiǎn)水平確定之后計(jì)算分析而得的，是其他風(fēng)險(xiǎn)水平變化后的結(jié)果。眾所周知：當(dāng)固有風(fēng)險(xiǎn)水平較高時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍應(yīng)擴(kuò)大，即所收集的審計(jì)證據(jù)數(shù)量應(yīng)越多，反之亦然；當(dāng)控制風(fēng)險(xiǎn)水平較高時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師同樣需要收集數(shù)量較多的審計(jì)證據(jù)。因此可以看出：固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)水平與所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量是同向變動(dòng)關(guān)系。這兩個(gè)風(fēng)險(xiǎn)要素受到以下因素的影響：

1)審計(jì)項(xiàng)目的性質(zhì)。對(duì)于那些重要的審計(jì)項(xiàng)目，一旦發(fā)表錯(cuò)誤意見(jiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就要承擔(dān)很大的風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任。因此為謹(jǐn)慎起見(jiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須多渠道地廣泛收集證據(jù)，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確保審計(jì)質(zhì)量。同樣，對(duì)于那些具有冒險(xiǎn)性質(zhì)的被審項(xiàng)目和初次接受委托的審計(jì)項(xiàng)目，均要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)真做好調(diào)查工作，增加收集審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。

2)內(nèi)部控制性質(zhì)和強(qiáng)弱。內(nèi)部控制的健全性和有效性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)的主要依據(jù)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)調(diào)查評(píng)價(jià)認(rèn)為被審計(jì)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)完善且執(zhí)行有效，則可將控制風(fēng)險(xiǎn)水平評(píng)估得低些，此時(shí)針對(duì)內(nèi)部控制的符合性測(cè)試則應(yīng)擴(kuò)大取證范圍和增加取證數(shù)量，而針對(duì)交易記錄和金額的實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍可縮小并相應(yīng)減少取證數(shù)量。反之亦然。

3)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)性質(zhì)。被審計(jì)單位業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)越復(fù)雜，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)就越高。即使有的時(shí)候注冊(cè)會(huì)計(jì)師能搜集到很多的高質(zhì)量審計(jì)證據(jù)也難以證實(shí)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師就需要冒很大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮接受委托時(shí)，應(yīng)對(duì)此表示充分的關(guān)注，給予充分的估計(jì)，做到防患于未然，并且在審計(jì)過(guò)程中針對(duì)這種情況應(yīng)斷然采取措施，進(jìn)行相應(yīng)的處理。

4)管理當(dāng)局的可信賴程度。管理當(dāng)局是否誠(chéng)實(shí)、正直和可靠，關(guān)系到是否可能存在重大錯(cuò)誤和舞弊現(xiàn)象。對(duì)于這種情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)高度警惕并提出相應(yīng)的審計(jì)處理措施。

5)財(cái)務(wù)狀況。無(wú)論出于何種目的，管理當(dāng)局試圖掩蓋事實(shí)，粉飾財(cái)務(wù)狀況，以期“錦上添花”的做法不為鮮見(jiàn)。尤其是當(dāng)財(cái)務(wù)狀況不佳，經(jīng)營(yíng)者通過(guò)延期攤銷(xiāo)費(fèi)用、延期注銷(xiāo)損失或故意漏列負(fù)債來(lái)編制會(huì)計(jì)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師更應(yīng)清楚地認(rèn)識(shí)并防止由于經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁成為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可能性，增加審計(jì)證據(jù)的數(shù)量，以支持審計(jì)意見(jiàn)。

6)被審計(jì)單位時(shí)常更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所。存在這一現(xiàn)象的原因大體都是被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)報(bào)告表示不滿，或者是無(wú)法使注冊(cè)會(huì)計(jì)師就范于其某種目的。顯然這無(wú)疑會(huì)增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，接任審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提高審計(jì)證據(jù)質(zhì)量，或增加審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。

二、適當(dāng)性

根據(jù)審計(jì)證據(jù)準(zhǔn)則，審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是指審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性，即審計(jì)證據(jù)應(yīng)當(dāng)與審計(jì)目際相關(guān)聯(lián)，并能如實(shí)反映客觀事實(shí)。審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性實(shí)質(zhì)上是指審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量因素，它和審計(jì)證據(jù)的充分性互為補(bǔ)充，共同體現(xiàn)其證明力的作用。這表現(xiàn)在：從支持審計(jì)意見(jiàn)的歸宿點(diǎn)來(lái)看，如果審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量（適當(dāng)性）越高，所需審針證據(jù)的數(shù)量（充分性）就可以減少；如果審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量（適當(dāng)性）越低，所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量（充分性）就應(yīng)增加。