影響注冊會計師審計獨立性的因素(一)獨立審計的自愿性需求不足在我國，審計服務的最大需求者是政府部門，而不是政府以外的各種利益相關(guān)者。但是，政府部門對財務報表鑒證質(zhì)量的關(guān)注程度要低于其他利益相關(guān)者，因為其他利益相關(guān)者需要依據(jù)經(jīng)審計的財務報表作出決策，風險和收益由自己承擔；政府部門作為非人格主體，其決策的風險和收益最終轉(zhuǎn)嫁給其他利益相關(guān)者，其對審計質(zhì)量的關(guān)注是間接的和派生的，是建立在其他利益相關(guān)者對審計質(zhì)量關(guān)注的基礎之上，關(guān)注審計質(zhì)量缺乏內(nèi)在動力，而只是將審計視為“過關(guān)”的一道程序性工作。因此，以政府部門作為主要需求者的審計市場缺乏對審計質(zhì)量的高度關(guān)注。而對審計部門來說，會計事務所對被審計單位具有經(jīng)濟上的依賴性。審計人是審計師的衣食父母，注冊會計師如果堅持正義，保持其公正的態(tài)度，抵御客戶的壓力而出具客觀的審計意見，注冊會計師很可能會因為客戶改聘他人或更換會計事務所，從而使其會計事務所蒙受經(jīng)濟上的損失。因此，審計部門為了獲得生存空間，甚至不惜通過向某些業(yè)務單位支付介紹費、回扣等手段來取得業(yè)務，這就很難保證審計的獨立性。(二)公司治理結(jié)構(gòu)缺陷在直接審計委托模式下，包括企業(yè)所有者、注冊會計師和經(jīng)營者三方。企業(yè)所有者是委托人，注冊會計師是審計人，經(jīng)營者是被審計人，三者身份明確，形成相互制衡的審計關(guān)系。作為審計人的注冊會計師獨立于作為委托人的所有者和作為被審計人的經(jīng)營者，從而保證了注冊會計師的獨立性。隨著股份制的高度發(fā)展，公司股權(quán)越來越分散，審計采取直接委托模式已經(jīng)不現(xiàn)實，間接審計委托模式成為股份制發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物。在我國現(xiàn)有股權(quán)結(jié)構(gòu)中，大股東“一股獨大”但卻“虛設”，財產(chǎn)所有者無論是大股東還是中小股東都處于缺位狀態(tài)而無法做現(xiàn)實的審計委托人。上市公司的真正控制權(quán)大多由集團公司高層掌握，并成了真正的審計代理委托人，審計業(yè)務合同經(jīng)常在管理當局和審計師之間簽定，股東通過代理權(quán)投票或干脆放棄投票權(quán)，將雇傭、聘任注冊會計師以及支付審計師薪酬的決策權(quán)交給了管理當局。這一現(xiàn)實使得審計委托人與被審計人審計委托關(guān)系扭曲為注冊會計師接受經(jīng)營管理者的委托對經(jīng)營者進行審計。審計代理委托人可以通過選聘和審計付費來對注冊會計師施壓，使得注冊會計師的獨立性遭到破壞。(三)非審計業(yè)務的開展允許會計師事務所為被審計企業(yè)提供代理納稅申報、管理咨詢等非審計服務，使得會計師事務所過度地介入被審計企業(yè)的業(yè)務活動，必然會將兩者的利益更緊密地捆綁在一起，從而影響到審計的獨立性。而且，非審計服務的質(zhì)量，一般要用客戶的經(jīng)營成果來衡量，會計師事務所在出具審計報告時，往往會自覺不自覺地站在客戶一邊。安然事件之前，安達信為安然公司提供服務的年收入為5200萬美元，其中審計服務收入為2500萬美元，管理咨詢及其他服務費用為2700萬美元，非審計業(yè)務的收入超過審計業(yè)務的收入。更有甚者安然公司有不少高級職員是原安達信的雇員，甚至連首席財務主管、首席會計主管和發(fā)展部副總經(jīng)理也是從安達信聘用的。安然與安達信的“完美結(jié)合”使他們儼然成為經(jīng)濟利益共同體。巨大的商業(yè)利益使會計師事務所與被審計單位漸行漸近。這樣，審計獨立性就更難保證了。(四)審計市場競爭的激烈在審計市場中，本應由審計師之間的競爭演變?yōu)闀嫀熓聞账g的競爭。由于審計市場總量有限，劃分不均衡，導致市場競爭激烈。注冊會計師行業(yè)的確是一個競爭激烈的行業(yè)，會計師事務所能否競爭到較多的客戶，關(guān)系到其生存和發(fā)展。當前，我國審計市場存在眾多規(guī)模較小、技術(shù)力量薄弱、質(zhì)量控制及自律機制不健全的事務所。載至2002年底，全國共有4403家會計師事務所，其中只有71家具有證券、期貨審計資格。這些中小事務所往往違反市場規(guī)則，支付傭金，殺價競爭，低價攬客。有的甚至為了獲取不當經(jīng)濟利益置客戶的信用度不顧，冒險承攬業(yè)務。據(jù)2002年在深圳、河南、北京開展的一份相關(guān)的問卷調(diào)查可知，在被調(diào)查的審計人員中約有72%的人員能完成絕大部分審計程序，只有19%的審計人員能一絲不茍地完成所有的審計程序。特別是某些客戶從滿足自身不正當利益出發(fā)，常常選擇誠信不高的事務所為其服務或?qū)υ峁┓盏氖聞账苑N種理由進行變更威脅，發(fā)生“劣幣驅(qū)逐良幣”的現(xiàn)象。市場的無序競爭導致了在注冊會計師界形成了一種怪圈：規(guī)范執(zhí)業(yè)尋死——被上市公司解聘，不規(guī)范執(zhí)業(yè)找死——被吊銷執(zhí)業(yè)資格。