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分析成本會計創(chuàng)新與資源消耗會計
摘要：如今經(jīng)濟全球化的步伐越來越快，在加上高新科技的快速發(fā)展，帶給了我國眾多企業(yè)新的發(fā)展環(huán)境以及品牌、科技的一系列的挑戰(zhàn)，以往的成本管理工具以及會計計算方式已經(jīng)不能滿足企業(yè)當前的發(fā)展需求了。資源消耗會計是一種創(chuàng)新成本會計的新成果，在很多的中大型企業(yè)當中得到應(yīng)用，并取得了不小的結(jié)果。
一、成本會計
(一)成本會計的意義以及分類
成本是一種商品經(jīng)濟內(nèi)的經(jīng)濟范疇，其作為商品經(jīng)濟的產(chǎn)物，嚴重影響著商品價值。成本會計出現(xiàn)于上個世紀初，其的發(fā)展離不開商品經(jīng)濟的。在二戰(zhàn)之后由于市場競爭非常的激烈，很多企業(yè)的成本會計人員只能通過精打細算，絞盡腦汁的減少商品的成本。在二十世紀的八十年代，由于企業(yè)產(chǎn)品所具有的生命周期越來越短了，再加上全球競爭日趨激烈，公司的生產(chǎn)經(jīng)營管理越來越離不開成本會計了。成本會計能協(xié)助公司進行產(chǎn)品成本的計算，有效的利用和詳細配置各種資源。在當前階段，成本會計已經(jīng)融入到了成本管理的每一個環(huán)節(jié)。成本核算不但是成本會計最基本的`職能，而且還是其基礎(chǔ)，在公司所有的生產(chǎn)經(jīng)營中都會用到。成本會計通常分為變動成本以及完全成本計算模式。
(二)作業(yè)成本法
ABC(作業(yè)成本)法指的是：成本分配基礎(chǔ)為作業(yè)量，成本計算的基本對象為作業(yè)，其意義是提供給企業(yè)作業(yè)管理相對準確、更為相關(guān)的成本信息的一種成本計算方法。ABC法是一種比較傳統(tǒng)的成本會計計算方法。雖然作業(yè)成本法在一定程度上帶給了成本會計活力，但是隨著時間的推動，這種方法的弊端也就顯現(xiàn)了出來：
1、就獲取信息的角度而言，使用作業(yè)成本法想要得到所需的信息是有一定的難度的。主要的原因是作業(yè)成本法不能完全的融合傳統(tǒng)的會計系統(tǒng)，而且會計信息系統(tǒng)自身的接口沒有主動性以及柔性。如果使用作業(yè)成本法就要將傳統(tǒng)的業(yè)務(wù)流程進行分解，使其分成一些不同的作業(yè)，然后再通過作業(yè)耗費資源的具體情況來進行計算以及確定成本，其確實是超越了部門之間的界限，準確的將經(jīng)營過程的成本揭示出來。然而傳統(tǒng)成本系統(tǒng)是根據(jù)部門消耗資源的具體數(shù)額來進行歸集以及反映成本，所以成本會計系統(tǒng)是不會提供給ABC相應(yīng)的信息的。
2、如果使用傳統(tǒng)的作業(yè)成本方法，其所進行的業(yè)績評價是需要在作業(yè)已經(jīng)完成的情況下進行的，而在作業(yè)還沒有完成的時候，是不能對其進行評價的，是一種比較典型的反饋機制，因此不能以此做為激勵手段對作業(yè)進行干預(yù)，缺乏前饋性，不能真實的反映出企業(yè)的最需要。
(三)資源消耗會計和成本會計的關(guān)系
