服務(wù)業(yè)賬務(wù)處理規(guī)范

為了規(guī)范服務(wù)業(yè)（包括咨詢服務(wù)、租賃業(yè)、設(shè)計制作、保潔服務(wù)、中介服務(wù)、文化體育、停車場，廣告、物業(yè)、擔(dān)保、旅游業(yè)不在此規(guī)范內(nèi)）賬務(wù)處理?，F(xiàn)根據(jù)服務(wù)業(yè)涉及的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（包括收付款業(yè)務(wù)、收入業(yè)務(wù)、成本業(yè)務(wù)、工資及費(fèi)用、折舊攤銷稅費(fèi)計提、損益結(jié)轉(zhuǎn)等業(yè)務(wù)）分類進(jìn)行詳細(xì)規(guī)范。

收付款業(yè)務(wù)的核算

企業(yè)應(yīng)設(shè)置現(xiàn)金和銀行存款科目核算企業(yè)的貨幣資金的增加及減少。

一、收付款業(yè)務(wù)

1、現(xiàn)金

收到現(xiàn)金時借：現(xiàn)金?? 貸：相關(guān)科目（內(nèi)、外往來科目或收入科目，根據(jù)收款性質(zhì)確定）

支付現(xiàn)金時借:相關(guān)科目（費(fèi)用科目或內(nèi)、外往來科目）?? 貸：現(xiàn)金

檢查要求：收到現(xiàn)金應(yīng)有己方收據(jù)的記賬聯(lián)才能入賬、往來科目必須按照客戶名稱或個人設(shè)置明細(xì)科目。

支付現(xiàn)金應(yīng)有費(fèi)用報銷單或收款方的加蓋財務(wù)章或發(fā)票專用章的收據(jù)，往來科目必須按照客戶名稱或個人設(shè)置明細(xì)科目。

2、銀行存款：

銀行存款科目應(yīng)根據(jù)單位開設(shè)銀行賬戶的性質(zhì)設(shè)置二級明細(xì)科目，再根據(jù)開設(shè)銀行的名字和賬號尾數(shù)設(shè)為三級明細(xì)科目；或把賬戶性質(zhì)、開設(shè)賬戶銀行的名字、賬號尾數(shù)一起作為二級明細(xì)科目。

收款：借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款等相關(guān)科目（往來科目或收入科目，根據(jù)收款性質(zhì)確定）

付款：借:相關(guān)科目（費(fèi)用科目或往來科目）

貸：現(xiàn)金

銀行利息的分錄：

借：銀行存款—XX戶---XX行（賬號尾數(shù)）藍(lán)字

借：財務(wù)費(fèi)用—利息收入???????????????? 紅字

銀行匯款手續(xù)費(fèi)、對賬單手續(xù)費(fèi)、賬戶管理費(fèi)、手機(jī)銀行費(fèi)用、網(wǎng)銀收費(fèi)、回單柜使用費(fèi)記入財務(wù)費(fèi)用；購銀行的密碼支付器記入管理費(fèi)用—辦公費(fèi)。

分錄為：

借：財務(wù)費(fèi)用—手續(xù)費(fèi)

財務(wù)費(fèi)用----其他

管理費(fèi)用-----辦公費(fèi)

