杜嘉班納Ricky
永續(xù)債利息計入財務(wù)費用科目。發(fā)行時：借：銀行存款，借：應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）（差額，或貸記），貸：應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券（面值），貸：其他權(quán)益工具（權(quán)益成分的公允價值），注：此處的其他權(quán)益工具最終轉(zhuǎn)股時轉(zhuǎn)入“資本公積—股本溢價”。計提債券利息時：借：財務(wù)費用，貸：應(yīng)付利息，貸：應(yīng)付債券—利息調(diào)整，實際支付利息時：借：應(yīng)付利息，貸：銀行存款。1、永續(xù)債也被視為“債券中的股票”，大部分永續(xù)債券可以計入發(fā)行主體的權(quán)益資本，而不用記為負債，與普通股相比既增加公司權(quán)益資本，又不會稀釋老股東的權(quán)益，同時還不會提高發(fā)行人賬面資產(chǎn)負債率，使其具備股債混合屬性。由此來看，永續(xù)債實質(zhì)是一種介于債權(quán)和股權(quán)之間的融資工具。2014年3月財政部出臺了《金融負債與權(quán)益工具的區(qū)分及相關(guān)會計處理規(guī)定》，明確了可續(xù)期債券會計處理，若發(fā)行人對于金融工具不存在支付本息的義務(wù)，那么金融工具可計入權(quán)益，否則計入負債。2017年12月20日，上海證券交易所和深圳證券交易所分別發(fā)布了《上海證券交易所公司債券預(yù)審核指南(四)特定品種——可續(xù)期公司債券》和《深圳證券交易所公司債券業(yè)務(wù)辦理指南第3號——可續(xù)期公司債券業(yè)務(wù)》，明確規(guī)定公開發(fā)行可續(xù)期公司債券，累計計入權(quán)益的債券余額不得超過公司最近一期末凈資產(chǎn)的百分之四十，累計計入權(quán)益的債券余額的計算范圍包括公開發(fā)行的可續(xù)期公司債券、可續(xù)期企業(yè)債券。2、永續(xù)債券一般具有期限長、附加發(fā)行人贖回權(quán)、高票息率、利率調(diào)整機制和股債混合屬性等特點。3、永續(xù)債券最大的特點為期限長，沒有明確的到期期限，但實際上永續(xù)債也不一定是永久的。大部分永續(xù)債是帶有贖回條款或者續(xù)期選擇權(quán)，還可以設(shè)置非常長的贖回期限，發(fā)行人擁有在條款約定的某一個時間段按照某種價格贖回債券的權(quán)利或者選擇債券續(xù)期權(quán)，大多數(shù)發(fā)行人都設(shè)置3年、5年、10年的贖回期或續(xù)期選擇權(quán)等，比如“5+N”，代表債券存續(xù)每滿5年發(fā)行人擁有一次贖回權(quán)或續(xù)期選擇權(quán)，若發(fā)行人選擇贖回，則債券到期，贖回價一般按照面值，還有的發(fā)行人規(guī)定了最后贖回日，有些發(fā)行人在第一個贖回點就把永續(xù)債券全部贖回，這樣導致永續(xù)債券的實際存續(xù)期并不是永久性的。若發(fā)行人不贖回，由于發(fā)行人擁有選擇權(quán)，因此可以規(guī)避償還本金的義務(wù)，此時將永續(xù)債券所籌集到的資金視作永久性的。
與食俱進a
之了回答：一、關(guān)于總體要求已執(zhí)行 2017 年修訂的第 22 號準則（財會〔2017〕7 號）和第 37 號準則（財會〔2017〕14 號，以下統(tǒng)稱新金融工具準則）的企業(yè)，應(yīng)當按照新金融工具準則和本規(guī)定，對永續(xù)債進行會計處理。仍執(zhí)行 2006 年印發(fā)的第 22 號準則（財會〔2006〕3 號）和 2014 年修訂的第 37 號準則（財會〔2014〕23 號，以下統(tǒng)稱原金融工具準則）的企業(yè)，應(yīng)當按照原金融工具準則和本規(guī)定，對永續(xù)債進行會計處理。本規(guī)定適用于執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè)依照國家相關(guān)規(guī)定在境內(nèi)外發(fā)行的永續(xù)債和其他類似工具。二、關(guān)于永續(xù)債發(fā)行方會計分類應(yīng)當考慮的因素永續(xù)債發(fā)行方在確定永續(xù)債的會計分類是權(quán)益工具還是金融負債（以下簡稱會計分類）時，應(yīng)當根據(jù)第 37 號準則規(guī)定同時考慮下列因素：（一）關(guān)于到期日永續(xù)債發(fā)行方在確定永續(xù)債會計分類時，應(yīng)當以合同到期日等條款內(nèi)含的經(jīng)濟實質(zhì)為基礎(chǔ)，謹慎判斷是否能無條件地避免交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)。當永續(xù)債合同其他條款未導致發(fā)行方承擔交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)時，發(fā)行方應(yīng)當區(qū)分下列情況處理：1. 永續(xù)債合同明確規(guī)定無固定到期日且持有方在任何情況下均無權(quán)要求發(fā)行方贖回該永續(xù)債或清算的，通常表明發(fā)行方?jīng)]有交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)。2. 永續(xù)債合同未規(guī)定固定到期日且同時規(guī)定了未來贖回時間（即“初始期限”）的：（1）當該初始期限僅約定為發(fā)行方清算日時，通常表明發(fā)行方?jīng)]有交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)。