在傳統(tǒng)的成本會計不能夠滿足商品生產(chǎn)方式變革以及商品生產(chǎn)多元化發(fā)展的情況下，資源消耗會計出現(xiàn)了，這種會計計算方式是成本會計的一種新成果。在這些年來，很多的發(fā)達國家已經(jīng)開始實行資源消耗會計計算方式了，然而由于以往的成本會計計算方式具有一定的局限性，在一定程度上阻礙了資源消耗會計的提高和發(fā)展。這是由于資源消耗會計不能夠很好地融合傳統(tǒng)成本會計計算方式，前者是把公司的所有經(jīng)營管理流程進行分解，然后再進行分析計算;后者是分析計算公司各個部門具體的成本消耗情況。所以成本會計不能夠提供給資源消耗會計有效、可靠的信息，導致資源消耗會計的提高和發(fā)展受到限制。
二、資源消耗會計
(一)原理。資源消耗會計是在2002年由美國事先推出的一種比較先進的成本會計方法，融合了美國的作業(yè)成本法以及歐洲的彈性邊際成本法。資源消耗會計通常會涉及到一些核心的概念：
1、資源，具體指的是在進行實際的作業(yè)時所必須的經(jīng)濟性投入。其中資源是一個廣義的概念，像企業(yè)維修車間所使用的所有料、工、費，勞動手段(或者是固定資產(chǎn))，貨幣購入的勞動力(福利待遇、員工薪酬、工人工資，也就是員工提供與報酬相匹配的勞動)，折舊以及成本轉(zhuǎn)入所需要的材料費用，購入的勞動對象(或者是庫存材料)等等，我們都可以將其稱之為資源。
2、資源消耗。也就是部門之間所轉(zhuǎn)移的成本(或者是價值)，資源消耗會計通過因果關(guān)系，把資源當做焦點來對成本的歸屬進行確定和安排。
3、資源庫，我們也可以稱之為資源結(jié)集點，其等同于一個被美國成本會計中叫做“成本中心”單位，該單位集結(jié)了其所發(fā)生的全部成本(也就是資源消耗)，在經(jīng)過集結(jié)所產(chǎn)生出來的數(shù)量我們可以將其稱之為資源產(chǎn)出量。這個資源結(jié)集點可以當做或者是不當做一個行政單位，其能夠進一步的分解成為初級成本結(jié)集點以及二級成本結(jié)集點。
(二)與作業(yè)成本法相比，說明資源消耗會計基本應(yīng)用方法
資源消耗會計(簡寫為RCA)主要的理論基礎(chǔ)是GPK(彈性邊際成本)方法，是一種改良式的以資源來作為導向的ABC(作業(yè)成本)法。我們以下面的例子為例，說明資源消耗會計基本應(yīng)用方法：
假設(shè)s企業(yè)主要從事與經(jīng)營某一類事項，像收料與發(fā)運，主要涉及到六項成本活動依次為：工人工資、管理人員工資、福利費、設(shè)備折舊、電力、設(shè)備維修，實際進行著四種作業(yè)，其中第一項作業(yè)具體為使用鏟車把貨盤上的貨物卸下來;第二項作業(yè)具體為，對將卸下的貨物進行分類;第三項作業(yè)具體為整理分過類的貨物;第四項作業(yè)為重新使用鏟車把貨物裝上貨盤。
其中，如果使用ABC計算方法，往往會把這四種作業(yè)劃分為責任中心，比如說“”××成本中心“，并將成本活動的前三項，也就是該成本中心所關(guān)系到的費用共同計入到上述的四種作業(yè)中;由于關(guān)系到鏟車，成本活動的后三項會全部計入到上述的四種作業(yè)的第一步以及第四步作業(yè)中。而如果我們使用RCA方法，那么就一定要對原有的計量結(jié)構(gòu)進行調(diào)整，重新劃分這四種作業(yè)，將其組為兩個歸結(jié)單位，也就是把成本活動的前三項(由于這些關(guān)系到人工)作為一個結(jié)集點，后三項(由于關(guān)系到鏟車)作為一個結(jié)集點。
由此我們可以得知：
1、在使用RCA下，因為一個資源結(jié)集點只可能產(chǎn)出一個計量單位，在進行細分之后，結(jié)集點全部只有一個成本對象、一個“動因”;
2、因為每一個資源結(jié)集點有其獨特的成本核算對象，所以我們就可以用結(jié)集點為分析差異、編制計劃以及考核業(yè)績的單位，那么一系列的成本管理措施就可以很好。