貸：現(xiàn)金/銀行存款—XX戶---XX行（賬號尾數(shù)）

支付房租和押金：

借：待攤費(fèi)用---房租

其他應(yīng)收款---押金---XX

貸：現(xiàn)金/銀行存款

注意事項：每月應(yīng)問企業(yè)收款里必須要求企業(yè)提供銀行相關(guān)票據(jù)和對賬單，會計應(yīng)逐月將銀行票據(jù)和對賬單進(jìn)行核對，不符的應(yīng)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并要求企業(yè)補(bǔ)充完整。會計在對賬過程中發(fā)現(xiàn)有銀行漏單的情況，可以先通過客戶了解清楚，漏單具體屬于什么經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，根據(jù)對賬單自制一張原始憑證進(jìn)行入賬，待客戶補(bǔ)打后，再將補(bǔ)打后的銀行單據(jù)，附在已記賬的憑證后面；如果還是有漏單，可以將銀行對賬單復(fù)印后，并在銀行對賬單上注明情況，作為一個佐證附件為記賬的依據(jù)；企業(yè)的收入里有不用開具發(fā)票但是從基本戶收款的應(yīng)確認(rèn)收入并繳納稅金，如果企業(yè)不想繳稅那么就要要求企業(yè)不能通過銀行收款。往來科目最少每一個季度與客戶核對，并根據(jù)對賬結(jié)果要求企業(yè)補(bǔ)充單據(jù)，調(diào)整賬務(wù)。企業(yè)有墊收墊付的要根據(jù)實(shí)際情況在應(yīng)收、應(yīng)付或其他應(yīng)收、其他應(yīng)付按明細(xì)反應(yīng)（例如代收車險和人身意外險、墊付賠款、生育保險費(fèi)等）。

具體分錄為：

收到時? 借：銀行存款—XX戶---XX行（賬號尾數(shù)）

貸：其他應(yīng)付款---XX費(fèi)用/XX性質(zhì)的款項-----XX人

銀行收款未開具發(fā)票的收入處理見“第二部分、收入業(yè)務(wù)的處理”。

檢查要求：銀行及往來科目均應(yīng)設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行核算。

二、收入業(yè)務(wù)的處理

收入確認(rèn)原則：1、服務(wù)業(yè)企業(yè)開具發(fā)票原則上是開票當(dāng)月應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入并足額繳納稅金，但有些企業(yè)收入極不均衡，因地稅在稅收征收方面沒有國稅那么嚴(yán)格，我們可以根據(jù)企業(yè)的自身情況，分散申報納稅，并根據(jù)分散后申報的數(shù)據(jù)確認(rèn)為當(dāng)期的收入；2、企業(yè)的收入里有不用開具發(fā)票但是從基本戶收款的應(yīng)確認(rèn)收入并繳納稅金，為了使納稅申報有一定均衡性，賬務(wù)處理上可以先掛在應(yīng)收賬款貸方或通過預(yù)收賬款科目處理，待某些月份開票收入確認(rèn)得少的時候，我們再自開一張收據(jù)，沖銷往來后確認(rèn)收入。3、如果企業(yè)不想繳稅那么就要要求企業(yè)不能通過銀行收款、建議開立一般戶。（盡量要求客戶當(dāng)月開票的收入，當(dāng)月申報，繳銷次月必須將稅款申報完；申報繳稅前必須要征得客戶同意，盡量說服客戶據(jù)實(shí)繳納如客戶堅持不繳納或少繳納則向客戶說清不繳有什么法律后果并由企業(yè)負(fù)責(zé)）。

特殊情況處理：企業(yè)從基本戶過賬但是不愿意繳稅分為兩種方式處理：1、掛賬（此方法很容易被查出來） 2、一進(jìn)一出或一進(jìn)多出相等會計不入賬、以后檢查時不提供該月對賬單。

以下發(fā)票的填寫規(guī)范和繳銷相關(guān)規(guī)定會計必須告知企業(yè)

發(fā)票填開要求：要求企業(yè)填開發(fā)票時發(fā)票各項目填寫齊全，開票日期應(yīng)續(xù)時、填寫時寫開票當(dāng)日的時間而不能填為業(yè)務(wù)發(fā)生的時間；金額填寫要求：除最低版位的發(fā)票（百元版）可以不頂格外、其余版位發(fā)票必須頂格開具，根據(jù)業(yè)務(wù)的需要企業(yè)可以申請不同版位的發(fā)票開具給客戶。開票項目欄：填寫時應(yīng)與發(fā)票的種類相符。發(fā)票的大小寫金額應(yīng)一致。如果發(fā)票開具不符合以上要求稅務(wù)機(jī)關(guān)會處罰。（不同情況處罰不同）

