建筑施工企業(yè)稅務(wù)與會(huì)計(jì)
純情小泰倫
難般聊聊
一、營(yíng)改增對(duì)建筑施工企業(yè)的影響
（一）對(duì)建筑企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生的影響
在建筑企業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，最先涉及到的是進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問(wèn)題。舉例說(shuō)明：
以建筑施工企業(yè)為例，假設(shè)其工程毛利率10%，工程結(jié)算成本中，原材料約占55%（建筑材料成本中水泥約占45%，鋼鐵約占40%，其他材料約占15%），人工成本約占30%，機(jī)械使用費(fèi)5%，其他費(fèi)用占比不超過(guò)10%，假設(shè)其全年完成營(yíng)業(yè)收入為11100萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)成本9990萬(wàn)元（營(yíng)業(yè)收入和成本均含增值稅）。
營(yíng)改增前，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅為333萬(wàn)元（11100×3%）。
營(yíng)改增后，人工成本不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因此能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為870萬(wàn)元[9990×（55%+5%）÷（1+17%）×17%]銷(xiāo)項(xiàng)稅額為1100萬(wàn)元[11100÷（1+11%）×11%]（注：2011年11月，國(guó)務(wù)院批復(fù)了《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》（財(cái)稅[2011]110號(hào)），方案里建筑業(yè)適用的增值稅稅率改為11%.）這樣計(jì)算，應(yīng)繳納增值稅為230萬(wàn)元（1100-870），建筑施工企業(yè)的稅負(fù)有所下降。
以上是理論上的算法，但實(shí)際上建筑施工企業(yè)的特征會(huì)給增值稅的計(jì)算帶來(lái)很多挑戰(zhàn)，如，建筑材料來(lái)源方式較多，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣難度大，由于發(fā)票管理難度大，很多材料進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法正常抵扣，使建筑業(yè)實(shí)際稅負(fù)加大。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕9號(hào)）規(guī)定，一般納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率（注：根據(jù)2014年6月13日《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率政策的通知》（財(cái)稅[2014]57號(hào)），自2014年7月1日起執(zhí)行3%征收率，原征收率6%不再適用）計(jì)算繳納增值稅：①建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料；②以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含黏土實(shí)心磚、瓦）；③自來(lái)水；④商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。以上所列貨物，都是工程項(xiàng)目的主要材料，在工程造價(jià)中所占比重較大。假設(shè)施工企業(yè)購(gòu)入以上材料都能取得正規(guī)增值稅發(fā)票，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅率為3%，而建筑業(yè)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅率為11%，施工企業(yè)購(gòu)入的以上材料必將增加8%的納稅成本，從而加大建筑業(yè)實(shí)際稅負(fù)，擠占利潤(rùn)空間。
由于企業(yè)購(gòu)進(jìn)的機(jī)械設(shè)備可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，有利于企業(yè)提高機(jī)械設(shè)備裝備水平，建筑施工企業(yè)通過(guò)引進(jìn)新的機(jī)械設(shè)備，減少作業(yè)人員的人工費(fèi)用，為企業(yè)更新設(shè)備，擴(kuò)大運(yùn)營(yíng)規(guī)模提供了有力條件，同時(shí)機(jī)械作業(yè)水平的提高能夠減少施工重大事故的發(fā)生，促進(jìn)安全生產(chǎn)，保證作業(yè)人員生命安全。
（二）對(duì)造價(jià)管理及核算的影響
一是建設(shè)單位招標(biāo)概預(yù)算編制將發(fā)生重大變化，相應(yīng)的設(shè)計(jì)概算和施工圖預(yù)算編制也應(yīng)按新標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，對(duì)外發(fā)布的公開(kāi)招標(biāo)書(shū)內(nèi)容也要有相應(yīng)的調(diào)整。
二是這種變化使建筑企業(yè)投標(biāo)工作變得復(fù)雜化。如，投標(biāo)書(shū)的編制中有關(guān)原材料、燃料等直接成本不包含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)際施工中，編制標(biāo)書(shū)中很難準(zhǔn)確預(yù)測(cè)有多少成本費(fèi)用能夠取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。
三是由于要執(zhí)行新的定額標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)施工預(yù)算需要重新進(jìn)行修改，企業(yè)的內(nèi)部定額也要重新進(jìn)行編制。
（三）對(duì)經(jīng)營(yíng)形式的影響
