管理會計應(yīng)用指引第200號——預(yù)算管理第一章 總 則第一條 為促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)預(yù)算管理，發(fā)揮預(yù)算在規(guī)劃、決策、控制、評價活動中的作用，根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和《管理會計基本指引》等，制定本指引。第二條 預(yù)算管理，是指企業(yè)圍繞預(yù)算開展的一系列管理活動。第三條 預(yù)算管理旨在落實戰(zhàn)略規(guī)劃、優(yōu)化資源配置，提高營運績效，強(qiáng)化風(fēng)險控制，推動企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃實現(xiàn)。第四條 企業(yè)實施預(yù)算管理時，一般應(yīng)遵循以下原則：（一）戰(zhàn)略導(dǎo)向原則。預(yù)算管理應(yīng)圍繞企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃和業(yè)務(wù)計劃有序開展，引導(dǎo)各預(yù)算責(zé)任主體聚焦戰(zhàn)略、專注執(zhí)行、達(dá)成績效。（二）過程控制原則。預(yù)算管理應(yīng)建立在企業(yè)相關(guān)定額、標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)之上，通過差異分析，監(jiān)控預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)進(jìn)度，提高預(yù)算管理的過程管控能力。（三）融合業(yè)務(wù)原則。預(yù)算管理應(yīng)嵌入企業(yè)業(yè)務(wù)管理的各個領(lǐng)域、層次、環(huán)節(jié)，促進(jìn)各預(yù)算責(zé)任主體圍繞預(yù)算目標(biāo)開展溝通與協(xié)調(diào)，提高資源的配置效率和使用效益。（四）平衡管理原則。預(yù)算管理應(yīng)平衡長期目標(biāo)與短期目標(biāo)、整‐ 1 ‐體利益與局部利益、收入與支出、結(jié)果與動因等關(guān)系，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。第五條 預(yù)算管理領(lǐng)域應(yīng)用的管理會計工具方法一般包括滾動預(yù)算、零基預(yù)算、彈性預(yù)算、作業(yè)預(yù)算、全面預(yù)算管理等。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身戰(zhàn)略規(guī)劃、業(yè)務(wù)特點和管理需要，結(jié)合不同工具方法的特征及適用范圍，單獨選擇使用一種適合的預(yù)算管理工具方法，也可選擇兩種或兩種以上的工具方法綜合運用。第六條 企業(yè)應(yīng)整合預(yù)算與戰(zhàn)略管理領(lǐng)域的管理會計工具方法，強(qiáng)化預(yù)算對戰(zhàn)略規(guī)劃的決策支持；整合預(yù)算與成本管理領(lǐng)域的管理會計工具方法，強(qiáng)化預(yù)算對戰(zhàn)略實施的監(jiān)督機(jī)制；整合預(yù)算與績效管理領(lǐng)域的管理會計工具方法，強(qiáng)化預(yù)算對戰(zhàn)略目標(biāo)的標(biāo)桿引導(dǎo)。第七條 企業(yè)預(yù)算管理工具方法的應(yīng)用程序，一般包括預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算考核等。第二章 應(yīng)用環(huán)境第八條 企業(yè)實施預(yù)算管理的基礎(chǔ)環(huán)境包括戰(zhàn)略規(guī)劃、業(yè)務(wù)計劃、組織架構(gòu)、內(nèi)部管理制度、信息系統(tǒng)、相關(guān)外部環(huán)境等。