發(fā)票繳銷：發(fā)票購買回來開完后要拿到稅務(wù)局繳銷，繳銷后才能購買對應(yīng)版位的發(fā)票。

繳銷時間：地稅發(fā)票的繳銷時間視專管員而定，一般不會有國稅那么嚴(yán)格。

未開票無收入的企業(yè)，繳稅時都先作為預(yù)繳稅、不確認(rèn)收入。（高新區(qū)年末一次性確認(rèn)收入，平時按預(yù)繳收入適當(dāng)做些費(fèi)用）

三、成本業(yè)務(wù)的處理

服務(wù)業(yè)的成本主要是人工費(fèi)，與取得收入相關(guān)的其他直接支出，以下將不同類別的服務(wù)業(yè)成本分類例舉。

咨詢服務(wù)：人工費(fèi)、資料費(fèi)、查詢費(fèi)、公證費(fèi)、制作費(fèi)等；

租 賃 業(yè)：設(shè)備折舊、經(jīng)營性租賃固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)、設(shè)備維保費(fèi)、財產(chǎn)保險費(fèi)等；

設(shè)計制作：人工費(fèi)、材料費(fèi)、資料費(fèi)，分包業(yè)務(wù)出去的制作費(fèi)，大型設(shè)備折舊費(fèi)等；

保??? 潔：人工費(fèi)、清潔用品，大型保潔設(shè)備折舊等；

中介服務(wù)：人工費(fèi)；

文化體育：人工費(fèi)、資料費(fèi)、材料費(fèi)等；

停 車 場：場地租賃費(fèi)、停車場管理員人工費(fèi)等；

具體分錄：

計提工資時：

借：主營業(yè)務(wù)成本—人工費(fèi)

貸：應(yīng)付職工薪酬—應(yīng)付工資

發(fā)放時：

借：應(yīng)付職工薪酬—工資

貸：其他應(yīng)收款—社保個人部分（企業(yè)為員工繳納社保的要扣個人承擔(dān)部分）

其他應(yīng)收款—XX人（如果有借款的應(yīng)扣除）

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個人所得稅

現(xiàn)金/銀行存款

其他直接支出時：

借：主營業(yè)務(wù)成本—**

貸：現(xiàn)金/銀行存款

購置固定資產(chǎn)、維保支出、財產(chǎn)保險費(fèi)用支出時：

借：固定資產(chǎn)/待攤費(fèi)用

貸：現(xiàn)金/銀行存款

折舊、攤銷時：

借：主營業(yè)務(wù)成本——折舊/維保費(fèi)/財保費(fèi)

貸：累計折舊/待攤費(fèi)用

注意事項：1、以上例舉的所有支出應(yīng)與取得收入直接相關(guān)；2、可根據(jù)企業(yè)收入配比情況而設(shè)置“主營業(yè)務(wù)成本”科目，收入不配比或無收入企業(yè)不設(shè)置此科目，所有支出，一并歸入期間費(fèi)用核算，具體情況參照第四項工資、費(fèi)用；3、以上計入“主營業(yè)務(wù)成本”人員的工資，單一制作工資表；

要求：1、A：企業(yè)所得稅查賬征收的企業(yè)，購進(jìn)或是相關(guān)成本支出時都要有正規(guī)的發(fā)票，才能入賬，攤提到成本，必須附相應(yīng)的附加（如固定資產(chǎn)折舊明細(xì)表、**攤銷明細(xì)明細(xì)表）。

B：企業(yè)所得稅核定征收的企業(yè)：首先要求企業(yè)提供正規(guī)的發(fā)票、實(shí)在不行的就去找發(fā)票作為成本。

2、要求客戶在購進(jìn)或支出發(fā)票上注明付款方式（現(xiàn)金支付的發(fā)票上寫明“現(xiàn)付”，其余的都先掛應(yīng)付賬款、拿到付款的銀行票據(jù)時減少應(yīng)付賬款）；

3、特殊情況：如果客戶收入未開發(fā)票、收款也不經(jīng)過基本戶的（收入很少或沒有的），可調(diào)控相應(yīng)的成本開支，同時應(yīng)叫客戶控制成本支出時不從銀行付款或減少從銀行付款。