營(yíng)業(yè)稅改增值稅有利于遏制非法轉(zhuǎn)包、分包現(xiàn)象。有些企業(yè)在承包工程后將全部工程轉(zhuǎn)包他人，這是建筑法所明確禁止的，在工程全部轉(zhuǎn)包的情況下，作為第一承包人的建筑企業(yè)（從發(fā)包方承接工程的單位）應(yīng)按從發(fā)包方取得的全部工程結(jié)算收入和價(jià)外費(fèi)用計(jì)算確定銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額，從第二承包人（從第一承包人處承接工程的單位）取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票作為其進(jìn)項(xiàng)稅額，從其賬務(wù)處理中能夠發(fā)現(xiàn)沒(méi)有可供抵扣的外購(gòu)材料，從而很容易判斷出工程全部轉(zhuǎn)包的交易實(shí)質(zhì)。建筑法第二十九條規(guī)定"禁止總承包單位將工程分包給不具備相應(yīng)資質(zhì)條件的單位"，如果分包單位是小規(guī)模納稅人或包工頭，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額將大幅降低，企業(yè)稅負(fù)將上升，利潤(rùn)也隨之減少。一旦稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)為非法轉(zhuǎn)包或非法分包，就會(huì)禁止第一承包人抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，此時(shí)第一承包人的稅負(fù)將大大增加，利潤(rùn)將大大縮水，對(duì)于利潤(rùn)空間本來(lái)不大的建筑施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生較大沖擊，這將對(duì)非法轉(zhuǎn)包行為起到一定遏制作用。
另外一種常見(jiàn)形式是掛靠，目前許多掛靠單位購(gòu)買(mǎi)材料不要發(fā)票，材料采購(gòu)價(jià)格較低。稅改后若不開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，被掛靠單位就不能獲得抵扣收益，稅負(fù)就會(huì)提高，如果開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，必須有真實(shí)的交易，材料供應(yīng)商往往會(huì)趁機(jī)加價(jià)，掛靠單位利潤(rùn)將大幅減少，這將嚴(yán)重打擊掛靠行為。
對(duì)于聯(lián)營(yíng)項(xiàng)目，由于營(yíng)業(yè)稅與成本費(fèi)用基本沒(méi)有關(guān)系，以工程總造價(jià)為計(jì)稅依據(jù)計(jì)征營(yíng)業(yè)稅，不存在稅款抵扣問(wèn)題，聯(lián)營(yíng)合作方往往沒(méi)有健全的會(huì)計(jì)核算體系，沒(méi)有索取發(fā)票的意識(shí)。實(shí)行增值稅后，增值稅與工程造價(jià)、成本費(fèi)用密不可分。如果聯(lián)營(yíng)合作項(xiàng)目在采購(gòu)、租賃、分包等環(huán)節(jié)不能取得足夠多的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，那么增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額就很小，可抵扣的稅款較少，繳納的稅款較多，稅負(fù)甚至超過(guò)項(xiàng)目的利潤(rùn)率，總包方和聯(lián)營(yíng)合作方都將無(wú)利可取，涉稅風(fēng)險(xiǎn)會(huì)威脅到聯(lián)營(yíng)合作項(xiàng)目管理模式的生存和發(fā)展。
（四）對(duì)企業(yè)管理的影響
施工企業(yè)施工項(xiàng)目分散在全國(guó)各地，材料采購(gòu)的地域也相應(yīng)分散，材料管理部門(mén)多而雜，每筆采購(gòu)業(yè)務(wù)都要按照現(xiàn)有增值稅發(fā)票管理模式開(kāi)具增值稅發(fā)票，且數(shù)量巨大，發(fā)票的收集、審核、整理等工作難度大、時(shí)間長(zhǎng)。按現(xiàn)行制度規(guī)定，進(jìn)項(xiàng)稅額要在180天內(nèi)認(rèn)證完畢，其工作難度非常大。現(xiàn)實(shí)中的稅務(wù)問(wèn)題并不如理論分析的簡(jiǎn)單，如拿到對(duì)方開(kāi)來(lái)的發(fā)票，應(yīng)注意是否為專(zhuān)用發(fā)票，發(fā)票上的時(shí)間，發(fā)票章是否正確等。這些無(wú)疑對(duì)施工企業(yè)財(cái)務(wù)人員，乃至經(jīng)營(yíng)部門(mén)工作人員等提出了更高的要求。另外，營(yíng)業(yè)稅與增值稅的納稅地點(diǎn)不同，建筑施工企業(yè)由于其經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，納稅地點(diǎn)也會(huì)產(chǎn)生較大變化。
（五）對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的影響
由于建筑施工企業(yè)購(gòu)置的原材料、輔助材料等存貨成本和機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)需要按取得的增值稅發(fā)票扣除進(jìn)項(xiàng)稅額，這樣，企業(yè)的資產(chǎn)總額將比沒(méi)有營(yíng)改增前有一定幅度下降，引起資產(chǎn)負(fù)債率上升。
對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，營(yíng)改增之前，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是含有營(yíng)業(yè)稅的，屬于含稅收入額，營(yíng)改增之后，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入不包含增值稅，屬于稅后收入額，由于兩種不同的計(jì)算方法，企業(yè)的利潤(rùn)率數(shù)值也不同，假定企業(yè)在實(shí)行營(yíng)業(yè)稅與增值稅的營(yíng)業(yè)收入與實(shí)際稅負(fù)相等，營(yíng)改增后會(huì)出現(xiàn)企業(yè)營(yíng)業(yè)收入減少而利潤(rùn)率升高的現(xiàn)象。
對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量的影響。由于建筑施工企業(yè)普遍實(shí)行的是代扣代繳營(yíng)業(yè)稅方式，建設(shè)單位驗(yàn)工計(jì)價(jià)時(shí)，采取從驗(yàn)工計(jì)價(jià)和付款中直接代扣營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)改增后，建設(shè)單位將不能直接代扣代繳增值稅，而直接由建筑施工企業(yè)在當(dāng)期向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅，但此時(shí)建設(shè)單位驗(yàn)工計(jì)價(jià)并不立即支付工程款給建筑施工企業(yè)，也即繳納增值稅在前，收取工程款在后，有時(shí)滯后時(shí)間比較長(zhǎng)，這將導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)現(xiàn)金凈流量增加，加大企業(yè)資金緊張程度。