第九條 企業(yè)應(yīng)分析外部環(huán)境的機(jī)會與挑戰(zhàn)、內(nèi)部條件的優(yōu)勢與劣勢，形成戰(zhàn)略規(guī)劃，確立預(yù)算管理的方向、重點和目標(biāo)。第十條 企業(yè)應(yīng)將戰(zhàn)略規(guī)劃具體化、數(shù)量化作為業(yè)務(wù)計劃和預(yù)算目標(biāo)，推動預(yù)算管理流程，促進(jìn)戰(zhàn)略規(guī)劃落地。第十一條 預(yù)算管理的機(jī)構(gòu)設(shè)置、職責(zé)權(quán)限和工作程序應(yīng)與企業(yè)的組織架構(gòu)和管理體制相協(xié)調(diào)，保障預(yù)算管理各環(huán)節(jié)職能銜接，流程順暢。第十二條 企業(yè)應(yīng)建立健全會計核算制度、定額與標(biāo)準(zhǔn)制度、授權(quán)與控制制度、內(nèi)部審計制度、績效考核制度和績效獎勵制度等內(nèi)部管理制度，夯實預(yù)算管理的制度基礎(chǔ)。第十三條 企業(yè)應(yīng)充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)，規(guī)范預(yù)算管理流程，提高預(yù)算管理效率。第三章 預(yù)算編制第十四條 企業(yè)應(yīng)根據(jù)戰(zhàn)略規(guī)劃制定年度計劃，并通過預(yù)算編制予以具體化和數(shù)量化。第十五條 企業(yè)應(yīng)建立和完善預(yù)算編制的工作制度，明確編制依據(jù)、編制內(nèi)容、編制程序和編制方法，確保預(yù)算編制依據(jù)合理、內(nèi)容全面、程序規(guī)范、方法科學(xué)。第十六條 企業(yè)一般按照分級編制、逐級匯總的方式，采用自上而下、自下而上、上下結(jié)合的流程編制預(yù)算。預(yù)算編制流程與編制方法的選擇應(yīng)支持和強(qiáng)化企業(yè)的管理模式。第四章 預(yù)算執(zhí)行第十七條 預(yù)算編制完成后，應(yīng)按照相關(guān)法律法規(guī)及企業(yè)章程的規(guī)定報經(jīng)企業(yè)預(yù)算管理決策機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)，以文件形式下達(dá)執(zhí)行。預(yù)算執(zhí)行一般可以分為預(yù)算控制、預(yù)算調(diào)整等程序。第十八條 預(yù)算控制是包括事前控制、事中控制、事后控制的全過程控制。第十九條 預(yù)算的事前控制，是指通過規(guī)范的預(yù)算編制流程，形成具有廣泛共識的、可實現(xiàn)的預(yù)算控制目標(biāo)。第二十條 預(yù)算的事中控制，是指對費用、采購和資本性支出等涉及現(xiàn)金支出的事項，按照預(yù)算額度和企業(yè)內(nèi)部相關(guān)流程進(jìn)行逐級審批并執(zhí)行。第二十一條 預(yù)算的事后控制，是指對銷售、回款、存貨等不涉及現(xiàn)金支出的預(yù)算，以預(yù)算分析報告的方式進(jìn)行監(jiān)控。第二十二條 預(yù)算的事前、事中和事后控制是相對的。較高層次或上一環(huán)節(jié)某些事項的事后控制，往往是下一層次、下一環(huán)節(jié)某些事項的事前或事中控制。第二十三條 企業(yè)應(yīng)建立健全授權(quán)控制制度，明確預(yù)算審批權(quán)限和要求、預(yù)算執(zhí)行情況分析與報告等內(nèi)容，強(qiáng)化預(yù)算責(zé)任，嚴(yán)格預(yù)算控制。第二十四條 預(yù)算審批包括預(yù)算內(nèi)審批、預(yù)算外審批、超預(yù)算審批等。預(yù)算內(nèi)審批事項，應(yīng)簡化流程，提高效率；預(yù)算外審批事項，應(yīng)嚴(yán)格控制，防范風(fēng)險；超預(yù)算審批事項，應(yīng)執(zhí)行額外的審批流程。第二十五條 企業(yè)應(yīng)建立預(yù)算執(zhí)行情況分析制度，定期召開預(yù)算執(zhí)行分析會議，通報預(yù)算執(zhí)行情況，研究解決預(yù)算執(zhí)行中存在的問題，提出改進(jìn)措施。