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1 制造成本法 制造成本法的核算特點：制造成本法是制造企業(yè)傳統(tǒng)的成本核算方法，該核算方法將企業(yè)一定期間的費用劃分為為產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的生產(chǎn)費用和與產(chǎn)品生產(chǎn)過程無關(guān)的期間費用兩部分。只有生產(chǎn)費用才能最終計人產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，而期間費用計人當期損益，與當期產(chǎn)品成本的計算無關(guān)。 核算內(nèi)容。制造成本法將企業(yè)的制造成本劃分為三個基本制造成本項目：直接材料、直接人工和制造費用。當然，在企業(yè)有需要的時候，可以增加成本項目，例如，廢品產(chǎn)生較多的企業(yè)，可以增加“廢品損失”成本項目；燃料消耗較多的企業(yè)，可以增加“燃料”成本項目等等。制造成本法在核算時，主要是將企業(yè)的生產(chǎn)費用劃分為料、工、費三個基本的成本項目，然后進行核算，繼而計算出產(chǎn)品成本計算對象的成本。 核算方法。制造成本法的核算方法包含三種基本的成本計算方法，即品種法、分批法． 和分步法。這三種基本成本計算方法在成本計算對象、成本計算期以及期末生產(chǎn)費用的分配上各有不同。因此，不同的企業(yè)，其生產(chǎn)特點不同，生產(chǎn)工藝和生產(chǎn)組織的差別導致了企業(yè)在采用制造成本法進行成本核算時，選擇成本計算方法的不同。 核算過程。成本核算過程，也稱成本核算流程，即從費用的發(fā)生到產(chǎn)品成本的得出這一過程的核算。一般說來，制造成本法下，無論是哪一種成本計算方法，其核算過程都應(yīng)該是類似的。生產(chǎn)費用可以分為為直接計人的生產(chǎn)費用和間接計人的生產(chǎn)費用兩種。在成本項目中，如果可以辨清某項費用的發(fā)生是專屬于某一個成本計算對象，那么這項費用即屬于直接計人該成本計算對象的生產(chǎn)費用；反之，則是聞接計入的生產(chǎn)費用，需要采用相應(yīng)的分配方法分配計人產(chǎn)品生產(chǎn)成本中。計人某一成本計算對象的直接計人費用和間接計人費用之和便是該成本計算對象的成本。 2 作業(yè)成本法 作業(yè)成本法的核算特點：作業(yè)成本法是以作業(yè)為核算對象，核算各個作業(yè)所耗的生產(chǎn)資源，計算出各個作業(yè)的成本，然后按各最終產(chǎn)品所耗用的作業(yè)數(shù)量將各作業(yè)的成本分配計人各最終產(chǎn)品，從而計算出各種最終產(chǎn)品總成本和單位成本的一種成本核算方法。 核算內(nèi)容。在作業(yè)成本計算法下，產(chǎn)品成本不是制造成本，而是完全成本，對于某一個制造中心而言，所有的費用只要是合理的、有效的，都是對最終產(chǎn)出有益的費用，因而都應(yīng)計入產(chǎn)品成本。作業(yè)成本法強調(diào)費用支出的因果，而不論其是否與生產(chǎn)過程直接有關(guān)。 核算方法。作業(yè)成本法認為企業(yè)的經(jīng)營活動是由一系列作業(yè)活動組成，產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源。作業(yè)成本法的成本核算對象是各個作業(yè)，核算各個作業(yè)所耗的生產(chǎn)資源，計算出各個作業(yè)的成本，然后按各最終產(chǎn)品所耗用的作業(yè)數(shù)量將各作業(yè)的成本分配計人各最終產(chǎn)品，從而計算出各種最終產(chǎn)品的總成本和單位成本。 