二、建筑施工企業(yè)對(duì)營(yíng)改增的應(yīng)對(duì)措施
（一）加強(qiáng)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣環(huán)節(jié)的管理
施工企業(yè)為了降低施工成本，往往選擇個(gè)體戶(hù)、小規(guī)模納稅人作為合作商供應(yīng)材料、機(jī)械設(shè)備租賃?，F(xiàn)在，由于稅制改革，施工企業(yè)更應(yīng)注重選擇具有增值稅納稅人資格的合作商，并且要考查其相應(yīng)的扣減稅率，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，完善進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題，以免無(wú)法抵扣企業(yè)增值稅。營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，增值稅數(shù)額的高低直接取決于建筑施工企業(yè)能夠提供多少增值稅專(zhuān)用發(fā)票用于進(jìn)項(xiàng)抵扣。因此，企業(yè)所能夠提供的進(jìn)項(xiàng)抵扣部分越高，所繳納的增值稅金額也就會(huì)越低。比如增加機(jī)械設(shè)備的購(gòu)入，減少勞務(wù)的支出等。建筑施工企業(yè)從現(xiàn)在起就需要加強(qiáng)公司管理，注意保管和收集相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證。并且，試點(diǎn)推行階段還會(huì)發(fā)生諸多意想不到的問(wèn)題，施工企業(yè)要針對(duì)不能進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的主要原因，從自身管理上增強(qiáng)堵漏意識(shí)，以盡量減少損失。
（二）培養(yǎng)稅務(wù)人才，做好稅收籌劃
目前，有的大型建筑施工企業(yè)已經(jīng)提前儲(chǔ)備稅收籌劃人才，做好相關(guān)稅收政策的研究工作，并合理進(jìn)行稅收籌劃。企業(yè)要從建筑企業(yè)和增值稅的特點(diǎn)出發(fā)，認(rèn)真研究新政策的相關(guān)規(guī)定，并特別掌握針對(duì)本行業(yè)的特別規(guī)定，通過(guò)會(huì)議、企業(yè)內(nèi)部報(bào)紙和網(wǎng)站，對(duì)財(cái)務(wù)人員、企業(yè)管理人員、材料采購(gòu)人員和預(yù)決算人員宣講有關(guān)增值稅的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，增強(qiáng)員工對(duì)增值稅基本原理、稅率、納稅環(huán)節(jié)和納稅要求的認(rèn)識(shí)，培養(yǎng)在采購(gòu)材料、分包環(huán)節(jié)索要專(zhuān)用發(fā)票的意識(shí)，確保在稅制改革后能夠立即進(jìn)行熟練操作和運(yùn)用。
營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)建筑施工企業(yè)的影響是廣泛而深刻的，涉及到企業(yè)管理的各方面，尤其涉及到法律，財(cái)務(wù)管理，會(huì)計(jì)核算等重要方面，企業(yè)在這方面要提供足夠的人才支撐，確保企業(yè)納稅合法合規(guī)。法律顧問(wèn)應(yīng)當(dāng)深入研究相關(guān)稅收法律法規(guī)，稅收政策，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)做好稅務(wù)的會(huì)計(jì)處理核算工作。企業(yè)必要時(shí)要適當(dāng)配置稅收籌劃人員，進(jìn)行合理避稅、節(jié)稅，充分享稅制改革給企業(yè)帶來(lái)的稅收紅利，并實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。
（三）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式
營(yíng)改增，給建筑施工企業(yè)的管理提出更高的要求，作為具有企業(yè)法人資格的建筑施工企業(yè)，要從公司組織機(jī)構(gòu)，子分公司的設(shè)立和發(fā)展戰(zhàn)略以及重大投融資項(xiàng)目上做出相應(yīng)調(diào)整。比如投標(biāo)工作，企業(yè)往往以集團(tuán)公司名義對(duì)外投標(biāo)，中標(biāo)后再分解給集團(tuán)內(nèi)部，具有法人資格的成員企業(yè)應(yīng)，與集團(tuán)公司簽訂分包合同，取得的收入應(yīng)在成員企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地繳納增值稅，并將增值稅發(fā)票提供給集團(tuán)公司；集團(tuán)公司從建設(shè)單位取得的全部收入扣除包括成員企業(yè)已繳納的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后應(yīng)在企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地繳納增值稅，建設(shè)單位和集團(tuán)公司都不能再代扣代繳稅費(fèi)。如前所述，營(yíng)改增對(duì)于非法轉(zhuǎn)包、分包，掛靠以及聯(lián)營(yíng)項(xiàng)目等經(jīng)營(yíng)方式更容易實(shí)現(xiàn)監(jiān)督。建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)規(guī)范經(jīng)營(yíng)方式，規(guī)避法律風(fēng)險(xiǎn)。
無(wú)錫小呆
一、稅收籌劃對(duì)企業(yè)的意義1、有助于增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。稅收籌劃如果做的科學(xué)、合理，將會(huì)有助于提高企業(yè)的收益。企業(yè)如果能全面地了解稅收的優(yōu)惠政策，并且能夠合理地運(yùn)用，將會(huì)對(duì)企業(yè)的稅負(fù)在很大程序上起到減輕的作用，放大企業(yè)利潤(rùn)。在企業(yè)的決策方面，稅收也起到一定的作用，如有這樣的情況：兩個(gè)企業(yè)有著相似的成本結(jié)構(gòu)和經(jīng)營(yíng)管理?xiàng)l件時(shí)，哪個(gè)企業(yè)的稅收籌劃進(jìn)行的科學(xué)、合理，將會(huì)極大地提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。2、有助于節(jié)約企業(yè)成本費(fèi)用。稅收作為企業(yè)享受政府公共服務(wù)的代價(jià)，繳納稅款是每個(gè)企業(yè)無(wú)法逃避的義務(wù)。