第二十六條 預(yù)算調(diào)整，是指在預(yù)算執(zhí)行時，由各預(yù)算責(zé)任主體根據(jù)經(jīng)營管理要求、環(huán)境或政策變化，提出預(yù)算目標(biāo)調(diào)整申請，經(jīng)審批后，對預(yù)算進(jìn)行修訂的過程。第二十七條 企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)下達(dá)的預(yù)算應(yīng)保持穩(wěn)定，由于客觀因素導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行發(fā)生重大差異確需調(diào)整預(yù)算的，應(yīng)明確預(yù)算調(diào)整的條件、主體、權(quán)限和程序等事宜。第五章 預(yù)算考核第二十八條 預(yù)算考核側(cè)重對財務(wù)指標(biāo)和定量指標(biāo)的考核，是企業(yè)績效考核的重要組成部分。第二十九條 企業(yè)應(yīng)建立健全預(yù)算考核制度，對各預(yù)算責(zé)任主體進(jìn)行預(yù)算考核，并將預(yù)算考核結(jié)果納入績效考核體系，切實做到有獎有懲、獎懲分明。第三十條 預(yù)算考核主體和考核對象的界定應(yīng)堅持上級考核下級、逐級考核、預(yù)算執(zhí)行與預(yù)算考核相互分離的原則。第三十一條 預(yù)算考核的內(nèi)容一般包括預(yù)算執(zhí)行結(jié)果、預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行分析報告的及時性和準(zhǔn)確性、預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算調(diào)整的規(guī)范性等。第三十二條 企業(yè)應(yīng)按照公開、公平、公正的原則實施預(yù)算考核。（一）預(yù)算考核的標(biāo)準(zhǔn)、程序、結(jié)果和獎懲辦法應(yīng)及時公開。 （二）預(yù)算考核應(yīng)以客觀事實為依據(jù)，考核結(jié)果客觀公正。 （三）獎懲措施應(yīng)公平合理，并得到及時落實。第六章 附 則第三十三條 本指引由財政部負(fù)責(zé)解釋。管理會計應(yīng)用指引第201號——滾動預(yù)算第一章 總 則第一條 滾動預(yù)算，是指企業(yè)根據(jù)上一期預(yù)算執(zhí)行情況和新的預(yù)測結(jié)果，按既定的預(yù)算編制周期和滾動頻率，對原有的預(yù)算方案進(jìn)行調(diào)整和補(bǔ)充，逐期滾動，持續(xù)推進(jìn)的預(yù)算編制方法。預(yù)算編制周期，是指每次預(yù)算編制所涵蓋的時間跨度。滾動頻率，是指調(diào)整和補(bǔ)充預(yù)算的時間間隔，一般可以為月度、季度、年度等。第二條滾動預(yù)算一般由中期滾動預(yù)算和短期滾動預(yù)算組成。中期滾動預(yù)算的預(yù)算編制周期通常為3年或5年，以年度作為預(yù)算滾動頻率。短期滾動預(yù)算通常以1年為預(yù)算編制周期，以月度、季度作為預(yù)算滾動頻率。第三條 滾動預(yù)算適用于各類企業(yè)。第二章 應(yīng)用環(huán)境第四條 企業(yè)應(yīng)用滾動預(yù)算，應(yīng)遵循《管理會計應(yīng)用指引第200號——預(yù)算管理》中對應(yīng)用環(huán)境的一般要求。第五條 企業(yè)應(yīng)用滾動預(yù)算，應(yīng)具備豐富的預(yù)算管理經(jīng)驗和能力。第六條 企業(yè)應(yīng)建立先進(jìn)科學(xué)的信息系統(tǒng)，及時獲取充足可靠的外部市場數(shù)據(jù)和企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)，以滿足預(yù)算滾動編制的需要。