注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查公開發(fā)行
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小籠包不怕胖
第一章總則第一條為了充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師在證券、期貨市場(chǎng)中的中介作用，保護(hù)投資者和社會(huì)公眾的合法利益，維護(hù)證券、期貨市場(chǎng)的規(guī)范發(fā)展，根據(jù)《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》及有關(guān)證券、期貨法律、法規(guī)的規(guī)定，制定本規(guī)定。第二條財(cái)政部和中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)（以下簡(jiǎn)稱中國(guó)證監(jiān)會(huì)）對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)事務(wù)所（以下簡(jiǎn)稱事務(wù)所）執(zhí)行證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)實(shí)行許可證管理制度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師、事務(wù)所執(zhí)行證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)，必須取得證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證（以下簡(jiǎn)稱“許可證”）。第三條本規(guī)定所稱證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)，是指證券、期貨相關(guān)機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)、凈資產(chǎn)驗(yàn)證、實(shí)收資本（股本）的審驗(yàn)及盈利和預(yù)測(cè)審核等業(yè)務(wù)。本規(guī)定所稱證券、期貨相關(guān)機(jī)構(gòu)，是指公開發(fā)行股票與上市交易的公司，證券、期貨專營(yíng)、兼營(yíng)機(jī)構(gòu)和證券、期貨交易場(chǎng)所等。本規(guī)定所稱證券，包括股票以及可轉(zhuǎn)換債券、投資基金等具有股票性質(zhì)、功能的證券。本規(guī)定所稱期貨，包括商品期貨、金融期貨等。第四條注冊(cè)會(huì)計(jì)師、事務(wù)所依法執(zhí)行證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)時(shí)，不受行政區(qū)域、行業(yè)限制，任何單位和個(gè)人不得干預(yù)。證券、期貨相關(guān)機(jī)構(gòu)有權(quán)自主選擇具有許可證的事務(wù)所。第二章申請(qǐng)?jiān)S可證的條件第五條注冊(cè)會(huì)計(jì)師申請(qǐng)?jiān)S可證，應(yīng)當(dāng)符合下列條件：（一）所在事務(wù)所已取得許可證或者符合本規(guī)定第六條的條件；（二）具有證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格考試合格證書；（三）有執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)三年以上的經(jīng)歷；（四）年齡不超過60歲；（五）以往三年內(nèi)沒有違反法律、法規(guī)和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則的行為并年檢合格。注冊(cè)會(huì)計(jì)師證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格考試辦法，由財(cái)政部另行制定。第六條事務(wù)所申請(qǐng)?jiān)S可證，應(yīng)當(dāng)符合下列條件：（一）已經(jīng)與掛靠單位脫鉤；（二）依法成立三年以上，內(nèi)部質(zhì)量控制健全，并在以往三年內(nèi)沒有違反法律、法規(guī)和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則的行為；（三）具有8名以上取得證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格考試合格證書或者已經(jīng)取得許可證的注冊(cè)會(huì)計(jì)師（不含分支機(jī)構(gòu)注冊(cè)會(huì)計(jì)師）；（四）專職從業(yè)人員不少于40人（不含分支機(jī)構(gòu)人員），其中60歲以內(nèi)人員不少于30人；（五）注冊(cè)資本、風(fēng)險(xiǎn)基金及事業(yè)發(fā)展基金總額在300萬元以上。由注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)起設(shè)立的事務(wù)所，有6名取得證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證并已經(jīng)執(zhí)行證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)三年以上的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，可以不適用前款規(guī)定。第三章許可證的申請(qǐng)與審批第七條符合本規(guī)定第五條、第六條要求的注冊(cè)會(huì)計(jì)師、事務(wù)所申請(qǐng)執(zhí)行證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的受理申請(qǐng)時(shí)間內(nèi)向財(cái)政部、中國(guó)證監(jiān)會(huì)提交申請(qǐng)。第八條注冊(cè)會(huì)計(jì)師申請(qǐng)執(zhí)行證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定填寫《注冊(cè)會(huì)計(jì)師證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證申請(qǐng)表》。第九條事務(wù)所申請(qǐng)執(zhí)行證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)提交下列資料：（一）事務(wù)所執(zhí)行證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)的申請(qǐng)報(bào)告及《事務(wù)所證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證申請(qǐng)表》；（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師填寫的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證申請(qǐng)表》或者許可證復(fù)印件；（三）事務(wù)所填寫的《事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師一覽表》、《事務(wù)所業(yè)務(wù)助理人員一覽表》及《事務(wù)所聘用的其他專家和技術(shù)人員的情況表》；（四）最近三年的年度會(huì)計(jì)報(bào)表，事務(wù)發(fā)展基金、風(fēng)險(xiǎn)基金的計(jì)提及使用情況說明；（五）財(cái)政部、中國(guó)證監(jiān)會(huì)要求提供的其他資料。符合本規(guī)定第六條第二款規(guī)定的事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)提供有許可證的注冊(cè)會(huì)計(jì)師承辦的首次公開發(fā)行股票公司前三年會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)及上市公司年度審計(jì)的有關(guān)報(bào)告復(fù)印件及業(yè)務(wù)簡(jiǎn)歷。