同時(shí)，企業(yè)的利潤(rùn)等于收入減去成本、費(fèi)用，而稅款作為收入的減項(xiàng)，對(duì)于企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化目標(biāo)起到至關(guān)重要的作用。企業(yè)通過(guò)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事前的安排，在合法的范圍內(nèi)達(dá)到降低稅負(fù)的目的，不但承擔(dān)了繳納稅款的義務(wù)，而且減少了企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本，為企業(yè)繼續(xù)擴(kuò)大再生產(chǎn)提供了資金保障。3、有助于規(guī)范企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為。使整個(gè)企業(yè)投資行為合理、合法，企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)活動(dòng)健康有序發(fā)展，從而更進(jìn)一步規(guī)范和提升企業(yè)管理水平。稅收法律、法規(guī)是規(guī)范經(jīng)營(yíng)者合法經(jīng)營(yíng)管理，依法納稅的法律性條款，也是保證市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序持續(xù)有效發(fā)展的有力保障。經(jīng)營(yíng)者只有依法投資經(jīng)營(yíng)，企業(yè)才能收到良好的回報(bào)。任何違法的經(jīng)營(yíng)行為必將受到處罰，企業(yè)也就不可能健康長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。二、稅務(wù)籌劃技巧與實(shí)務(wù)1、私營(yíng)企業(yè)組織形式的籌劃私營(yíng)企業(yè)包括私營(yíng)有限責(zé)任公司、私營(yíng)股份有限公司、私營(yíng)合伙企業(yè)和私營(yíng)獨(dú)資企業(yè)四種組織形式。私營(yíng)有限責(zé)任公司和私營(yíng)股份有限公司具有法人資格，對(duì)企業(yè)債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任，由于公司與其股東是兩個(gè)不同的法律主體，在征稅時(shí)對(duì)公司和股東實(shí)行雙重征稅，即對(duì)公司征收企業(yè)所得稅，對(duì)股東取得的工資薪金所得、分得的稅后利潤(rùn)征收個(gè)人所得稅。私營(yíng)合伙企業(yè)和私營(yíng)獨(dú)資企業(yè)不具有法人資格，對(duì)企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無(wú)限責(zé)任，在征稅時(shí)按照"個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得"項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。利用組織形式進(jìn)行納稅籌劃是每個(gè)"準(zhǔn)納稅人"在注冊(cè)登記前必須考慮的，這就要求投資人在確定組織形式前充分調(diào)研，搜集經(jīng)營(yíng)地的行業(yè)信息，估算盈利水平，綜合分析所得稅稅負(fù)，依靠納稅籌劃贏(yíng)在起跑線(xiàn)上。綜合考慮企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅稅負(fù)及企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、管理模式、投資額等因素，選擇適合自身實(shí)際情況的企業(yè)組織形式，實(shí)現(xiàn)投資收益最大化。2、查賬征稅與核定征收方式的籌劃所得稅的征收有兩種方法：查賬征收與核定征收。對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度較為健全，能夠認(rèn)真履行納稅義務(wù)的單位，采用查賬征收的方式；對(duì)經(jīng)營(yíng)規(guī)模小、會(huì)計(jì)核算不健全的納稅人，采用定額征收、核定應(yīng)稅所得率征收及其他核定征收方式。以核定應(yīng)稅所得率的征收方式而言，對(duì)不同行業(yè)的應(yīng)稅所得率僅規(guī)定了比例范圍，同一行業(yè)最低比例與最高比例差異較大，有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)操作，但缺乏具體的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，隨意性較大，很可能造成同一行業(yè)的企業(yè)稅負(fù)不均，增加企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和稅負(fù)。如果企業(yè)經(jīng)營(yíng)多業(yè)的，稅法規(guī)定無(wú)論其經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目是否單獨(dú)核算，均應(yīng)根據(jù)其主營(yíng)項(xiàng)目確定適用的應(yīng)稅所得率，可能導(dǎo)致適用較低應(yīng)稅所得率的業(yè)務(wù)按照較高的應(yīng)稅所得率征稅。此外，實(shí)行核定征收的企業(yè)，不能享受所得稅的優(yōu)惠政策，相比之下，查賬征收的方式可以享受部分稅收優(yōu)惠待遇，涉稅風(fēng)險(xiǎn)較小，便于投資者和稅務(wù)機(jī)關(guān)全面掌握企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況。不少私營(yíng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模小，會(huì)計(jì)核算不健全，只能采用核定征收的方式，甚至一些私營(yíng)企業(yè)為逃避稅收，縮小規(guī)模，異地經(jīng)營(yíng)，以大化小，退回小本經(jīng)營(yíng)的個(gè)體戶(hù)狀態(tài)，放棄查賬征收的方式。私營(yíng)企業(yè)規(guī)模小，無(wú)法形成產(chǎn)業(yè)優(yōu)勢(shì)，會(huì)計(jì)核算不健全，降低了企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的水平，綜合權(quán)衡，私營(yíng)企業(yè)選擇查賬征收方式，不僅降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)，而且有利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，這需要企業(yè)依照國(guó)家規(guī)定設(shè)置賬簿，核算收入、成本、費(fèi)用，并按期辦理納稅申報(bào)。