四、工資及費(fèi)用

（一）、工資

1、工資應(yīng)符合崗位的不同而不同，應(yīng)注意個人所得稅的起征標(biāo)準(zhǔn)，對于收入多、行業(yè)人員工資較高的企業(yè)應(yīng)叫企業(yè)適當(dāng)繳納個人所得稅。

工資金額的確定，必須要客戶提供員工名單、由會計根據(jù)企業(yè)的性質(zhì)、規(guī)模、收入情況來確定每人工資金額及工資總額，每個人工資的金額應(yīng)根據(jù)崗位來確定，一般行政及管理人員可采用固定工資或底薪加獎金。工資表上必須要有相應(yīng)人員簽名。

2、工資分配，根據(jù)人員的不同，工資應(yīng)分配到管理費(fèi)用和管理費(fèi)用里

計提和發(fā)放的分錄如下：

計提：?? 借：管理費(fèi)用—工資

貸：應(yīng)付職工薪酬—工資

發(fā)放：?? 借：應(yīng)付職工薪酬—工資

貸：其他應(yīng)收款—社保個人部分（企業(yè)為員工繳納社保的要扣個人承擔(dān)部分）

其他應(yīng)收款—XX人（如果有借款的應(yīng)扣除）

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個人所得稅

現(xiàn)金/銀行存款

注意事項：工資的表現(xiàn)形式是白條，要使得工資能合理的計入成本、費(fèi)用，基礎(chǔ)工作需做好，比如員工花名冊、職位表等（用工合同視情況而定）。我們可以讓客戶提供給一個員工花名冊，并將每個人的簽名筆跡留一個，備用。發(fā)放工資時，工資表上應(yīng)有老總的簽字，并簽上“同意發(fā)放”字樣和日期，規(guī)避工資表的漏洞。

（二）費(fèi)用

費(fèi)用必須要有正規(guī)的發(fā)票才能入賬，按照“會計主體假設(shè)”審核企業(yè)提供的發(fā)票，如果完全不合理的費(fèi)用不得入賬。對于兩年以上的肯定不能入賬。因?yàn)橐陨显蛸M(fèi)用報銷單上的金額和附件合理、合法的金額不相符時在報銷單上寫實(shí)報金額（金額為準(zhǔn)予入賬的金額）。另外福利費(fèi)、交通補(bǔ)助、電話補(bǔ)助也要在扣除一定金額后計入工資里計算個人所得稅，所以該類費(fèi)用只能適當(dāng)入賬。

服務(wù)業(yè)統(tǒng)一只設(shè)置“管理費(fèi)用“科目

費(fèi)用類別：1、房租（有發(fā)票才做）? 2、水電費(fèi)（注冊地與經(jīng)營地在同一個地方的才做）? 3、交通費(fèi)（必做）? 4工資（必做）? 5、辦公用品（有發(fā)票才做）?? 6、差旅費(fèi)（有發(fā)生才做）? 7、通訊費(fèi)（必做）?? 8、業(yè)務(wù)招待費(fèi)（根據(jù)收入適當(dāng)做）? 9、車輛費(fèi)用（公司購車：平時記入“汽車費(fèi)用”明細(xì)科目、出差時發(fā)生的記入“差旅費(fèi)”科目；私人所有的：少做一些作為交通費(fèi)。）? 10、福利費(fèi)（工資總額的14%以內(nèi)）? 11、印花稅? 12、房產(chǎn)稅?? 13、土地使用稅 14、保險費(fèi) 等?？梢栽O(shè)置“其他”明細(xì)科目反映不常見的費(fèi)用，但對于稅費(fèi)、規(guī)費(fèi)等特殊的費(fèi)用請單列反映。

注意事項：對于企業(yè)發(fā)生的百度推廣費(fèi)用、信息發(fā)不發(fā)費(fèi)、印制的宣傳單費(fèi)用等，分別計入廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等明細(xì)科目，不計入成本，廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)在收入15%以內(nèi)可全額列支，超出部分可結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度列支。

