2006年2月15日，財政部發(fā)布了包括1項基本準則和38項具體準則在內的“新的企業(yè)會計準則體系”。新準則的發(fā)布標志著中國與國際財務報告準則趨同的企業(yè)會計準則體系正式建立，對于完善中國社會主義市場經濟體制、提高對外開放水平和加速融入全球經濟都具有積極的意義。新準則較原來的準則發(fā)生了較大變化，這些變化對企業(yè)會計實務特別是對企業(yè)內部會計控制制度產生了較大的影響。 新會計準則的主要變化分析1.重新引入公允價值計量屬性。新準則引入并強調了“公允價值”計量屬性。公允價值的應用是新準則體系中的一大亮點。為了防止公允價值被濫用而出現(xiàn)利潤操縱，新準則規(guī)定了公允價值的使用前提，也就是公允價值應當能夠“可靠計量”。考慮到中國市場發(fā)展的現(xiàn)狀，公允價值的運用有所限制，應主要在金融工具、投資性房地產、非共同控制下的企業(yè)合并、債務重組和非貨幣性資產交換等方面采用。2.發(fā)出存貨計價方法的變化。新存貨準則第14條針對發(fā)出存貨計價方法做了規(guī)定，取消了“后進先出法”，相應縮小了企業(yè)選擇存貨發(fā)出計價方法的范圍。新準則取消了對商品流通企業(yè)存貨采購成本的說明條款，明確規(guī)定商品流通企業(yè)存貨的采購成本和其他行業(yè)企業(yè)一致，均包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。3.允計部分開發(fā)費用資本化。新《無形資產》準則將企業(yè)內部研究開發(fā)項目的支出區(qū)分為研究階段支出與開發(fā)階段支出。新準則將企業(yè)的研究與開發(fā)支出區(qū)別對待，允許將開發(fā)支出有條件的資本化。無形資產攤銷的改變。新準則提出了確認預計凈殘值的標準，提出了按照反映與該無形資產有關的經濟利益的預期實現(xiàn)方式攤銷其價值的方法，指出無法可靠確定預期實現(xiàn)方式的，應當采用直線法攤銷，改變了原準則一律“分期平均攤銷”的做法，提出了應當自無形資產可供使用時起，至不再作為無形資產確認時止的有限使用壽命內攤銷，不再強調按照法律規(guī)定年限攤銷。4.資產減值準備規(guī)定的變化。為了確定資產減值損失，新準則明確規(guī)定，資產可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定，同時，對資產的公允價值減去處置費用后的凈額以及資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的計量提供了較為詳細的應用指南。對于資產減值損失，新準則規(guī)定：“資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回”，這條規(guī)定將對上市公司經營業(yè)績產生重大影響，尤其是對暫停上市的公司及ST公司。針對固定資產、無形資產等長期資產應按單項資產進行減值測試，新準則規(guī)定如果某項資產產生的主要現(xiàn)金流入難以獨立于其他資產或資產組的，則不應按照該單項資產為基礎確定其可收回金額，而應當按照該資產所屬的資產組為基礎確定可收回金額，然后據以確定資產的減值損失。從總體上看，還擴大了資產減值準備的計提范圍。在新資產減值準則中，除了這八項資產外，還增加了投資性房地產、消耗性生物資產、建造合同形成的資產、遞延所得稅資產、融資租賃中出租人未擔保余值、金融資產、未探明石油天然氣礦區(qū)權益7項。5.債務重組收益會計處理的變化。新準則規(guī)定，“以現(xiàn)金清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額，計入當期損益；以非現(xiàn)金資產清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與轉讓的非現(xiàn)金資產公允價值之間的差額，計入當期損益，轉讓的非現(xiàn)金資產公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當期損益。6.借款費用資本化范圍的擴大。新準則規(guī)定，借款費用如果可直接歸屬于符合資本化條件的資產的構建或者生產的，應當予以資本化，計入相關資產成本，需要經過相當長時間的構建或者生產活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的資產可以作為符合資本化條件的資產。并且，如果相關資產的構建或生產占用了專門借款以外的一般借款的，被占用的一般借款的利息費用也允許資本化。另外新準則擴大了借款費用資本化的資產范圍和借款范圍，將借款費用資本化的范圍擴大到某些存貨項目中，允許為生產大型機器設備、船舶等生產周期較長的資產所借入的款項所發(fā)生的利息資本化，計入存貨價值，而不再直接計入損益。同時，允許資本化的借款費用，不再限定于專門借款，一般借款如被用于購建或者生產符合資本化條件的資產，也應當資本化。7.所得稅會計核算方法的改變。新準則徹底改變了原先的所得稅會計處理方法。新準則明確要求企業(yè)一律采用資產負債表債務法核算所得稅，擴大了可轉回差異的核算范圍。資產負債表債務法可核算所有的暫時性差異，包括時間性差異和非時間性差異以外的能轉回的差異。在這種方法下，直接得出的遞延所得稅資產、遞延所得稅負債余額，能直接反映其對未來的影響。新準則提出了資產和負債的計稅基礎的概念，將暫時性差異界定為資產或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額，按照其對未來期間應稅金額的影響，分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異，并首次將符合條件的可抵扣虧損和稅款抵減確認為遞延所得稅資產。8.合并會計處理方法的變化。（1）合并財務報表基本理論和合并范圍的變化。新的合并財務報表準則所依據的基本合并理論已發(fā)生變化，從側重母公司理論轉為側重實體理論。合并報表范圍的確定更關注實質性控制，母公司對所有能控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權比例，所有者權益為負數(shù)的子公司，只要是持續(xù)經營的，也應納入合并范圍。（2）企業(yè)合并會計處理方法的變革。新準則將企業(yè)合并方式分為兩種：同一控制下的企業(yè)合并與非同一控制下的企業(yè)合并。在購買法與權益結合法的選擇上，新準則和現(xiàn)行的國際財務報告準則有較大的差異：國際準則僅允許使用購買法，限制或禁止使用權益結合法，因為使用該方法容易讓企業(yè)鉆空子，成為企業(yè)操縱利潤的手段；但新準則允許使用權益結合法，這是從中國資本市場的實際出發(fā)，謹慎地使用公允價值的體現(xiàn)。9.金融工具準則的變化。（1）金融工具計量標準發(fā)生變化。新準則規(guī)定，衍生金融工具一律以公允價值計量，并將相關公允價值變動計入當期損益或所有者權益，而金融資產或金融負債則按實際利率計算其攤余成本及各期利息收入或利息費用。公允價值與實際利率攤余法能夠更好地反映市場因素、時間價值，從而更準確地計量各類金融資產和負債。公允價值的全面引入要求銀行對客觀經濟和市場環(huán)境具有較強的預見力，改變了貸款按五級分類計提減值準備的傳統(tǒng)做法，使商業(yè)銀行貸款減值準備的計提更精細、更客觀。（2）資產減值準備計提的變化。新規(guī)則規(guī)定，債務工具減值損失轉回可計入當期損益，而可供出售權益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉回，與該權益工具掛鉤并需通過交付該權益工具結算的衍生金融資產發(fā)生的減值損失，不得轉回。一些金融企業(yè)的年報中常常會出現(xiàn)大額資產減值準備轉回，對當期利潤造成重大影響。