企業(yè)保理的會(huì)計(jì)處理
超肥狐貍
風(fēng)吹蕭蕭
企業(yè)將其持有的應(yīng)收賬款出售給銀行或其他金融機(jī)構(gòu)，出售以后由銀行等金融機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)向企業(yè)的債務(wù)人收款，這類業(yè)務(wù)稱為應(yīng)收賬款的保理業(yè)務(wù)。此類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，應(yīng)當(dāng)視其保理業(yè)務(wù)合同是否附追索權(quán)分別對(duì)待。
如果保理業(yè)務(wù)合同中約定，應(yīng)收賬款的出售不附有追索權(quán)，即在所售應(yīng)收賬款到期無法收回時(shí)，銀行等金融機(jī)構(gòu)不能夠向出售應(yīng)收賬款的企業(yè)進(jìn)行追償，所售應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)完全由銀行等金融機(jī)構(gòu)承擔(dān)。在這種情況下，應(yīng)視為應(yīng)收賬款出讓完成，作如下會(huì)計(jì)分錄：按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”科目，按所售應(yīng)收賬款已提的壞賬準(zhǔn)備金額，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，按所出售應(yīng)收賬款的賬面余額，貸記“應(yīng)收賬款”，按其差額借記或貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。
如果保理業(yè)務(wù)合同中約定，應(yīng)收賬款的出售附有追索權(quán)，即在所售應(yīng)收賬款到期無法收回時(shí)，銀行等金融機(jī)構(gòu)即將原受讓的應(yīng)收賬款退回給企業(yè)。由此可見，企業(yè)所售應(yīng)收賬款的主要風(fēng)險(xiǎn)并沒有轉(zhuǎn)移給銀行等金融機(jī)構(gòu)，這種保理業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)就是以應(yīng)收賬款作為抵借之條件，向銀行等金融機(jī)構(gòu)獲取的一筆銀行貸款。
在這種情況下，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借記“銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目。原記錄的有關(guān)應(yīng)收賬款、壞賬準(zhǔn)備等科目在款項(xiàng)尚未收到時(shí)不做變動(dòng)，以全面反映企業(yè)應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)的真實(shí)情況。
隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及商業(yè)信用的普遍推廣和運(yùn)用，保理業(yè)務(wù)日益成為一項(xiàng)集貿(mào)易融資、商業(yè)資信調(diào)查、應(yīng)收賬款管理及信用風(fēng)險(xiǎn)擔(dān)保于一體的新興綜合性金融服務(wù)。通過對(duì)中國應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)現(xiàn)狀及存在問題進(jìn)行分析，提出了發(fā)展中國保理業(yè)務(wù)的一些可行性對(duì)策及其前景展望。
隨著中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和法律體系的不斷完善，商業(yè)信用越來越盛行，企業(yè)應(yīng)收款的資金占用量日益膨脹，嚴(yán)重影響了企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，加大了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。更有企業(yè)因大量應(yīng)收賬款不能收回，致使生產(chǎn)經(jīng)營難以為繼，陷入破產(chǎn)的境地。
應(yīng)收賬款的大量沉淀成為公司管理層頭疼的問題。應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)使得企業(yè)可以把由于賒銷而形成的應(yīng)收賬款有條件地轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行再為企業(yè)提供資金，并負(fù)責(zé)管理、催收應(yīng)收賬款和壞賬擔(dān)保等。企業(yè)可借此收回賬款，加快資金周轉(zhuǎn)。
參考資料：百度百科—應(yīng)收賬款保理
wanguofang
附追索權(quán)保理指保理商憑應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓向賣方企業(yè)融通資金后，如果賣方企業(yè)的客戶拒付款或無力付款，保理商有權(quán)向賣方企業(yè)要求償還資金。在附追索權(quán)的保理業(yè)務(wù)中，賣方企業(yè)出售應(yīng)收債權(quán)時(shí)，與之相應(yīng)的壞賬風(fēng)險(xiǎn)并沒有轉(zhuǎn)移，根據(jù)相關(guān)規(guī)定及實(shí)質(zhì)重于形式原則，相當(dāng)于以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款，其會(huì)計(jì)處理為：1.出售時(shí)，借記“銀行存款”（按保理協(xié)議企業(yè)從銀行實(shí)際取得的款項(xiàng)）、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”（支付的保理手續(xù)費(fèi)）科目，貸記“短期借款”科目。