對于“空殼公司：一直都不開具發(fā)票、未買發(fā)票而且銀行未過賬的” 賬上必須要反映工資（可以只做兼職會計人員的工資）、銀行票據(jù)（銀行的存取款單據(jù)、銀行費(fèi)用單據(jù)、稅票、利息單）、交通費(fèi)、通訊費(fèi)這幾類費(fèi)用。

費(fèi)用入賬的總體原則是利潤多的企業(yè)多做費(fèi)用、利潤少而且實(shí)收資本較少的企業(yè)少做費(fèi)用。房租一般應(yīng)有房屋租賃發(fā)票才能入賬。先計入待攤費(fèi)用，以后分月攤銷。

五、折舊、攤銷、稅費(fèi)計提及繳納

1、折舊

固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)：新的會計準(zhǔn)則只要求使用年限在一年以上的（但未對金額進(jìn)行限制）即可認(rèn)定為固定資產(chǎn)，為了核算的簡便統(tǒng)一為使用期限在三年以上、金額在1000元以上的認(rèn)定為固定資產(chǎn)。

固定資產(chǎn)折舊應(yīng)首先確定固定資產(chǎn)的類別，按稅法規(guī)定的年限作為折舊年限、按直線法進(jìn)行折舊。（因固定資產(chǎn)折舊對企業(yè)的利潤影響一般不大，所以要求都按直線法在稅法規(guī)定的年限內(nèi)折舊，避免所得稅匯算調(diào)整的麻煩）。折舊的費(fèi)用根據(jù)受益的對象進(jìn)行分配，也可簡單的歸到一種費(fèi)用里。

借：管理費(fèi)用—折舊

貸：累計折舊（累計折舊應(yīng)按固定資產(chǎn)明細(xì)對應(yīng)設(shè)置明細(xì)科目，也可以不在賬薄里設(shè)置明細(xì)科目、而通過EXCEL表格進(jìn)行進(jìn)行輔助核算）

其余不符合固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的作為低值易耗品：再按企業(yè)類型分為兩種A:使用較少的購進(jìn)時直接進(jìn)費(fèi)用? B、使用較多的先記入“低值易耗品”科目，然后在月底按當(dāng)月領(lǐng)用的金額一次攤銷。

2、攤銷

常見的攤銷主要包括房租攤銷、裝修費(fèi)攤銷、開辦費(fèi)攤銷（以上費(fèi)用均需要有相應(yīng)的發(fā)票）

支付時，依據(jù)發(fā)票金額編制如下分錄

借：待攤費(fèi)用—房租（支付房租并取得發(fā)票）

長期待攤費(fèi)用—裝修費(fèi)用（公司辦公室等裝修，如果金額較小直接計入當(dāng)期費(fèi)用）

管理費(fèi)用—開辦費(fèi)（由于我們這里公司開辦期間發(fā)生的費(fèi)用都較小，所以不攤銷全部記入管理費(fèi)用）

貸：現(xiàn)金/銀行存款—XX戶---XX行（賬號尾數(shù)）

攤銷時根據(jù)費(fèi)用受益的時間段及部門按月攤銷，分錄如下：

借：管理費(fèi)用—房租

---裝修費(fèi)

---開辦費(fèi)

借：管理費(fèi)用—房租

--裝修費(fèi)

---開辦費(fèi)

貸：待攤費(fèi)用—房租

長期待攤費(fèi)用—裝修費(fèi)用

長期待攤費(fèi)用—開辦費(fèi)

3、稅費(fèi)計提

月底根據(jù)當(dāng)月收入確認(rèn)的應(yīng)繳營業(yè)稅計提三項附加稅，根據(jù)含稅收入計提價格調(diào)控基金，分錄如下：???? 借：營業(yè)稅金及附加

管理費(fèi)用---價格調(diào)控基金（為了簡化核算也可列入“營業(yè)稅金及附加”核算）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅

——應(yīng)交城建稅

——教育費(fèi)附加

——地方教育費(fèi)附加

——價格調(diào)控基金

說明：價格調(diào)控基金屬于是政府性質(zhì)收取的一種費(fèi)用，在損益類科目中一般應(yīng)計入管理費(fèi)用，為簡化核算也可合并計入營業(yè)稅金及附加。

