注冊會計師高質(zhì)量調(diào)研
四合院追糖葫蘆
huyingheng
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1.建立健全風(fēng)險責(zé)任制度，明確職責(zé)范圍。從風(fēng)險控制的角度出發(fā)，建立健全事務(wù)所內(nèi)部的責(zé)任管理制度。其基本內(nèi)容主要是明確審計組織內(nèi)部各個層次、各個崗位工作人員的職責(zé)和權(quán)限。做到事事有人審核，有人實際操作，有人負(fù)責(zé)指導(dǎo)監(jiān)督，有人員負(fù)責(zé)考核，出了問題能夠及時反映出來，并能分清責(zé)任。這樣不但能夠降低審計風(fēng)險，而且還可以提高工作效率節(jié)約審計成本。因此，建立風(fēng)險責(zé)任制度是降低審計風(fēng)險的首要手段。
2.提高注冊會計師的綜合素質(zhì)。會計師事務(wù)所應(yīng)該注意做好兩個方面的工作：一方面是在招聘專業(yè)人員時，嚴(yán)把入口關(guān)，不具備條件者不能聘用。另一方面，應(yīng)注意對現(xiàn)有注冊會計師不斷地進行后續(xù)教育。在我國經(jīng)濟成份極其復(fù)雜，新規(guī)定新政策不斷出現(xiàn)，審計對象和內(nèi)容也就處于經(jīng)常變化之中，所以應(yīng)形成一種制度，讓每個注冊會計師都有機會吸取新的知識，不斷提高自身的業(yè)務(wù)能力。同時，還要加強職業(yè)道德教育，不斷強化相關(guān)人員的法律意識、責(zé)任意識和風(fēng)險意識，使其具有強烈的敬業(yè)精神，不能只顧增加事務(wù)所的經(jīng)濟收入而忽視社會效益，給事務(wù)所帶來巨大的審計風(fēng)險。
3.制定科學(xué)合理的審計方案，進行“項目分工管理”。事務(wù)所要針對每一個審計項目的具體情況，對審計的范圍、重點、程序、方法、人員分工和工作進度等作出詳細(xì)的規(guī)劃，使注冊會計師有所遵循，對審計質(zhì)量的考核也有所依據(jù)，減少失察的可能性，從而規(guī)避審計風(fēng)險。
4.建立專業(yè)指導(dǎo)機制，最大限度規(guī)避審計風(fēng)險。事務(wù)所可建立專業(yè)指導(dǎo)機制，保證注冊會計師在遇到超出自己的知識范圍的情況時，能夠得到及時的咨詢服務(wù)、恰當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)指導(dǎo)。例如，可以聘請法律、經(jīng)濟、技術(shù)方面的專家做審計的技術(shù)顧問，使審計人員在做出判斷和決定時，有權(quán)威的專業(yè)人士作后盾，這樣就可以增強審計結(jié)論對審計風(fēng)險的承受力。
5.充分利用自主權(quán)，審慎選擇被審計單位。事務(wù)所如欲避免法律訴訟，有效地控制和防范審計風(fēng)險，必須慎重選擇被審計單位。一般說來，接受審計委托前，應(yīng)對被審計單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營情況和經(jīng)營風(fēng)險、以前年度接受審計的情況、財務(wù)會計機構(gòu)及其他與簽定審計業(yè)務(wù)約定書相關(guān)的事項等進行了解，如果被審計單位對顧客、職工、政府部門或其它方面沒有正直的品格，也必然會蒙騙注冊會計師，使注冊會計師陷入他們設(shè)定的圈套。事務(wù)所有權(quán)拒絕被審計單位的委托來降低風(fēng)險。
6.正確處理降低風(fēng)險與經(jīng)濟效益的關(guān)系。正確處理降低風(fēng)險與經(jīng)濟效益的關(guān)系，是每一個事務(wù)所急需解決的又一問題。審計風(fēng)險是可以控制的，但不可能完全消除，這是由審計客體的不可控性決定的。同時，控制審計風(fēng)險需要花費一定的代價，隨著審計成本的增加，審計風(fēng)險的降低幅度呈遞減趨勢，這就要求審計風(fēng)險的控制要限定在一個經(jīng)濟意義上的適當(dāng)范圍。