盡管該筆應(yīng)收賬款已保理融資，但風(fēng)險(xiǎn)沒有轉(zhuǎn)移，所以不沖減應(yīng)收賬款。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)設(shè)置備查簿，詳細(xì)記錄此項(xiàng)應(yīng)收債權(quán)的賬面金額、收款期限及回款情況。2.發(fā)生銷售退回時(shí)，借記“主營業(yè)務(wù)收入”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。3.經(jīng)營保理業(yè)務(wù)的銀行收回的應(yīng)收賬款可能高于、低于或等于原借給企業(yè)的部分。如果收回的應(yīng)收賬款等于原借給企業(yè)的部分，可以直接對(duì)沖“短期借款”和“應(yīng)收賬款”；如果收回的應(yīng)收賬款高于原借給企業(yè)的部分，通過企業(yè)“銀行存款”賬戶轉(zhuǎn)回銀行多收入的部分；如果收回的應(yīng)收賬款低于原借給企業(yè)的部分，銀行會(huì)將此筆資金直接從企業(yè)賬戶扣除，借記“短期借款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”科目。到期銀行收不回應(yīng)收賬款，企業(yè)有義務(wù)按照保理協(xié)議約定金額從銀行等金融機(jī)構(gòu)回購部分應(yīng)收債權(quán)，借記“短期借款”科目，貸記“銀行存款”科目。
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根據(jù)企業(yè)不同的保理業(yè)務(wù)，具體記賬方式如下：
（一）有追索權(quán)保理的賬務(wù)處理
有追索權(quán)的保理相當(dāng)于是將應(yīng)收賬款質(zhì)押給了銀行，從而獲取融資。銀行有追索權(quán)，因此企業(yè)并沒有將相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)移。
轉(zhuǎn)讓的時(shí)候
借：銀行存款（按實(shí)際收到的款項(xiàng)）財(cái)務(wù)費(fèi)用（按辦理保理業(yè)務(wù)時(shí)繳納的手續(xù)費(fèi)）
貸：短期借款
如果企業(yè)銷售的這批貨物發(fā)生了退回，則記
借：主營業(yè)務(wù)收入?財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
貸：應(yīng)收賬款
到期時(shí)，如果購貨商能完全支付掉貨款，則記
借：短期借款
貸：應(yīng)收賬款
若到期銀行收不回貨款，由于銀行附有追索權(quán)，則企業(yè)就有義務(wù)償還相應(yīng)的費(fèi)用。
借：短期借款
貸：銀行存款
（二）無追索權(quán)保理的賬務(wù)處理
無追索權(quán)相當(dāng)于企業(yè)將應(yīng)收賬款進(jìn)行了買斷，企業(yè)應(yīng)將所出售的應(yīng)收債權(quán)予以轉(zhuǎn)銷，結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)提的相關(guān)壞賬準(zhǔn)備，確認(rèn)預(yù)計(jì)可能發(fā)生的銷售退回、銷售折扣、現(xiàn)金折扣等，確認(rèn)開展保理的損益。
轉(zhuǎn)讓時(shí)
借：銀行存款（實(shí)際收到的款項(xiàng)）營業(yè)外支出其他應(yīng)收款（預(yù)計(jì)將發(fā)生的銷售折扣和折讓）壞賬準(zhǔn)備（保理業(yè)務(wù)中應(yīng)收債權(quán)已經(jīng)提取的壞賬準(zhǔn)備）財(cái)務(wù)費(fèi)用（支付的保理手續(xù)費(fèi)）
貸：應(yīng)收賬款
營業(yè)外收入實(shí)際發(fā)生銷售的退回和折讓
借：主營業(yè)務(wù)收入財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
貸：其他應(yīng)收款
（三）明保理和暗保理的會(huì)計(jì)處理與有追索權(quán)和無追索權(quán)保理的賬務(wù)處理相同。
（四）融資保理是按照發(fā)票金額的80%獲得銀行的融資，余下的20%應(yīng)收賬款等到保理商向購貨商全部收回應(yīng)收賬款以后，保理商再向供貨商結(jié)清應(yīng)收賬款。它的會(huì)計(jì)處理是按照有追索權(quán)和無追索權(quán)的保理進(jìn)行處理。
到期保理中供貨商，企業(yè)只在到期后做相應(yīng)的處理：
借：銀行存款（實(shí)際收到的貨幣資金）財(cái)務(wù)費(fèi)用（實(shí)際收到的貨幣資金與應(yīng)收賬款價(jià)值的差額）、壞賬準(zhǔn)備（已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備）
貸：應(yīng)收賬款（應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值）
保理業(yè)務(wù)是從出口代理交易方式演變而來的，起源于14世紀(jì)英國毛紡工業(yè)。當(dāng)時(shí)英國毛紡織品是在寄售基礎(chǔ)上委托專業(yè)代理商代銷的。這些代理商向國外買主出售商品，同時(shí)向出口商擔(dān)保買主的商業(yè)信用。當(dāng)時(shí)由于交通不便，外貿(mào)業(yè)務(wù)往來活動(dòng)比較緩慢。如果在國外沒有可靠的代理人進(jìn)行協(xié)助，任何出口企業(yè)很難取得成功。到18世紀(jì)，美國的一些代理商逐步以其高度效率和雄厚資金掌握了為擴(kuò)大其國內(nèi)市場所需要的代貸管理工作。他們的地位也逐步由以前被委托的代理人身分演變?yōu)楠?dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體——保理商。
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