但清算確定將會發(fā)生且不受發(fā)行方控制，或者清算發(fā)生與否取決于該永續(xù)債持有方的，發(fā)行方仍具有交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)。（2）當該初始期限不是發(fā)行方清算日且發(fā)行方能自主決定是否贖回永續(xù)債時，發(fā)行方應(yīng)當謹慎分析自身是否能無條件地自主決定不行使贖回權(quán)。如不能，通常表明發(fā)行方有交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)。（二）關(guān)于清償順序永續(xù)債發(fā)行方在確定永續(xù)債會計分類時，應(yīng)當考慮合同中關(guān)于清償順序的條款。當永續(xù)債合同其他條款未導致發(fā)行方承擔交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)時，發(fā)行方應(yīng)當區(qū)分下列情況處理：1. 合同規(guī)定發(fā)行方清算時永續(xù)債劣后于發(fā)行方發(fā)行的普通債券和其他債務(wù)的，通常表明發(fā)行方?jīng)]有交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)。2. 合同規(guī)定發(fā)行方清算時永續(xù)債與發(fā)行方發(fā)行的普通債券和其他債務(wù)處于相同清償順序的，應(yīng)當審慎考慮此清償順序是否會導致持有方對發(fā)行方承擔交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)合同義務(wù)的預(yù)期，并據(jù)此確定其會計分類。（三）關(guān)于利率跳升和間接義務(wù)。永續(xù)債發(fā)行方在確定永續(xù)債會計分類時，應(yīng)當考慮第 37號準則第十條規(guī)定的“間接義務(wù)”。永續(xù)債合同規(guī)定沒有固定到期日、同時規(guī)定了未來贖回時間、發(fā)行方有權(quán)自主決定未來是否贖回且如果發(fā)行方?jīng)Q定不贖回則永續(xù)債票息率上?。础袄侍被颉捌毕⑦f增”）的，發(fā)行方應(yīng)當結(jié)合所處實際環(huán)境考慮該利率跳升條款是否構(gòu)成交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)。如果跳升次數(shù)有限、有最高票息限制（即 “封頂”）且封頂利率未超過同期同行業(yè)同類型工具平均的利率水平，或者跳升總幅度較小且封頂利率未超過同期同行業(yè)同類型工具平均的利率水平，可能不構(gòu)成間接義務(wù)；如果永續(xù)債合同條款雖然規(guī)定了票息封頂，但該封頂票息水平超過同期同行業(yè)同類型工具平均的利率水平，通常構(gòu)成間接義務(wù)。三、關(guān)于永續(xù)債持有方會計分類的要求除符合《企業(yè)會計準則第 2 號——長期股權(quán)投資》（財會〔2014〕14 號）規(guī)定適用該準則的外，永續(xù)債持有方應(yīng)當區(qū)分下列情況對永續(xù)債進行會計處理：（一）持有方已執(zhí)行新金融工具準則。持有方在判斷持有的永續(xù)債是否屬于權(quán)益工具投資時，應(yīng)當遵循第 22 號準則和第 37 號準則的相關(guān)規(guī)定。對于屬于權(quán)益工具投資的永續(xù)債，持有方應(yīng)當按照第 22 號準則的規(guī)定將其分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，或在符合條件時對非交易性權(quán)益工具投資初始指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益。對于不屬于權(quán)益工具投資的永續(xù)債，持有方應(yīng)當按照該準則規(guī)定將其分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，或以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。在判斷永續(xù)債的合同現(xiàn)金流量特征時，持有方必須嚴格遵循第 22 號準則第十六條至第十九條的規(guī)定，謹慎考慮永續(xù)債中包含的選擇權(quán)。（二）持有方暫未執(zhí)行新金融工具準則。持有方在判斷持有的永續(xù)債屬于權(quán)益工具投資還是債務(wù)工具投資時，應(yīng)當遵循第 22 號準則和第 37 號準則的相關(guān)規(guī)定，通常應(yīng)當與發(fā)行方對該永續(xù)債的會計分類原則保持一致。對于屬于權(quán)益工具投資的永續(xù)債，持有方應(yīng)當按照第 22號準則的規(guī)定將其分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，或可供出售金融資產(chǎn)（權(quán)益工具投資）等，符合第 22 號準則有關(guān)規(guī)定的還應(yīng)當分拆相關(guān)的嵌入衍生工具。對于屬于債務(wù)工具投資的永續(xù)債，持有方應(yīng)當按照第 22 號準則規(guī)定將其分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，或可供出售金融資產(chǎn)（債務(wù)工具投資）。
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