個人所得稅見工資

企業(yè)所得稅：查賬征收的企業(yè)統(tǒng)一采用應(yīng)付稅款法核算企業(yè)所得稅，同時為了簡化核算，所得稅稅費(fèi)平時不確認(rèn)，只做繳納稅費(fèi)的分錄，在年終的時候一次性確認(rèn)所得稅費(fèi)用。同時該類企業(yè)賬上利潤總額應(yīng)小于等于申報的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅稅額。

核定征收的按季度計提所得稅費(fèi)用。同時該類企業(yè)賬上利潤總額應(yīng)控制在核定利潤的100%以內(nèi)。

計提稅費(fèi)需要附計算稅費(fèi)依據(jù)的附件。

4、稅費(fèi)繳納

繳納稅費(fèi)時：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅

---應(yīng)交城建稅

---教育費(fèi)附加

---地方教育費(fèi)附加

---價格調(diào)控基金

---應(yīng)交所得稅

---應(yīng)交個人所得稅

貸：銀行存款—XX

六、損益結(jié)轉(zhuǎn)

每月月底，把當(dāng)月的收入和成本費(fèi)用均應(yīng)轉(zhuǎn)入本年利潤科目，本年利潤科目當(dāng)月貸方發(fā)生額減借方發(fā)生額的余額為正數(shù)就是當(dāng)月盈利的金額、為負(fù)數(shù)時該金額就是企業(yè)虧損的金額。

月末余額就是本年累計的盈利或虧損的金額。

期間損益結(jié)轉(zhuǎn)：

結(jié)轉(zhuǎn)收入 借：主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入/營業(yè)外收入

貸：本年利潤

結(jié)轉(zhuǎn)成本費(fèi)用：

借：本年利潤

貸：主營業(yè)務(wù)成本

營業(yè)稅金及附加

管理費(fèi)用

財務(wù)費(fèi)用

營業(yè)外支出

特殊事項說明：

1、融資注冊企業(yè)注冊資金的處理：

注冊資金在100萬以內(nèi)的可全部作現(xiàn)金掛賬，100萬以上的現(xiàn)金和其他應(yīng)收款一樣掛一部分。

2．???? 注冊資金較小的應(yīng)控制虧損的金額，以免造成資不抵債（后果：工商局有可能要求企業(yè)增資或者清算撤銷企業(yè)）。最好控制在注冊資本的20%以內(nèi)。

3．???? 票據(jù)拿回后先進(jìn)行整理、歸類、審核收入、成本、費(fèi)用、利潤情況，目的是檢查票據(jù)是否完整、利潤是否合理。

4．???? 賬務(wù)處理進(jìn)度要求：大多數(shù)企業(yè)應(yīng)在次月底將上月的賬務(wù)處理完畢、少數(shù)企業(yè)或因特殊原因的企業(yè)可以延長一個月完成。

5．???? 財務(wù)報表要求：每季度賬處理完畢后應(yīng)生成財務(wù)報表、并打印留存，客戶有特殊要求的按其要求執(zhí)行，內(nèi)部賬務(wù)檢查時需要提供報表。

拓展資料：

賬務(wù)處理程序設(shè)計原則

1、?賬務(wù)處理原則要與本單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)、規(guī)模大小、繁簡程度、經(jīng)營管理的要求和特點(diǎn)等相適應(yīng)，有利于加強(qiáng)會計核算工作的分工協(xié)作，有利于實(shí)現(xiàn)會計控制和監(jiān)督目標(biāo)。

2、 賬務(wù)處理程序要能正確、及時、完整的提供會計信息使用者需要的會計核算資料。

3、 賬務(wù)處理程序要在保證會計核算工作質(zhì)量的前提下，力求簡化核算手續(xù)，節(jié)約人力和物力，降低會計信息成本，提高會計核算的工作效率。

參考資料：百度百科-賬務(wù)處理程序