7.提取風(fēng)險基金或購買責(zé)任保險，以轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險。隨著我國加入WTO，要求注冊會計師為國內(nèi)外客戶提供高質(zhì)量、全方位的服務(wù)，也使注冊會計師、事務(wù)所面臨的風(fēng)險在范圍上、深度上都不可與以往同日而語。為了更好地服務(wù)于國內(nèi)外客戶，事務(wù)所必須以更高的執(zhí)業(yè)質(zhì)量和更有保障的資信條件來迎接新的挑戰(zhàn)。而通過提取風(fēng)險基金和投保的方式可以提高事務(wù)所的賠償能力，從而取信于國內(nèi)外客戶并提高社會信譽。《中華人民共和國注冊會計師法》也規(guī)定會計師事務(wù)所應(yīng)按年收入的20%提取職業(yè)風(fēng)險基金或辦理職業(yè)保險。
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鹽見黃瓜
提高審計質(zhì)量的措施 (一)規(guī)范審計工作程序 規(guī)范的核心是研究4個方面的問題:1.審計方案;2.審計證據(jù);3.審計底稿;4.審計報告。審計方案的核心是審計調(diào)查。目前審計方案除本身存在問題外,另一個主要問題是審計方案不符合實際,方案缺乏審計調(diào)查。要把審計調(diào)查作為制定審計方案的前提,任何一個審計項目都要先搞審計調(diào)查。審計底稿到底怎么寫要好好研究,審計底稿是保證審計質(zhì)量,防范審計風(fēng)險的一個很關(guān)鍵的環(huán)節(jié),也是防范道德風(fēng)險的一個關(guān)鍵環(huán)節(jié),這一點必須抓住,這是對歷史的一種責(zé)任。 (二)改進審計方法 1.精心部署,周密安排審前準(zhǔn)備工作。安排審計準(zhǔn)備工作,要做到科學(xué)、合理,全面考慮,不能帶有隨意性。審計方案的內(nèi)容要周全、詳細(xì),分工要明確、合理。審前培訓(xùn)工作要到位,要讓審計人員全面了解審計目的、內(nèi)容和相應(yīng)的法律法規(guī)以及被審計單位的基本情況。2.堅持事前、事中和事后審計相結(jié)合。對那些領(lǐng)導(dǎo)極為關(guān)注、群眾十分關(guān)心的重點資金、重點工程以及救災(zāi)等專項資金進行全過程監(jiān)督,保證資金使用效率。在重大審計項目的組織形式上,要積極探索國家審計、社會審計、內(nèi)部審計共同參與的審計方法。同時,要從實際出發(fā),循序漸進,逐步探索效益審計新路子。3.審計與審計調(diào)查并重,審計查處問題和分析研究問題并重。運用審計調(diào)查手段,有利于提升審計水平,提高審計工作的質(zhì)量,更好地發(fā)揮審計監(jiān)督的作用。改變就審計論審計的慣性思維方法,要形成以理性分析為核心的審計工作新觀念,把分析、研究貫穿到審計工作的全過程,把握總體情況,反映突出問題。 (三)加強審計管理 現(xiàn)代生產(chǎn)力發(fā)展到一定程度,管理與效益越來越重要,滲透到經(jīng)濟生活的各個領(lǐng)域和各個方面。所謂效益,簡單地說,就是投入產(chǎn)出比。管理是為了提高效益。審計也要講求審計效益。審計投入的是人力、財力,產(chǎn)出是維護經(jīng)濟秩序的正常運轉(zhuǎn)和促進國家財政資金的有效使用。因此,審計管理十分重要,要通過加強審計管理來大力提高審計的效率和質(zhì)量。近年來,各級審計機關(guān)在加強審計管理方面做了一些工作,管理水平有了一定的提高。但審計管理整體水平仍然比較低,這已經(jīng)成為制約審計質(zhì)量和水平的瓶頸。 (四)重視內(nèi)控評價 企業(yè)內(nèi)部控制制度包括控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序3個要素。經(jīng)過會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化的努力和新會計法的威懾作用,大多數(shù)企業(yè)都建立了較為完善的會計系統(tǒng)。因此,完善企業(yè)內(nèi)部控制制度應(yīng)重點改善控制環(huán)境和增強控制程序的執(zhí)行。