本考點(diǎn)能力等級：能力等級1——知識理解能力考生應(yīng)當(dāng)理解注冊會計師執(zhí)業(yè)所需專業(yè)學(xué)科的基本理論、基本原理和相關(guān)概念。本知識點(diǎn)屬于《審計》科目第二十一章職業(yè)道德基本原則和概念框架第一節(jié)職業(yè)道德基本原則的內(nèi)容。? 選擇題易考點(diǎn)：獨(dú)立性(一)獨(dú)立性的定義獨(dú)立性包括實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性和形式上的獨(dú)立性。1.實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性是一種內(nèi)心狀態(tài)，使得注冊會計師在提出結(jié)論時不受損害職業(yè)判斷的因素影響，誠信行事，遵循客觀和公正原則，保持職業(yè)懷疑態(tài)度。2.形式上的獨(dú)立性是一種外在表現(xiàn)，使得一個理性且掌握充分信息的第三方，在權(quán)衡所有相關(guān)事實(shí)和情況后，認(rèn)為會計師事務(wù)所或?qū)徲嬳?xiàng)目組成員沒有損害誠信原則、客觀和公正原則或職業(yè)懷疑態(tài)度。(二)獨(dú)立性原則基本要求1.注冊會計師執(zhí)行審計和審閱業(yè)務(wù)以及其他鑒證業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)從實(shí)質(zhì)上和形式上保持獨(dú)立性，不得因任何利害關(guān)系影響其客觀性。2.會計師事務(wù)所在承辦審計和審閱業(yè)務(wù)以及其他鑒證業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)從整體層面和具體業(yè)務(wù)層面采取措施，以保持會計師事務(wù)所和項(xiàng)目組的獨(dú)立性。(三)非鑒證業(yè)務(wù)與獨(dú)立性注冊會計師的業(yè)務(wù)范圍分為鑒證業(yè)務(wù)與非鑒證業(yè)務(wù)，許多非鑒證業(yè)務(wù)以客戶為唯一受益人，比如會計師事務(wù)所承接的為某公司提供內(nèi)部審計服務(wù)，代為編制會計記錄或財務(wù)報表服務(wù)，代公司管理層招聘服務(wù)，提供稅務(wù)服務(wù)等。注冊會計師在提供這些非鑒證業(yè)務(wù)時不需要承擔(dān)對第三方報告的責(zé)任，因此，無需遵循獨(dú)立性原則。(四)提供非鑒證業(yè)務(wù)后對獨(dú)立性的考慮如果注冊會計師僅為客戶提供非鑒證業(yè)務(wù)，無需考慮獨(dú)立性原則。但是，如果注冊會計師已經(jīng)為某一客戶提供了非鑒證業(yè)務(wù)，現(xiàn)在擬承接該客戶的鑒證業(yè)務(wù)(包括審計業(yè)務(wù)、審閱業(yè)務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù))，則需要分析針對已經(jīng)提供的非鑒證業(yè)務(wù)對擬承接的鑒證業(yè)務(wù)在獨(dú)立性原則要求方面構(gòu)成的不利影響。