第十條注冊(cè)會(huì)計(jì)師、事務(wù)所的申報(bào)材料，由省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審查并提出意見后，同時(shí)報(bào)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、中國(guó)證監(jiān)會(huì)有關(guān)部門。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、中國(guó)證監(jiān)會(huì)有關(guān)部門對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、事務(wù)所申報(bào)材料進(jìn)行審核，并對(duì)申報(bào)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師、事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行抽查。第十一條經(jīng)審核合格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師、事務(wù)所，由財(cái)政部會(huì)同中國(guó)證監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)并予以公告，并由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)辦理頒發(fā)許可證事宜。
開運(yùn)瀟瀟
注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何避免法律風(fēng)險(xiǎn)?1、嚴(yán)格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的道德水平如何，是關(guān)系到整個(gè)行業(yè)能否生存和發(fā)展的大事。因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)首先應(yīng)遵循獨(dú)立、客觀、公正的原則。其次還必須具有較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力，不但要熟悉會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律、稅務(wù)、企業(yè)管理的標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)務(wù)，還應(yīng)具備高水平的職業(yè)判斷能力。第三要遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則等審計(jì)職業(yè)規(guī)范，合理運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)家其他相關(guān)技術(shù)規(guī)范。第四要嚴(yán)格遵循專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)要求，可以使注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過實(shí)質(zhì)性測(cè)試把檢查風(fēng)險(xiǎn)控制在理想水平。只有這樣才能降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而避免法律訴訟或在涉及的訴訟中保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師。2、增強(qiáng)執(zhí)業(yè)獨(dú)立性。獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的生命。在實(shí)際工作中.絕大多數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠始終如一地遵循獨(dú)立原則。但也有少數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師為r一些灰色的收入或人情關(guān)系等等忽視了獨(dú)立性，并幫助被審計(jì)單位掩飾舞弊，做出虛假的各種證明報(bào)告。這種行為足最危險(xiǎn)，導(dǎo)致的后果是不堪設(shè)想的，法律責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)是極大的。3、保持職業(yè)謹(jǐn)慎。在所有注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)過失中，最主要的是由干缺乏認(rèn)真而謹(jǐn)慎的職業(yè)態(tài)度引起的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中，沒有嚴(yán)格遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，沒有執(zhí)行適當(dāng)?shù)墓ぷ鞒绦颍瑢?duì)有關(guān)被審計(jì)單位的問題未能堅(jiān)持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，而是接受過多的被審計(jì)單位提供的相關(guān)資料或?yàn)楣?jié)省時(shí)間而縮小工作范圍和簡(jiǎn)化工作程序，都會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表中的重大錯(cuò)誤不被發(fā)現(xiàn)。4、強(qiáng)化執(zhí)業(yè)監(jiān)督。注冊(cè)會(huì)計(jì)師許多工作的差錯(cuò)，是因?yàn)楣ぷ魇Р旎蛭茨軐?duì)助理人員或其他人員進(jìn)行切實(shí)的監(jiān)督而發(fā)生的。對(duì)于業(yè)務(wù)復(fù)雜且風(fēng)險(xiǎn)重大的委托單位來說，執(zhí)業(yè)工作應(yīng)由多個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及許多助理人員共同配合來完成的。如果他們之間的分工存在重疊或間隙，又缺乏嚴(yán)密的執(zhí)業(yè)監(jiān)督，發(fā)生過失是不可避免的。5、保持對(duì)職業(yè)懷疑態(tài)度 了解客戶以及審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的個(gè)方面情況是發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)避免法律訴訟的第一步重要環(huán)節(jié)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師至少要對(duì)一下環(huán)境事項(xiàng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度：①現(xiàn)有的政策，法律對(duì)客戶的經(jīng)營(yíng)管理產(chǎn)生的影響及程度，客戶經(jīng)營(yíng)前景如何。②客戶的法定代表人及主要經(jīng)理管理人員內(nèi)部變動(dòng)及外部流向，客戶整體風(fēng)氣，精神狀況。③客戶內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全情況，采用換算體系。在保持對(duì)審計(jì)環(huán)境敏感的同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨的是謹(jǐn)慎選擇客戶及業(yè)務(wù)，即客戶品質(zhì)和業(yè)務(wù)的選擇，以免陷入客戶設(shè)定的圈套，或受到客戶已有訴訟的牽連 。6、必須建立健全注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所跟一般的公司.企業(yè)不同.注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理工作的核心是質(zhì)量管理。若注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理不嚴(yán)，可能會(huì)因某一注冊(cè)會(huì)計(jì)師或某一部門導(dǎo)致事務(wù)所遭受法律訴訟，因?yàn)楹芏辔许?xiàng)目都是由多名注冊(cè)會(huì)計(jì)師及助理人員共同完成的。