任何企業(yè)的控制都存在于一定的控制環(huán)境中,控制環(huán)境的好壞直接決定著企業(yè)其他控制能否實施或?qū)嵤┑男Ч?。一個良好的控制環(huán)境應(yīng)包括經(jīng)營管理的觀念、方法和風(fēng)格;組織結(jié)構(gòu);董事會;授權(quán)和分配的方法;管理控制的方法;內(nèi)部審計;人事政策和實務(wù)等。注冊會計師應(yīng)重視對被審計單位的內(nèi)部控制制度的研究和評價,真正發(fā)揮制度基礎(chǔ)審計的優(yōu)越性,筆者建議應(yīng)盡快建立內(nèi)部控制制度評價準(zhǔn)則。 (五)改善審計環(huán)境 1.盡快改變會計師事務(wù)所的組織形式。事務(wù)所采取有限責(zé)任公司的組織形式將注冊會計師的責(zé)任與事務(wù)所的風(fēng)險予以割裂,巨大利益的驅(qū)動無法與注冊會計師的個人責(zé)任形成有機結(jié)合,加大了事務(wù)所的風(fēng)險。為了提高事務(wù)所的抗風(fēng)險能力,必須將注冊會計師的無限責(zé)任納入事務(wù)所的組織體制中。改善會計師事務(wù)所組織結(jié)構(gòu),鼓勵會計師事務(wù)所擴大發(fā)展規(guī)模。保證審計質(zhì)量重要的一點是要把審計責(zé)任與注冊會計師聯(lián)系起來,這就要建立一個能夠保持會計師事務(wù)所與注冊會計師之間以無限責(zé)任或連帶責(zé)任為基礎(chǔ)的利益約束機制,也就是建立以注冊會計師為會計師事務(wù)所出資人的體制。把責(zé)任分解到注冊會計師個人,提高注冊會計師的獨立性和風(fēng)險意識,從而提高注冊會計師提供高質(zhì)量審計服務(wù)的壓力和動力。 2.政府部門應(yīng)為注冊會計師及事務(wù)所執(zhí)業(yè)創(chuàng)造良好的社會環(huán)境。不是注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)其虛假報表,而是當(dāng)發(fā)現(xiàn)問題的注冊會計師或事務(wù)所持有不同意見時就會遭到更換。其原因在于有關(guān)政府部門參與其中,甚至有些地方政府部門直接指導(dǎo)、支持或者默認(rèn)了造假。因此,政府部門應(yīng)為注冊會計師及事務(wù)所執(zhí)業(yè)創(chuàng)造良好的社會環(huán)境,以利于注冊會計師及事務(wù)所抗風(fēng)險能力的提高。在我國目前的法律框架下, 公司股東大會決定了注冊會計師的聘任。注冊會計師的作用是向投資者公開披露審計報告,作為溝通上市公司管理當(dāng)局與投資者之間的橋梁,同時是約束公司管理當(dāng)局行為的一種有效的監(jiān)督機制。由于上市公司的股權(quán)集中、國有股東缺位問題,導(dǎo)致上市公司存在較為嚴(yán)重的內(nèi)部人控制現(xiàn)象,股東大會往往流于形式。會計師事務(wù)所的聘任與解聘實際上是由公司內(nèi)部管理層來決定的。這種不合理的公司治理結(jié)構(gòu)致使會計師事務(wù)所不能代表所有投資者,特別是中小投資者的利益出具審計意見。在這種情況下,如果注冊會計師說“不”,就可能被解聘。事務(wù)所為了保住市場份額,忽視質(zhì)量。因此,審計質(zhì)量的提高決不是單靠注冊會計師行業(yè)自身就能解決的,一個健全、有效的公司治理結(jié)構(gòu)能為注冊會計師審計提供良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境。 3.加大注冊會計師行業(yè)執(zhí)法力度。加強法制建設(shè)、加大處罰力度是提高注冊會計師及事務(wù)所抗風(fēng)險能力的重要方面。要加強監(jiān)督,依法從重處罰違法、違規(guī)行為,嚴(yán)懲做假。要加強對社會審計業(yè)務(wù)質(zhì)量的監(jiān)督檢查,進一步規(guī)范社會審計行為,提高審計質(zhì)量,防范審計風(fēng)險。 (六)完善激勵約束機制 目前,我國應(yīng)主要通過提高審計服務(wù)的收費,激勵會計師事務(wù)所付出與之收益對等的工作量與工作強度。