核算流程。作業(yè)成本法是以“成本動因”理論為基本依據(jù)的一種成本核算方法，關(guān)鍵是要確認產(chǎn)生作業(yè)的成本動因，并使產(chǎn)出物和投入之間建立因果關(guān)系。在計算產(chǎn)品成本時，作業(yè)成本法的基本原理是產(chǎn)品消耗作業(yè)、作業(yè)消耗資源，將著眼點從傳統(tǒng)的“產(chǎn)品”轉(zhuǎn)移到“作業(yè)”上。因此，作業(yè)成本法應(yīng)用于成本計算的流程基本為：以作業(yè)為核算對象，首先根據(jù)資源動因?qū)①Y源費用分配到作業(yè)，再由作業(yè)動因追蹤到產(chǎn)品，最終得出產(chǎn)品成本。 3 資源消耗會計 資源消耗會計(Resource ConsumptionAccounting，縮寫RCA)是于2002年開始在美國推出的一種新的成本會計方法；是一種總括的、能動而綜合的成本會計系統(tǒng)；是將德國彈性邊際成本法(GPK)與作業(yè)成本法有機結(jié)合的產(chǎn)物(Clinton、Keys，2002)。 資源消耗會計的核算特點核算對象。資源消耗會計的主要核算對象是資源。資源消耗會計認為企業(yè)存在服務(wù)于其他資源的資源，因此，核算對象不僅包括為作業(yè)提供服務(wù)的資源，還包括資源自身消耗的資源，即資源交互消耗產(chǎn)生的成本。這樣才能完整地反映資源消耗過程，從而準確地計算資源成本。 核算方法與核算過程。采用資源消耗會計法在核算成本時，首先根據(jù)資源動因劃分資源結(jié)集點。資源動因由“資源一作業(yè)”和“資源一資源”的因果關(guān)系共同確定，其中包括“資源一作業(yè)”的直接分配資源動因以及“資源一資源”的交互分配資源動因。根據(jù)資源動因劃分后的資源結(jié)集點相當于美國成本會計中稱為“成本中心”的一個單位，這個單位所有發(fā)生的成本(資源消耗)均在此結(jié)集，結(jié)集后的產(chǎn)出數(shù)量稱為資源產(chǎn)出量。因為細分以后每個結(jié)集點都只有一個“動因”、一個成本對象，因此一個資源結(jié)集點只有一個產(chǎn)出的計量單位。然后將結(jié)集點的資源消耗分配計人所劃分的作業(yè)中。最后再計人產(chǎn)品成本中。因此，資源消耗會 ‘的核算過程為：資源結(jié)集點一作業(yè)一產(chǎn)品。其中，資源結(jié)集點的劃分依據(jù)為資源動因，作業(yè)的劃分依據(jù)為成本動因。在資源結(jié)集點的資源向作業(yè)分配的過程中，采用的是非貨幣的量化指標，在由作業(yè)向產(chǎn)品分配計算成本時才同時使用了貨幣指標和量化指標。即產(chǎn)出的量化計量過程與貨幣計算過程相分離，這一分離充分地體現(xiàn)了資源消耗與成本核算之間的關(guān)系：資源消耗是成本核算的前提，成本核算是資源消耗的貨幣表現(xiàn)。 4 三種方法應(yīng)用的評價分析 通過三種方法在成本核算中的應(yīng)用，可以發(fā)現(xiàn)：制造成本法中，生產(chǎn)區(qū)域歸集的四個費用項目均屬于間接計入費用，在分配時，首先成本計算對象就是產(chǎn)品的品種，其次費用的分配標準是單的一生產(chǎn)工時；作業(yè)成本法中，首先根據(jù)成本動因劃分作業(yè)，然后將生產(chǎn)區(qū)域的資源消耗分配至各項作業(yè)，再根據(jù)各不同產(chǎn)品消耗作業(yè)的情況，將各項作業(yè)分配所得的資源消耗分配給各不同產(chǎn)品，在這兒，資源的消耗僅以貨幣計量。