舞弊是指被審計(jì)單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當(dāng)或非法利益的故意行為。這是百度百科給出的定義。管理舞弊大部分的公司都是股份制度的，當(dāng)然，如果公司不上市的話，這些股份只是掌握在一小部分人手里。當(dāng)公司發(fā)展到一定程度，由于發(fā)展需要資金。上市就是一個(gè)吸納資金的好方法，公司把自己的一部分股份推上市場(chǎng)，設(shè)置一定的價(jià)格，讓這些股份在市場(chǎng)上交易。股份被賣掉的錢就可以用來(lái)繼續(xù)發(fā)展。股份代表了公司的一部分，比如說(shuō)如果一個(gè)公司有100萬(wàn)股，董事長(zhǎng)控股51萬(wàn)股，剩下的49萬(wàn)股，放到市場(chǎng)上賣掉，相當(dāng)于把49%的公司賣給大眾了。當(dāng)然，董事長(zhǎng)也可以把更多的股份賣給大眾，但這樣的話就有一定的風(fēng)險(xiǎn)，如果有惡意買家持有的股份超過(guò)董事長(zhǎng)，公司的所有權(quán)就有變更了?？偟膩?lái)說(shuō)，上市有好處也有壞處。一是融資圈錢。資金與企業(yè)，猶如血液與人體，賺錢的公司為擴(kuò)充設(shè)備，需要更多的資金；虧本的公司為了營(yíng)運(yùn)周轉(zhuǎn)，更需要資金。資金不足。可能導(dǎo)致周轉(zhuǎn)不靈，因而倒閉。企業(yè)為了達(dá)到借款或增加資本的目的，可能虛報(bào)其財(cái)務(wù)報(bào)表，以便說(shuō)服資金提供者，做出決策。⑴初次發(fā)行階段。證監(jiān)會(huì)要求公司有三年盈利，公司為了能上市，就進(jìn)行財(cái)務(wù)包裝。這與發(fā)行體制有關(guān)系。⑵配股階段。證券會(huì)要求上市公司凈資產(chǎn)盈利率6%，才能配股。為實(shí)現(xiàn)配股，上市公司也會(huì)進(jìn)行財(cái)務(wù)包裝。⑶增發(fā)新股。這也會(huì)導(dǎo)致上市公司的財(cái)務(wù)包裝行為。東方鍋爐、紅光實(shí)業(yè)、麥科特、鄭百文、大東海都是包裝上市，虛構(gòu)前三年利潤(rùn)，以達(dá)到IPO目的。二是二級(jí)市場(chǎng)炒作（操縱價(jià)格）。企業(yè)股票如果上市，為維持股價(jià)或?yàn)槭构善眱r(jià)格能達(dá)到預(yù)期的波動(dòng)，常利用不實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)表，以達(dá)到目的。股票價(jià)格預(yù)期的波動(dòng)也可能是蓄意地使股價(jià)作暫時(shí)性的下跌，以便操縱者得以廉價(jià)購(gòu)進(jìn)股票，以取得更大的控制權(quán)或待價(jià)而沽。瓊民源與銀廣夏造假案主要目的是配合莊家二級(jí)市級(jí)操縱價(jià)格。三是其它考慮。中國(guó)上市公司粉飾報(bào)表另外一個(gè)目的避免帶帽（ST、PT）以及退市；如果已帶帽了。ST不想淪為lrr，PT不想最后退市，這些帶帽公司一般都表現(xiàn)出強(qiáng)烈扭虧為盈的欲望以達(dá)到摘帽的目的。此外，公司管理階層為了達(dá)成預(yù)算目標(biāo)，借以表現(xiàn)其為成功的經(jīng)理人；或是為了貪得績(jī)效獎(jiǎng)金或分紅，可能虛報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表。前者可能為了表現(xiàn)自我或與工作職位安全有關(guān)；后者則是為了物質(zhì)報(bào)酬。有人稱此類舞弊為績(jī)效舞弊。管理舞弊的原因分析：2、內(nèi)外監(jiān)管不力為管理舞弊提供了機(jī)會(huì)。⑴公司治理失效使內(nèi)部監(jiān)管不力。為了治理代理人問(wèn)題，協(xié)調(diào)投資者、經(jīng)理、職工之間的關(guān)系，公司治理結(jié)構(gòu)這一套制度安排在現(xiàn)代企業(yè)中廣為運(yùn)用。公司治理結(jié)構(gòu)一般包括股東大會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理和監(jiān)事會(huì)。董事會(huì)經(jīng)常將其監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告的責(zé)任委托給下屬的審計(jì)委員會(huì)，確保公司不會(huì)有財(cái)務(wù)違規(guī)現(xiàn)象，以提供一個(gè)“真實(shí)而公平”的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)。如果治理結(jié)構(gòu)不完善，內(nèi)部控制和審計(jì)委員會(huì)流于形式，則財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊就易于發(fā)生。⑵體制上的漏洞使外部監(jiān)管不力。中國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)軌時(shí)期，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制初步建立，尚欠完善，原有的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的殘根尚未完全清除，新舊體制的并存導(dǎo)致了一些管理上的漏洞，如國(guó)有產(chǎn)權(quán)關(guān)系不清，委托一代理關(guān)系不清等。由于產(chǎn)權(quán)關(guān)系不清，國(guó)有產(chǎn)權(quán)所有者的虛化，導(dǎo)致了監(jiān)管的失控。同時(shí)由于委托一代理關(guān)系的混淆形成代理入自己監(jiān)督自己的尷尬局面，如代理人自己委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)，造成審計(jì)無(wú)效，甚至是代理入與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合謀。體制的漏洞給上市公司舞弊留下了難以控制的空間，提供了管理舞弊的機(jī)會(huì)。如一些政府機(jī)構(gòu)投資者以國(guó)有產(chǎn)權(quán)為資本，利用政府特權(quán)和體制轉(zhuǎn)換規(guī)范的漏洞，任意操縱和控制被投資企業(yè)或上市公司，通過(guò)舞弊的手段創(chuàng)造被投資企業(yè)或上市公司的業(yè)績(jī)，以達(dá)到個(gè)體利益的最大化。