同時,加大審計失敗所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任,使提供低質(zhì)量審計服務(wù)、出具虛假審計報告成為高風(fēng)險、高代價的行為,從而引導(dǎo)注冊會計師行業(yè)形成自覺提供高質(zhì)量審計服務(wù)的良性循環(huán)格局。1.提高審計收費有利于會計師事務(wù)所的發(fā)展壯大和審計質(zhì)量的提高。因此,國家應(yīng)該考慮到審計業(yè)務(wù)要承擔(dān)較大的風(fēng)險和審計責(zé)任,貫徹高風(fēng)險高報酬的原則,適當(dāng)提高行業(yè)審計收費標(biāo)準(zhǔn),規(guī)范最低收費標(biāo)準(zhǔn),加強對審計收費具體執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查工作,禁止會計師事務(wù)所采用壓價競爭的方法招攬和爭搶業(yè)務(wù),減少行業(yè)惡性競爭,使自立的注冊會計師或事務(wù)所不至于在過低的審計收費的壓力下,任意減少審計程序、節(jié)省審計成本而使審計質(zhì)量受到損害。2.我國注冊會計師審計質(zhì)量之所以存在質(zhì)量問題,關(guān)鍵就在于我國有關(guān)注冊會計師法律責(zé)任過低以及在現(xiàn)實中沒有得到有效的實施。目前,我國注冊會計師法律責(zé)任主要有三種形式,即行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任,但是對注冊會計師出具虛假審計報告的處罰原則是強調(diào)行政責(zé)任、刑事責(zé)任,忽略民事責(zé)任,這是與國際慣例不相符合的。我國應(yīng)建立以民事責(zé)任為核心的注冊會計師法律責(zé)任體系,確立“民事在先,行政、刑事為輔,三管齊下”的注冊會計師承責(zé)原則。這樣才能真正起到預(yù)期效果,促進社會審計質(zhì)量的提高。
獨一木頭
《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引實施意見》已經(jīng)自2012年1月1日起施行，2012年主板上市的IPO企業(yè)需出具內(nèi)部控制審計報告，而在IPO財務(wù)審核項目對在審企業(yè)內(nèi)控要求呼聲越來越高，不少在審企業(yè)最近都因為內(nèi)控不達標(biāo)而遭遇終審，其中，2011年上海豐科生物科技在報告期內(nèi)以自然人銀行賬號代收銷貨款，占銷售收入比例較高。而北京合縱科技則為2008年度及2010年1-6月原始財務(wù)報表存在不符合收入確認(rèn)原則、關(guān)聯(lián)交易統(tǒng)計不完整，致使合并報表內(nèi)部交易抵消不徹底，申報財務(wù)報表與原始財務(wù)報表產(chǎn)生重大差異。2012年筆者統(tǒng)計IPO失敗的幾十家企業(yè)很多是存在關(guān)聯(lián)交易、獨立性受到懷疑、預(yù)測數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確突顯會計基礎(chǔ)工作薄弱，大股東或關(guān)聯(lián)方占用資金、或者是持續(xù)經(jīng)營能力受到宏觀經(jīng)濟的考驗等原因，可以看出內(nèi)部控制是占據(jù)多數(shù)被否原因的主流。例如，2012審核的杭州千島湖鱘龍科技股份有限公司與南京大地水刀股份有限公司因之前三個會計年度關(guān)聯(lián)方交易占主營業(yè)務(wù)收入比重過大，被證監(jiān)否定發(fā)。針對這種由于內(nèi)部控制問題而導(dǎo)致的IPO被否的問題，投行人士大都把責(zé)任推給會計師事務(wù)所，認(rèn)為會計師事務(wù)所在執(zhí)業(yè)過程中沒有達到應(yīng)有的盡職調(diào)查，會計師自身素質(zhì)不高，無法滿足資本市場發(fā)展的需求， 這就導(dǎo)致客觀上要求IPO財務(wù)審核項目對會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)轉(zhuǎn)型的呼聲愈發(fā)高漲的同時，甚至證券監(jiān)督管理部門有關(guān)人士明確要求保薦機構(gòu)慎選、選好中介機構(gòu)，尤其一定要選擇行業(yè)前列的會計師事務(wù)所。