3、將部分業(yè)務(wù)招待費(fèi)轉(zhuǎn)化為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi)是私營(yíng)企業(yè)必不可少的日常支出，不少私營(yíng)業(yè)主將個(gè)人及家庭餐飲、食品、娛樂(lè)支出的發(fā)票拿到企業(yè)報(bào)銷(xiāo)，這種人為增加企業(yè)費(fèi)用的做法并不可取。稅法對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除采用"兩頭卡"的方式，一方面，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)只允許按照發(fā)生額的60%扣除，將業(yè)務(wù)招待費(fèi)中的個(gè)人消費(fèi)部分去掉，另一方面，設(shè)定業(yè)務(wù)招待費(fèi)最高扣除限額為當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰，防止企業(yè)多找餐費(fèi)發(fā)票甚至假發(fā)票沖賬，造成業(yè)務(wù)招待費(fèi)虛高的情況。由于企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)無(wú)論是否合理，都不允許全額扣除，首先，企業(yè)應(yīng)控制并壓縮業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出金額，嚴(yán)格區(qū)分業(yè)務(wù)招待費(fèi)與其他費(fèi)用，不要把差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、交通費(fèi)、董事費(fèi)等其他開(kāi)支混入業(yè)務(wù)招待費(fèi)，企業(yè)參加產(chǎn)品交易會(huì)、展覽會(huì)發(fā)生的餐飲費(fèi)、住宿費(fèi)，應(yīng)作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)列支。其次，企業(yè)可以將部分業(yè)務(wù)招待費(fèi)轉(zhuǎn)化為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，增加費(fèi)用的稅前扣除金額。例如，將某些餐飲招待費(fèi)改為贈(zèng)送給客戶(hù)的禮品，在禮品上印上企業(yè)的名稱(chēng)或標(biāo)志，附帶企業(yè)的宣傳資料，或者邀請(qǐng)客戶(hù)參加企業(yè)舉辦的產(chǎn)品推介會(huì)，要求參會(huì)人員簽到，并為參會(huì)人員提供餐飲和住宿，由此產(chǎn)生的費(fèi)用作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。4、私營(yíng)公司的捐贈(zèng)與個(gè)人捐贈(zèng)結(jié)合進(jìn)行籌劃隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)社會(huì)責(zé)任意識(shí)的增強(qiáng)，越來(lái)越多的私營(yíng)業(yè)主熱心公益事業(yè)。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。利潤(rùn)總額只能在會(huì)計(jì)年度終了后才能計(jì)算出來(lái)，而捐贈(zèng)是在年度期間發(fā)生的，如果企業(yè)捐贈(zèng)前不進(jìn)行納稅分析，可能使企業(yè)因捐贈(zèng)背負(fù)額外的稅負(fù)，而將私營(yíng)公司的捐贈(zèng)與個(gè)人捐贈(zèng)結(jié)合起來(lái)，企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的同時(shí)，也可獲得節(jié)稅收益。5、注意劃分企業(yè)經(jīng)營(yíng)支出和投資者個(gè)人支出目前不少私營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，要求財(cái)務(wù)人員報(bào)銷(xiāo)其個(gè)人或家庭消費(fèi)性支出，將企業(yè)資金用于個(gè)人或家庭購(gòu)買(mǎi)汽車(chē)、住房也不進(jìn)行納稅申報(bào)，或者以借為名公款私用偷稅漏稅，一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)查實(shí)，會(huì)給企業(yè)和投資者造成嚴(yán)重的損失。稅法規(guī)定，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的消費(fèi)性支出及購(gòu)買(mǎi)汽車(chē)、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的利潤(rùn)分配，并入投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，依照"個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得"項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅；除上述企業(yè)以外的其他企業(yè)的個(gè)人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的消費(fèi)性支出及購(gòu)買(mǎi)汽車(chē)、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照"利息、股息、紅利所得"項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，并且企業(yè)的上述支出不允許在所得稅前扣除。此外，為了避免部分企業(yè)股東以"借"為名，挪用公款私用，偷逃稅款，稅法規(guī)定，納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照"利息、股息、紅利所得"項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。6、投資者分紅與工資、薪金所得的籌劃由于企業(yè)所得稅法取消了計(jì)稅工資的限制，私營(yíng)公司的投資者領(lǐng)取的工資、薪金所得，只要是合理的工薪支出，允許稅前扣除，而投資者分得的股利紅利所得，屬于稅后利潤(rùn)分配，不得稅前扣除，投資者可以在分紅與工薪所得之間進(jìn)行選擇，合理降低所得稅稅負(fù)。