第七條 企業(yè)應(yīng)重視和加強(qiáng)預(yù)算編制基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，統(tǒng)一數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，包括標(biāo)準(zhǔn)成本、會計核算、市場信息等，確保預(yù)算編制以可靠、翔實、完整的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)為依據(jù)。第三章 應(yīng)用程序第八條 企業(yè)應(yīng)遵循《管理會計應(yīng)用指引第200號——預(yù)算管理》中列示的應(yīng)用程序?qū)嵤L動預(yù)算管理。第九條 企業(yè)應(yīng)研究外部環(huán)境變化，分析行業(yè)特質(zhì)、戰(zhàn)略規(guī)劃和業(yè)務(wù)性質(zhì)對前瞻性的要求，結(jié)合企業(yè)自身的管理基礎(chǔ)和信息化水平，并在此基礎(chǔ)上確定預(yù)算編制的周期和預(yù)算滾動的頻率。第十條 企業(yè)應(yīng)遵循重要性原則和成本效益原則，結(jié)合業(yè)務(wù)性質(zhì)和管理要求，確定滾動預(yù)算編制的內(nèi)容。企業(yè)通?？梢赃x擇僅編制業(yè)務(wù)滾動預(yù)算，對于管理基礎(chǔ)好、信息化程度高的企業(yè)，還可選擇編制資本滾動預(yù)算和財務(wù)滾動預(yù)算。第十一條 企業(yè)應(yīng)遵循國家相關(guān)法規(guī)政策，以企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)計劃為依據(jù)，并根據(jù)上一期預(yù)算執(zhí)行情況和新的預(yù)測信息，經(jīng)綜合平衡和結(jié)構(gòu)優(yōu)化，作為下一期滾動預(yù)算的編制基礎(chǔ)。第十二條 企業(yè)應(yīng)以發(fā)展戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)計劃為基礎(chǔ)，研究滾動預(yù)算所涉及的外部環(huán)境變化和內(nèi)部重要事項，測算并提出預(yù)算方案。第十三條 企業(yè)實行中期滾動預(yù)算的，應(yīng)在中期預(yù)算方案的框架內(nèi)滾動編制年度預(yù)算。第一年的預(yù)算約束對應(yīng)年度的預(yù)算，后續(xù)期間的預(yù)算指引后續(xù)對應(yīng)年度的預(yù)算。第十四條 短期滾動預(yù)算服務(wù)于年度預(yù)算目標(biāo)的實施。企業(yè)實行短期滾動預(yù)算的，應(yīng)以年度預(yù)算為基礎(chǔ)，分解編制短期滾動預(yù)算。第十五條 企業(yè)應(yīng)分析影響預(yù)算目標(biāo)的各種動因之間的關(guān)系，建立預(yù)算模型，生成預(yù)算編制方案。第十六條 企業(yè)應(yīng)對比分析上一期的預(yù)算信息和預(yù)算執(zhí)行情況，結(jié)合新的內(nèi)外部環(huán)境預(yù)測信息，對下一期預(yù)算進(jìn)行調(diào)整和修正，持續(xù)進(jìn)行預(yù)算的滾動編制。第十七條 企業(yè)可借助數(shù)據(jù)倉庫等信息技術(shù)的支撐，實現(xiàn)預(yù)算編制方案的快速生成，減少預(yù)算滾動編制的工作量。第十八條 企業(yè)應(yīng)根據(jù)預(yù)算滾動編制結(jié)果，調(diào)整資源配置和管理要求。第四章 應(yīng)用評價第十九條 企業(yè)通過持續(xù)滾動預(yù)算編制、逐期滾動管理，可以實現(xiàn)動態(tài)反映市場，建立跨期綜合平衡，強(qiáng)化預(yù)算的決策與控制職能。第二十條 企業(yè)應(yīng)用滾動預(yù)算方法時，預(yù)算滾動的頻率越高，對預(yù)算溝通的要求越高、預(yù)算編制的工作量越大；過高的滾動頻率容易增加管理層的不穩(wěn)定感，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行者無所適從。第五章 附 則第二十一條 本指引由財政部負(fù)責(zé)解釋。