針對這種現(xiàn)象筆者建議注冊會計師從以下方面重點加強被審企業(yè)內(nèi)控審計。1.加強對簽字注冊會計師個人的處罰力度，建立以注冊會計師身份證號為基礎(chǔ)的信用檔案現(xiàn)實中很多企業(yè)上報IPO審核資料都有那么一些投機的心理，都想通過各種方式賭一把，例如通過少計費用，調(diào)節(jié)各年利潤等方式，再加上證監(jiān)會對投行處罰太輕，投行人士就會想方設(shè)法包裝企業(yè)并上市賺取高額發(fā)行費用，會計師事務(wù)所及注冊會計師也是IPO食物鏈中的既得利益者，現(xiàn)行法律對其責(zé)任處罰輕，主要責(zé)任在發(fā)行方與保薦方，這也會導(dǎo)致會計師的審核流于表面形式，現(xiàn)行法律對會計師事務(wù)所的處罰讓很多會計師事務(wù)所有空子可鉆，例如萬福生科財務(wù)造假即將遭到處罰的中磊會計師事務(wù)所，據(jù)傳已和大信所合并，鵬城所搶在罰單下達前并入國富浩華，合伙人帶著項目和人馬“打游擊”已成常態(tài)，這些方式都可以有利的逃避監(jiān)管，故筆者建議對簽字注冊會計師個人的處罰力度，由財政部會同證監(jiān)會稅務(wù)局等通過對其注冊會計師本人以其身份證號為唯一代碼進行執(zhí)業(yè)信用檔案記錄，甚至可以供公眾查詢。2.注冊會計師應(yīng)該轉(zhuǎn)變觀念，適應(yīng)風(fēng)險導(dǎo)向型審計要求新審計準(zhǔn)則的實施，審計逐步由制度基礎(chǔ)轉(zhuǎn)向風(fēng)險導(dǎo)向型審計，財務(wù)信息質(zhì)量很大程度上依靠審計機構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。在管理層是絕大多數(shù)財務(wù)舞弊事件的背后主使的事實面前，制度基礎(chǔ)審計由于其內(nèi)在缺陷以及對揭露管理層舞弊目標(biāo)的逃避而顯得無能為力。代表國外審計發(fā)展方向的現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媱t因超越了我國的現(xiàn)實也只能成為我們努力的方向，現(xiàn)代審計方法已經(jīng)趨向風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒?，這要求注冊會計師必須從更高層次，綜合考慮企業(yè)的環(huán)境和面臨的經(jīng)營風(fēng)險，分析企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)中可能出現(xiàn)的錯誤與舞弊行為，并以此為出發(fā)點，制定審計策略。根據(jù)審計風(fēng)險模型，審計風(fēng)險分為固有風(fēng)險，控制風(fēng)險，檢查風(fēng)險，其中審計的固有風(fēng)險指管理人員的品行和能力，行業(yè)所處的環(huán)境，業(yè)務(wù)性質(zhì)，容易產(chǎn)生的錯報等。例如筆者發(fā)現(xiàn)很多國企是以績效作為考核領(lǐng)導(dǎo)干部的，當(dāng)主營業(yè)務(wù)收入達到多少時，領(lǐng)導(dǎo)或管理層就會年終獎多發(fā)些，相反就沒有，這就造成了一個現(xiàn)象，許多國企財務(wù)部門平時只看重毛利率等指標(biāo)，年終看重凈利率，這就會導(dǎo)致很多企業(yè)在10，11月份（12月份做多會容易被會計師事務(wù)所查詢）通過關(guān)聯(lián)交易進行做多收入，做多收入不容易，必須很多部門協(xié)商，例如銷售管理部門提供相應(yīng)的客戶確認(rèn)單，生產(chǎn)制造部門提供相應(yīng)的生產(chǎn)產(chǎn)量，物資管理部提供相應(yīng)的出庫數(shù)量，物資采購部采購足夠的原材料，這就是俗稱管理層舞弊，管理層舞弊造成內(nèi)部控制失效的根源，這種現(xiàn)象很普遍，只要各個部分把數(shù)湊對了，在報表上反映了，注冊會計師一般是查不出來的，甚至注冊會計師懷疑了，也不會對此深加追究，因為審計準(zhǔn)則規(guī)定：審計工作的前提是1.