所以.注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須建立健全一整套嚴(yán)密、科學(xué)的客戶風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)評(píng)價(jià)和管理制度，評(píng)價(jià)被審單位制度、例外或重大事項(xiàng)請(qǐng)示報(bào)告制度、質(zhì)量考核評(píng)價(jià)與懲罰制度、技術(shù)支持與咨詢制度.落實(shí)復(fù)核制度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名制度.并把這些制度推行到每個(gè)人、各部門、每項(xiàng)業(yè)務(wù).使注冊(cè)會(huì)計(jì)師按專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)業(yè).保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作質(zhì)量 。7、審慎選擇委托人。中外注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律案例告訴我們，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果想避免法律責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)，就必須慎重的選擇被審計(jì)單位。一是要選擇聲譽(yù)較好的被審計(jì)單位。這就要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所在接受委托之前，一定要采取必要的措施對(duì)被審計(jì)單位的歷史情況進(jìn)行了解.評(píng)估它的品格，弄清委托的真正目的，這是非常必要的。二是要對(duì)陷入財(cái)務(wù)和法律困境的被審計(jì)單位要特別注意。中外歷史上絕大多數(shù)部分涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的訴訟案，都集中在宣告破產(chǎn)的委托人、資金周轉(zhuǎn)不靈、面臨破產(chǎn)的公司的股東、債權(quán)人，這些人總是想為自己的損失尋找替罪羊。因此，對(duì)這些單位或委托人選擇時(shí)要特別注意。8、要深入了解委托人真正的目的。在很多案件中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師因?yàn)闆]有了解委托人的真實(shí)意圖往往被一些“不法分子”利用。企業(yè)組建的第一件事是籌集生產(chǎn)或經(jīng)營(yíng)所需的法定資金。若注冊(cè)會(huì)計(jì)師把握不嚴(yán)，就會(huì)給·些無本經(jīng)營(yíng)的投機(jī)公司、皮包公司大開綠燈，使其在合法的外衣下從事非法的經(jīng)營(yíng)，擾亂社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，后患極大，對(duì)社會(huì)影響極壞。因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該謹(jǐn)慎決定是否接受驗(yàn)資業(yè)務(wù)，并注意嚴(yán)格按照國(guó)家相關(guān)的法律的要求執(zhí)行驗(yàn)資業(yè)務(wù)，認(rèn)真控制驗(yàn)資的風(fēng)險(xiǎn)性。將法律風(fēng)險(xiǎn)降低到零點(diǎn)。9、提取風(fēng)險(xiǎn)基金或購(gòu)買責(zé)任保險(xiǎn)。隨著我國(guó)加入“wTO”以后，外國(guó)的保險(xiǎn)業(yè)融入中國(guó)保險(xiǎn)市場(chǎng)，使我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師購(gòu)買責(zé)任保險(xiǎn)變?yōu)榭赡?。?zé)任保險(xiǎn)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所一項(xiàng)極為重要的保護(hù)措施，盡管保險(xiǎn)不能免除可能受到的法律訴訟，但能防止或減少訴訟失敗時(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)生的財(cái)務(wù)損失。10、聘請(qǐng)熟悉注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)仟的律師。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)聘請(qǐng)熟悉相關(guān)法規(guī)及注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的律師。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中.如果遇到重大法律問題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)同聘請(qǐng)的律師詳細(xì)討論所有潛在的危險(xiǎn)情況，并仔細(xì)考慮律師的建議。11、不得對(duì)未來事項(xiàng)的實(shí)現(xiàn)程度做出保證。中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)布了《公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容和格式準(zhǔn)則》第一號(hào)中規(guī)定：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須對(duì)盈利預(yù)測(cè)所采用的會(huì)計(jì)政策和計(jì)算方法進(jìn)行審查并做出報(bào)告”。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)前景財(cái)務(wù)資料的審核并不是對(duì)前景財(cái)務(wù)資料的準(zhǔn)確性及結(jié)果能否實(shí)現(xiàn)或在多大程度上實(shí)現(xiàn)表示確認(rèn)，提供擔(dān)?；虺袚?dān)責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠以客觀的態(tài)度對(duì)過去已經(jīng)發(fā)生的事實(shí)做出判斷并提出是否公允反映的意見。但未來事項(xiàng)中的不確定因素決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法收集未來事項(xiàng)演變或結(jié)果的證據(jù)，無法對(duì)將來發(fā)生的事實(shí)做出客觀的判斷，因而就不能對(duì)其能否實(shí)現(xiàn)或可實(shí)現(xiàn)程度的大小做出保證，否則，只會(huì)加大注冊(cè)會(huì)計(jì)師本不應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。12、加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍建設(shè)。當(dāng)代社會(huì)知識(shí)更新的周期越來越短，新問題、新方法、新制度大量涌現(xiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)領(lǐng)域也在不斷地拓展和深化。這就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須適應(yīng)時(shí)代的要求，按著注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的規(guī)定，不斷接受后續(xù)教育，更新和提高專業(yè)知識(shí)，保持和發(fā)展專業(yè)技能，熟悉并掌握現(xiàn)行各種有關(guān)規(guī)定和實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，不斷提高業(yè)務(wù)能力，才能在審計(jì)執(zhí)業(yè)中減少審計(jì)失敗。
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