資源消耗會計下，首先根據(jù)資源動因劃分資源結(jié)集點，將生產(chǎn)區(qū)域歸集的費用分配至不同的結(jié)集點，每個結(jié)集點的成本動因只有一個，然后將資源結(jié)集點的產(chǎn)出分配給不同的作業(yè)，再由作業(yè)消耗的資源分配給各不同的產(chǎn)品。 在應(yīng)用三種不同的核算方法計算產(chǎn)品成本時，制造成本法分配間接費用時受分配標準的影響是很大的，而該方法在選擇費用分配標準時是單一的、不科學的，會影響到產(chǎn)品成本計算的準確性；作業(yè)成本法以作業(yè)為核心，每項作業(yè)可能會有兩個或以上的成本動因，因而會有不同的產(chǎn)出單位，但是作業(yè)成本法未加考慮，如上例，在確定作業(yè)點分配的費用時，不劃分人工工時與機械小時，統(tǒng)一分配，一方面不能得到非貨幣計量的信息；另外一方面也影響了產(chǎn)品成本計算的準確性。而資源消耗會計根據(jù)因果關(guān)系以資源為焦點進行成本的歸屬，即依據(jù)資源向成本對象分配成本，為企業(yè)提供準確的貨幣和非貨幣計量信息，并且企業(yè)可以資源結(jié)集點為中心，進行成本計劃、成本控制、成本反饋及成本預(yù)算，是一個全面的成本管理系統(tǒng)。當然，一種新事物的出現(xiàn)一定會有它的缺陷，在實踐中，還有待檢驗和不斷地完善。
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管理會計工具方法的運用：
1、戰(zhàn)略管理領(lǐng)域應(yīng)用的管理會計工具方法包括但不限于戰(zhàn)略地圖、價值鏈管理等；
2、預(yù)算管理領(lǐng)域應(yīng)用的管理會計工具方法包括但不限于全面預(yù)算管理、滾動預(yù)算管理、作業(yè)預(yù)算管理、零基預(yù)算管理、彈性預(yù)算管理等；
3、成本管理領(lǐng)域應(yīng)用的管理會計工具方法包括但不限于目標成本管理、標準成本管理、變動成本管理、作業(yè)成本管理、生命周期成本管理等；
4、營運管理領(lǐng)域應(yīng)用的管理會計工具方法包括但不限于本量利分析、敏感性分析、邊際分析、標桿管理等；
5、投融資管理領(lǐng)域應(yīng)用的管理會計工具方法包括但不限于貼現(xiàn)現(xiàn)金流法、項目管理、資本成本分析等；
6、績效管理領(lǐng)域應(yīng)用的管理會計工具方法包括但不限于關(guān)鍵指標法、經(jīng)濟增加值、平衡計分卡等；
7、風險管理領(lǐng)域應(yīng)用的管理會計工具方法包括但不限于單位風險管理框架、風險矩陣模型等。
擴展資料
管理會計的一些工具分類，主要有6大類：
一、公司治理和風險管理
1、風險熱圖
2、CGMA道德管理自檢清單
3、CIMA戰(zhàn)略計分卡
4、企業(yè)風險管理
二、戰(zhàn)略規(guī)劃和執(zhí)行
1、波特五力競爭力分析
2、平衡計分卡
3、戰(zhàn)略地圖
4、戰(zhàn)略計劃工具
三、績效管理與考核
1、標桿
2、關(guān)鍵績效指標
3、績效棱柱
四、計劃和預(yù)測
1、場景和緊急計劃
2、滾動計劃與預(yù)測
3、現(xiàn)金流模型
4、作業(yè)預(yù)算
五、產(chǎn)品和服務(wù)交付
1、精益生產(chǎn)
2、質(zhì)量管理工具
3、作業(yè)成本法
六、價值識別
1、價值鏈分析
2、客戶關(guān)系管理
參考資料來源：中國管理會計網(wǎng)--管理會計工具有哪些？
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