管理層和治理層承擔(dān)下列責(zé)任。按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，并使其實現(xiàn)公允反映，設(shè)計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報。向注冊會計師提供心要的工作條件。這說明只要注冊會計師依據(jù)被審企業(yè)提供的資料，依據(jù)審計準(zhǔn)則查出沒有問題，注冊會計師就會不承擔(dān)連帶責(zé)任，這也符合成本收益原則等現(xiàn)實情況，加上會計師事務(wù)所惡性競爭，購買審計意見的現(xiàn)象已經(jīng)成為普遍現(xiàn)象了，這導(dǎo)致會計師事務(wù)所對此方面導(dǎo)致的會計舞弊無能為力，嚴(yán)重地說會計師為代表的會計中介行業(yè)在創(chuàng)造社會價值方面沒有直到真正的作用，社會公信力不足，這些會計師事務(wù)所也包括國際四大會計師事務(wù)所，筆者建議注冊會計師真的應(yīng)該轉(zhuǎn)變觀念，適應(yīng)大環(huán)境新形勢的要求，落實風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，同時也建議行業(yè)大整合的方式助推行業(yè)公信力。3. 引入中介機構(gòu)信用評級制度筆者建議財政部通過建立通用評級分析框架來對會計師事務(wù)所對內(nèi)部控制等鑒證性業(yè)務(wù)進行評級，具體安排為：從被評級會計師事務(wù)所的債務(wù)結(jié)構(gòu)、公司結(jié)構(gòu)、營運及財務(wù)狀況、管治水平、行業(yè)及監(jiān)管趨向分析、宏觀經(jīng)濟分析等幾個方面建立指標(biāo)對會計師事務(wù)所進行評級，可以參考建立指導(dǎo)性案例來進行操作。目前針對我國會計師事務(wù)所對在審IPO企業(yè)內(nèi)部控制審計不規(guī)范的現(xiàn)象，應(yīng)加大制定好建立分行業(yè)案例指導(dǎo)制度，我國的會計師事務(wù)所已經(jīng)積累了一定的內(nèi)控審計豐富實踐，相關(guān)部門應(yīng)認(rèn)真和全面總結(jié)執(zhí)行內(nèi)控準(zhǔn)則的經(jīng)驗，積極探索建立符合中國國情的內(nèi)控準(zhǔn)則實施的案例指導(dǎo)制度，為內(nèi)控準(zhǔn)則的實施提供規(guī)范、具體的參照，充分發(fā)揮這些案例的啟示、指引、示范和規(guī)范功能，以供廣大會計人員、注冊會計師和監(jiān)管人員參照執(zhí)行，及時學(xué)習(xí)和借鑒這些案例所體現(xiàn)的內(nèi)控審計處理方法和內(nèi)控準(zhǔn)則理念，減少信息不對稱與執(zhí)行成本。例如，房地產(chǎn)開發(fā)行業(yè)中各個公司編制現(xiàn)金流量表采用的方法不同，加上會計從業(yè)人員素質(zhì)不同，導(dǎo)致現(xiàn)金流量表部分科目不具備參考價值（如收到或支出其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金），文章建議財政部應(yīng)組織專門人員，行業(yè)精英對其涉及的業(yè)務(wù)進行分析，制定現(xiàn)金流量表編制模板，此模板不同與教科書那樣抽樣，涉及科目的編制都考慮行業(yè)業(yè)務(wù)特性給予具體化，并在具體化的同時對其涉及的對方科目給予標(biāo)明，進而有利于會計從業(yè)人員準(zhǔn)確編制現(xiàn)金流量表，公司間現(xiàn)金流量表具有可比性，在此制定模板期間也要發(fā)揮會計師事務(wù)所中介的力量，如會計師事務(wù)所審計底稿中的現(xiàn)金流量測算表也可以用作制造業(yè)現(xiàn)金流量表模板。
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