三、稅務(wù)籌劃案例案例1：如某私營(yíng)有限責(zé)任公司董事長(zhǎng)2011年5月打算以公司的名義通過(guò)中華慈善總會(huì)向西部農(nóng)村義務(wù)教育捐贈(zèng)400萬(wàn)元，公司2010年利潤(rùn)總額2800萬(wàn)元，該董事長(zhǎng)獲得紅利280萬(wàn)元，預(yù)計(jì)2011年利潤(rùn)總額3000萬(wàn)元，該董事長(zhǎng)可獲得紅利300萬(wàn)元，按照規(guī)定，公司捐贈(zèng)的扣除限額為360萬(wàn)元（3000×12%），剩余40萬(wàn)元捐贈(zèng)支出很可能不允許稅前扣除，額外增加企業(yè)所得稅10萬(wàn)元。如果該董事長(zhǎng)以公司名義捐贈(zèng)360萬(wàn)元，以個(gè)人名義從紅利所得中捐贈(zèng)40萬(wàn)元，按照個(gè)人所得稅法的規(guī)定，個(gè)人通過(guò)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在繳納個(gè)人所得稅前的所得額中全額扣除。由于企業(yè)所得稅法設(shè)定了公益性捐贈(zèng)的扣除比例，不少私營(yíng)企業(yè)以公司名義捐贈(zèng)得少，而以投資者個(gè)人名義捐贈(zèng)得多，這是一種理性的做法。從股東利益出發(fā)，企業(yè)限定捐贈(zèng)金額是必要的，作為補(bǔ)充舉措，大股東以個(gè)人名義追加捐贈(zèng)，這樣既表達(dá)了愛(ài)心，又減輕了稅負(fù)，是理性的商業(yè)與帶有感情色彩捐贈(zèng)的最好結(jié)合。案例2：甲企業(yè)位于某市市區(qū)，企業(yè)除廠(chǎng)房、辦公用房外，還包括廠(chǎng)區(qū)圍墻、煙囪、水塔、變電塔、游泳池、停車(chē)場(chǎng)等建筑物，總計(jì)工程造價(jià)10億元，除廠(chǎng)房、辦公用房外的建筑設(shè)施工程造價(jià)2億元。假設(shè)當(dāng)?shù)卣?guī)定的扣除比例為30%。方案一：將所有建筑物都作為房產(chǎn)計(jì)入房產(chǎn)原值。應(yīng)納房產(chǎn)稅=100000×（1-30%）×1.2%=840（萬(wàn)元）。方案二：將游泳池、停車(chē)場(chǎng)等都建成露天的，在會(huì)計(jì)賬簿中單獨(dú)核算。應(yīng)納房產(chǎn)稅=（100000-20000）×（1-30%）×1.2%=672（萬(wàn)元）。由此可見(jiàn)，方案二比方案一少繳房產(chǎn)稅168萬(wàn)元。稅收籌劃是一個(gè)企業(yè)走向成熟、理性的標(biāo)志，它是企業(yè)一種長(zhǎng)期行為和事前籌劃活動(dòng)，需要具有長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略眼光，要著眼于總體的管理決策之上，有時(shí)還要與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略結(jié)合起來(lái)，選擇能使企業(yè)總體收益最大、最優(yōu)的方案。只有這樣，才能真正做到“節(jié)稅增收”。
萌萌panda我最?lèi)?ài)
要看發(fā)票的具體內(nèi)容才能確定會(huì)計(jì)分錄的內(nèi)容。比如：例 某建筑企業(yè)為一般納稅人，其所屬一般計(jì)稅方法計(jì)稅工程項(xiàng)目合同總價(jià)333萬(wàn)元，其中不含稅金額300萬(wàn)元，稅額33萬(wàn)元。2016年發(fā)生如下業(yè)務(wù)。1.2016年6月收到預(yù)收款111萬(wàn)元，已向業(yè)主開(kāi)具專(zhuān)票，并在7月申報(bào)期申報(bào)納稅，會(huì)計(jì)處理如下(單位：萬(wàn)元，下同)：（1）借：銀行存款 111貸：預(yù)收賬款 111（2）借：應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額 11貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 11
甜心派兒596
建筑行業(yè)普遍存在的“高杠桿”問(wèn)題，是環(huán)境因素與經(jīng)營(yíng)因素兩相作用的結(jié)果。在金融強(qiáng)監(jiān)管的宏觀(guān)環(huán)境下，在房地產(chǎn)收緊的中觀(guān)背景下，建設(shè)項(xiàng)目周期長(zhǎng)、建設(shè)資金周轉(zhuǎn)慢的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，以及墊資施工、資金占用等經(jīng)營(yíng)亂象，都促使建筑企業(yè)不斷進(jìn)行債務(wù)性融資。一般而言，建筑企業(yè)主要通過(guò)銀行或非銀行金融機(jī)構(gòu)貸款或發(fā)行債券等方式融入資金，其中金融機(jī)構(gòu)是其主要融資來(lái)源，也是企業(yè)杠桿資金的主要源頭。相應(yīng)的，金融機(jī)構(gòu)授信額度作為金融機(jī)構(gòu)依據(jù)企業(yè)資信和經(jīng)濟(jì)狀況向其授予的信用額度，亦是制約建筑企業(yè)貸款、開(kāi)具保函等授信業(yè)務(wù)的關(guān)鍵。而在授信額度有限的情況下，不少建筑企業(yè)走上了“高杠桿、高負(fù)債、高周轉(zhuǎn)”之路，這則進(jìn)一步加劇了其財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。
隨著“防風(fēng)險(xiǎn)、降杠桿”任務(wù)漸成主導(dǎo)，降低財(cái)務(wù)杠桿、轉(zhuǎn)變高負(fù)債經(jīng)營(yíng)模式，也逐漸成為建筑企業(yè)健康發(fā)展的重要前提。
1、優(yōu)化經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)，降低企業(yè)運(yùn)行杠桿
杠桿好比一把雙刃劍，在發(fā)揮財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)的同時(shí)也為企業(yè)帶來(lái)了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此“降杠桿”并不意味著舍棄杠桿，關(guān)鍵在于舍棄短線(xiàn)保利思維、發(fā)展精細(xì)經(jīng)營(yíng)策略。一方面，建筑企業(yè)應(yīng)優(yōu)化業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，提高杠桿應(yīng)用效率。在應(yīng)用杠桿模式經(jīng)營(yíng)時(shí)，企業(yè)需充分考量負(fù)債籌資可能引發(fā)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。具體而言，投標(biāo)階段企業(yè)應(yīng)立足長(zhǎng)遠(yuǎn)，堅(jiān)決杜絕虧損項(xiàng)目、大額墊資項(xiàng)目，適當(dāng)放棄資金占用大、投資回報(bào)低的項(xiàng)目，踴躍承接業(yè)主資信良好、資金下?lián)艿轿坏捻?xiàng)目；施工階段企業(yè)應(yīng)動(dòng)態(tài)把控回款節(jié)點(diǎn)，積極應(yīng)對(duì)可能的回款困難，與此同時(shí)也要強(qiáng)化建設(shè)成本管控，多方位提高項(xiàng)目毛利率；竣工階段企業(yè)應(yīng)敦促結(jié)算提速，進(jìn)一步加速結(jié)算資金周轉(zhuǎn)。