被投資企業(yè)和上市公司更是樂(lè)此不疲，密切配合。因此，近些年中國(guó)上市公司公開包裝早已見怪不怪，企業(yè)做假賬也是司空見慣。完善的公司治理結(jié)構(gòu)可以強(qiáng)化公司管理，改善公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，提高上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量，遏制管理舞弊。目前中國(guó)上市公司的治理結(jié)構(gòu)很不健全，許多公司的董事長(zhǎng)同時(shí)兼任總經(jīng)理，內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴(yán)重；監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)；股東大會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理層之間不僅不制衡，反而沆瀣一氣，大肆造假。因此，要防范上市公司的管理舞弊行為，應(yīng)從源頭抓起，從公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)抓起。近年來(lái)，上市公司的監(jiān)管機(jī)構(gòu)陸續(xù)出臺(tái)了《上市公司章程指引》，《上市公司治理準(zhǔn)則》等管理規(guī)定，強(qiáng)制推行獨(dú)立董事等制度規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)，也取得了一些成效，但與監(jiān)管機(jī)構(gòu)的初衷和社會(huì)的期望還相去甚遠(yuǎn)。從目前中國(guó)實(shí)際情況看，可以從以下幾個(gè)方面著手：首先要改善公司股權(quán)結(jié)構(gòu)，這是健全公司治理結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)；其次完善獨(dú)立董事制度；第三是要發(fā)揮監(jiān)事會(huì)應(yīng)有的作用；第四可以考慮強(qiáng)制性設(shè)立以獨(dú)立董事為主的審計(jì)委員會(huì)。查錯(cuò)糾弊是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)目標(biāo)，自民間審計(jì)產(chǎn)生伊始，查錯(cuò)糾弊就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)目標(biāo)。但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會(huì)環(huán)境的變化，這一目標(biāo)曾一度減弱，退而成為次要審計(jì)目標(biāo)。當(dāng)今社會(huì)上管理舞弊案的增加以及審計(jì)期望差距的擴(kuò)大，使查錯(cuò)糾弊重新成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的首要目標(biāo)。AICPA審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASB）于1988年頒布的審計(jì)準(zhǔn)則公告（SASNO53和54）重新確認(rèn)了注冊(cè)會(huì)計(jì)9幣揭露與報(bào)告舞弊的責(zé)任。1997年ASB發(fā)表了SASNO82“財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮”，并取代了SASNO53，新準(zhǔn)則以更清楚的語(yǔ)言和更顯要的位置來(lái)重這一責(zé)任。這個(gè)變化促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師加強(qiáng)了對(duì)提示舞弊責(zé)任的重視，同時(shí)也預(yù)示著查錯(cuò)糾弊是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的一個(gè)重要的審計(jì)目標(biāo)。保持外部審計(jì)的獨(dú)立性，巨大的商業(yè)利益可以驅(qū)使會(huì)計(jì)師事務(wù)所與上市公司勾結(jié)，從而喪失其獨(dú)立性、客觀性和公正性。以安達(dá)信為例，一方面負(fù)責(zé)審核某上市公司的賬目，另一方面又經(jīng)常為該公司提供財(cái)會(huì)咨詢服務(wù)，而這種咨詢收費(fèi)是相當(dāng)可觀的。有關(guān)資料顯示，環(huán)球電訊2000年向安達(dá)信支付的審計(jì)費(fèi)為230萬(wàn)美元，但財(cái)會(huì)咨詢費(fèi)用卻接近1200萬(wàn)美元，安然公司的情況也類似。這樣一來(lái)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)形中也參與了企業(yè)的會(huì)計(jì)工作，喪失了作為監(jiān)督者的獨(dú)立性，成為一個(gè)利益組合，共同成為虛假會(huì)計(jì)信息的制造者和受益者。因此，應(yīng)首先保證外部審計(jì)的獨(dú)立性，才能發(fā)揮其查錯(cuò)糾弊的作用，否則，只能是為管理舞弊尋找一把保護(hù)傘而已。運(yùn)用科學(xué)的審計(jì)方法和手段如何加強(qiáng)上市公司審計(jì)，學(xué)者們提出的諸多方法都值得借鑒和學(xué)習(xí)，如職業(yè)懷疑、分析性復(fù)核、關(guān)注管理舞弊的征兆等，其中以“管理舞弊導(dǎo)向?qū)徲?jì)”較為突出，其審計(jì)思路是以重點(diǎn)識(shí)別和判斷管理舞弊的風(fēng)險(xiǎn)為審計(jì)工作的切人點(diǎn)，開展以查找管理舞弊為核心的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。法律依據(jù)：《中華人民共和國(guó)刑法》第四百零一條司法工作人員徇私舞弊，對(duì)不符合減刑、假釋、暫予監(jiān)外執(zhí)行條件的罪犯，予以減刑、假釋或者暫予監(jiān)外執(zhí)行的，處三年以下有期徒刑或者拘役；情節(jié)嚴(yán)重的，處三年以上七年以下有期徒刑。