另一方面，建筑企業(yè)應(yīng)優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)，最大化杠桿收益。在負(fù)債籌資時(shí)，企業(yè)應(yīng)在資本成本與杠桿收益間權(quán)衡利弊，確保投資利潤(rùn)率大于債務(wù)利息率。長(zhǎng)遠(yuǎn)看來(lái)，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身實(shí)力合理進(jìn)行負(fù)債經(jīng)營(yíng)，如在盈利能力、籌資能力、償債能力不足時(shí)主動(dòng)降低負(fù)債比率，采用國(guó)際公認(rèn)的50%資產(chǎn)負(fù)債率警戒水平等。換言之，建筑企業(yè)應(yīng)積極利用杠桿提高長(zhǎng)期效益，而非博取短期利益。唯有如此方能以財(cái)務(wù)杠桿撬動(dòng)發(fā)展杠桿，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。
2、盤(pán)活企業(yè)資產(chǎn)，提高資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)效率
“降杠桿”不僅要求降低負(fù)債，也要求盤(pán)活資產(chǎn)。近年來(lái)工程建設(shè)領(lǐng)域先后開(kāi)展的清理規(guī)范保證金、清理拖欠工程款及民營(yíng)企業(yè)賬款等專(zhuān)項(xiàng)工作，都是清理存量資產(chǎn)、盤(pán)活閑置資產(chǎn)的頂層設(shè)計(jì)。以工程保證金為例，名目繁多的巨額現(xiàn)金往往被無(wú)息占用短則數(shù)月、長(zhǎng)則數(shù)年，這對(duì)于產(chǎn)值利潤(rùn)率不足3%的建筑行業(yè)而言可謂雪上加霜。因此，加強(qiáng)長(zhǎng)期掛賬保證金清理力度，提高保函對(duì)保證金的替代比例漸成重要趨勢(shì)。其中，保函中的工程保險(xiǎn)保函具有顯著的“降杠桿”作用：工程保證保險(xiǎn)是一種高杠桿的保險(xiǎn)產(chǎn)品，保費(fèi)相對(duì)較低，而保障額度卻很高。對(duì)于投保企業(yè)而言，一方面通過(guò)這種杠桿作用能夠使用較少資金而實(shí)現(xiàn)高額資金利用，另一方面也得以利用高杠桿產(chǎn)品釋放企業(yè)授信額度，進(jìn)一步爭(zhēng)取金融機(jī)構(gòu)授信。
而在盤(pán)活沉淀資金后，建筑企業(yè)也需提高資金使用效率：合理分配固定資金與流動(dòng)資金，優(yōu)化資金管理；加強(qiáng)內(nèi)源融資、減少外源融資，降低融資成本。而后通過(guò)提高融資能力、強(qiáng)化履約能力，建筑企業(yè)才能真正提升核心競(jìng)爭(zhēng)力。
3、運(yùn)用社會(huì)資金，暢通資金融通渠道
“降杠桿”不僅要求“節(jié)流”，也要求“開(kāi)源”。積極引入保險(xiǎn)資金、社?；鸬壬鐣?huì)資金作為工程項(xiàng)目投資資金，也是建筑領(lǐng)域“降杠桿”的有效措施。以保險(xiǎn)資金為例，其參與“降杠桿”大有可為。由于保費(fèi)收入和保額賠償或給付常常在時(shí)間上不一致，這一特征賦予保險(xiǎn)以聚集社會(huì)資金的能力。且保險(xiǎn)資金的長(zhǎng)期、穩(wěn)定特征契合工程建設(shè)項(xiàng)目期限長(zhǎng)、資金需求大的特點(diǎn)，能夠較好滿(mǎn)足“降杠桿”策略對(duì)資金的逆周期需求。且隨著保險(xiǎn)新“國(guó)十條”以及《關(guān)于保險(xiǎn)業(yè)支持重大工程建設(shè)有關(guān)事項(xiàng)的指導(dǎo)意見(jiàn)》等政策的不斷放開(kāi)，保險(xiǎn)資金的可應(yīng)用范圍已不再局限于交通、通訊、能源、市政和環(huán)保五個(gè)行業(yè)的基礎(chǔ)設(shè)施，不僅支持棚戶(hù)區(qū)改造、新型城鎮(zhèn)化建設(shè)等民生工程和重大工程，投資模式也增加了政府和社會(huì)資本合作（PPP模式）、債權(quán)投資計(jì)劃、股權(quán)投資計(jì)劃等。
引入社會(huì)資金參與項(xiàng)目投資，一方面能夠降低建筑企業(yè)資金壓力，另一方面也能與第三方共享收益、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。此外，建筑企業(yè)還可應(yīng)用市場(chǎng)化債轉(zhuǎn)股、發(fā)行中長(zhǎng)期金融工具等直接融資方式，作為金融機(jī)構(gòu)貸款這一間接融資方式的有益補(bǔ)充；有效運(yùn)用金融風(fēng)險(xiǎn)管理工具，也是降低杠桿率、防范系統(tǒng)性金融風(fēng)險(xiǎn)的創(chuàng)新之舉。
最后，從中觀(guān)層面卡緊高杠桿源頭，也是建筑領(lǐng)域“降杠桿”的重要措施。主管部門(mén)應(yīng)嚴(yán)格規(guī)范工程款支付與結(jié)算，強(qiáng)化工程造價(jià)監(jiān)管：通過(guò)落實(shí)工程預(yù)付款制度，減少墊資施工的情況發(fā)生；通過(guò)推行施工過(guò)程結(jié)算，一方面縮短竣工結(jié)算時(shí)間，加快資金周轉(zhuǎn)率，另一方面遏制拖欠工程款，卡緊高杠桿源頭。
風(fēng)鈴結(jié)香
單個(gè)建筑業(yè)企業(yè)本身的狀況不盡相同，建筑業(yè)企業(yè)各個(gè)工程項(xiàng)目?jī)?nèi)容及具體實(shí)施也不盡相同，建筑業(yè)企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身情況及各個(gè)工程項(xiàng)目的情況具體制度合理的稅收籌劃方案。針對(duì)整個(gè)建筑業(yè)行業(yè)可以以下的思路進(jìn)行總體的稅收籌劃。1、選擇一般納稅人還是小規(guī)模納稅人營(yíng)改增后，建筑業(yè)一般納稅人的增值稅稅率為10%，建筑業(yè)小規(guī)模納稅人按照簡(jiǎn)易方法征收增值稅，征收率為3%。對(duì)于不同納稅人身份應(yīng)納增值稅計(jì)算方法如下所示：小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅＝工程總造價(jià)（不含稅）×3%一般納稅人應(yīng)納增值稅＝工程總造價(jià)（不含稅）×10%－可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)納增值稅的差額＝工程總造價(jià)（不含稅）×7%－可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額企業(yè)應(yīng)針對(duì)每個(gè)具體項(xiàng)目綜合衡量成本采購(gòu)中適用建筑業(yè)增值稅稅率為10%的部分的占比、適用有形動(dòng)產(chǎn)租賃增值稅稅率為16%的部分、適用其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用增值稅稅率為6%的部分，以及人工成本所占的比例。綜合衡量的結(jié)果如果進(jìn)項(xiàng)稅額很少, 且年應(yīng)稅銷(xiāo)售額滿(mǎn)足500萬(wàn)元, 應(yīng)當(dāng)選擇成為小規(guī)模納稅人。2、對(duì)不同業(yè)務(wù)是否分開(kāi)核算建筑業(yè)企業(yè)工程項(xiàng)目涉及不同的稅率，工程項(xiàng)目合同中建筑業(yè)按10%稅率計(jì)算繳納增值稅，動(dòng)產(chǎn)租賃按16%計(jì)算繳納增值稅，材料按16%計(jì)算繳納增值稅，設(shè)計(jì)按6%計(jì)算繳納增值稅。工程項(xiàng)目包含的不同業(yè)務(wù)直接影響建筑企業(yè)的稅負(fù)，與上游企業(yè)簽訂合同時(shí)，最好將稅率較低的設(shè)計(jì)部分分開(kāi)核算，將稅率較高的動(dòng)產(chǎn)租賃與材料采購(gòu)部分統(tǒng)一在建筑工程施工金額之內(nèi)，按10%建筑業(yè)服務(wù)稅率開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。在采購(gòu)環(huán)節(jié)，應(yīng)將稅率較高的動(dòng)產(chǎn)租賃與材料分開(kāi)簽訂合同，從而提高可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額比例。3、對(duì)人工成本考慮是否減少或采用外包人工成本在建筑業(yè)所占的比重較大且不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，建筑業(yè)企業(yè)應(yīng)該考慮是否減少企業(yè)本身的人工成本支出，比如施工設(shè)備的操作是否可以在設(shè)備租賃中讓出租方配備操作人員，再比如，在采購(gòu)電纜時(shí)是否可以將電纜鋪設(shè)包含在電纜采購(gòu)合同中。減少建筑企業(yè)自身的人工成本支出，可以增加建筑企業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。另外，對(duì)技術(shù)含量低的工種可以選擇采購(gòu)勞務(wù)外包或勞務(wù)派遣。營(yíng)改增后，勞務(wù)外包與勞務(wù)派遣可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，勞務(wù)外包和勞務(wù)派遣的稅率分別為10%和6%，可以有力化解人工成本不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額造成稅負(fù)增加的局面。4、對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行選擇管理一般納稅人建筑施工企業(yè)選擇供應(yīng)商時(shí)應(yīng)選擇一般納稅人，盡量避免向小規(guī)模納稅人或個(gè)人采購(gòu)，這樣才會(huì)使抵扣鏈條真正打通, 實(shí)現(xiàn)充分抵扣, 才能實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的整體下降。在工程預(yù)算環(huán)節(jié)做到預(yù)算的具體化，避免零星采購(gòu)的發(fā)生，使可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的材料得到有效控制。希望能夠幫助到你。
穎兒yuki
間接費(fèi)用下設(shè)下列明細(xì)科目。
管理人員工資（項(xiàng)目/部門(mén)核算）。
職工福利費(fèi)（項(xiàng)目/部門(mén)核算）。
固定資產(chǎn)使用費(fèi)（項(xiàng)目/部門(mén)核算）。
低值易耗品攤銷(xiāo)（項(xiàng)目/部門(mén)核算）。
辦公費(fèi)（項(xiàng)目/部門(mén)核算）。
差旅費(fèi)（項(xiàng)目/部門(mén)核算）。
財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)（項(xiàng)目/部門(mén)核算）。
工程保修費(fèi)（項(xiàng)目/部門(mén)核算）。
排污費(fèi)（項(xiàng)目/部門(mén)核算）。
勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)（項(xiàng)目/部門(mén)核算）。
檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)（項(xiàng)目/部門(mén)核算）。
外單位管理費(fèi)（項(xiàng)目/部門(mén)核算）。
材料整理及零星運(yùn)費(fèi)（項(xiàng)目/部門(mén)核算）。
材料物資盤(pán)虧及毀損（項(xiàng)目/部門(mén)核算）。
取暖費(fèi)（項(xiàng)目/部門(mén)核算）。
其他費(fèi)用（項(xiàng)目/部門(mén)核算）。
擴(kuò)展資料：
1001 庫(kù)存現(xiàn)金，1002 銀行存款，1009 其他貨幣資金，100901 外埠存款，100902 銀行本票，100903 銀行匯票，100904 信用卡，100905 信用證保證金，100906 存出投資款，100907 在途資金，100908 其他（核算房管中心存款），1101 短期投資。
1、應(yīng)付購(gòu)貨款（往來(lái)單位核算）核算應(yīng)付購(gòu)貨款、設(shè)備款等。
2、應(yīng)付分包款（往來(lái)單位核算）核算應(yīng)付分包工程款
3、暫估應(yīng)付款（往來(lái)單位核算）核算暫估入賬的款項(xiàng)（包括材料暫估入賬及分包工程款的暫估入賬）。
4、應(yīng)付質(zhì)保金（往來(lái)單位核算）核算應(yīng)付分包單位的質(zhì)保金，最好設(shè)置有到期日。
（五）工程結(jié)算 （往來(lái)單位/項(xiàng)目核算）
核算根據(jù)業(yè)主進(jìn)度報(bào)表簽證資料或者工程結(jié)算的款項(xiàng)。
（六）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（手工賬可不用以下明細(xì)科目，只需按項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目即可）
參考資料來(lái)源：百度百科-建筑會(huì)計(jì)
優(yōu)質(zhì)會(huì)計(jì)資格證問(wèn)答知識(shí)庫(kù)