一、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中存在的主要問題 根據(jù)各級(jí)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)公開披露的審計(jì)報(bào)告以及各級(jí)行政事業(yè)單位的日常會(huì)計(jì)工作的實(shí)際情況,可以將各類行政事業(yè)單位日常會(huì)計(jì)核算中存在的主要問題歸納為如下幾個(gè)方面。 (一)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范 1.原始憑證方面。在我國(guó)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)社會(huì)中,存在部分會(huì)計(jì)原始憑證的的失真現(xiàn)象。它不僅嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,也造成國(guó)有資產(chǎn)流失和財(cái)政收入減少。在一些行政事業(yè)單位的日常會(huì)計(jì)核算中,同樣也存在著相同問題,主要表現(xiàn)如下: (1)原始憑證填寫不完整。行政事業(yè)單位核算的很多原始憑證不符合國(guó)家相關(guān)法規(guī)的要求,各項(xiàng)原始憑證要素的填寫存在漏填、少填、不填現(xiàn)象。如:開票日期時(shí)常不填寫;開票人、收款人,只填寫姓不填寫名,有的干脆不填寫;購(gòu)買單位的客戶名稱要么不填、要么填寫不明確;項(xiàng)目?jī)?nèi)容、數(shù)量以及單位不填或少填內(nèi)容的現(xiàn)象較為普遍;金額數(shù)字填寫模糊,常出現(xiàn)漏填小寫金額或大小寫金額不符;有的原始憑證的填寫表面上看符合規(guī)定要求,但實(shí)際上存在填寫的隨意性和人為因素很大。有些單位在會(huì)計(jì)核算中忽視對(duì)支出的審核和控制,對(duì)原始憑證審核不認(rèn)真,原始憑證規(guī)定的內(nèi)容填寫不全,取得的原始憑證不符合有關(guān)制度規(guī)定,有的購(gòu)買實(shí)物的原始憑證只有領(lǐng)導(dǎo)簽批,沒有驗(yàn)收人或經(jīng)手人簽字,而且有的領(lǐng)導(dǎo)簽字不規(guī)范,白條入賬情況較普遍,這樣就給對(duì)方單位偷漏稅金等違紀(jì)違規(guī)行為提供了方便。這些不完整的原始憑證不斷被納入行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)資料,影響了會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性。 (2)原始憑證不真實(shí)。一是會(huì)計(jì)原始憑證填寫的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)項(xiàng)目與實(shí)際發(fā)生的項(xiàng)目?jī)?nèi)容不符。諸如:明明是購(gòu)物券,卻填寫為材料等品名,有的將不能報(bào)銷的化妝品、手機(jī)、日用品等請(qǐng)客送禮的物品以“辦公用品”為名,堂而皇之地通過虛假的憑據(jù)合法報(bào)銷列支;國(guó)家嚴(yán)禁公款旅游,就以考察學(xué)習(xí)、研討會(huì)等名義出據(jù)票據(jù),予以報(bào)銷。二是經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目?jī)?nèi)容與發(fā)票使用范圍、經(jīng)營(yíng)范圍不符。如:使用商業(yè)零售發(fā)票,項(xiàng)目?jī)?nèi)容卻填寫為運(yùn)輸費(fèi),飲食業(yè)發(fā)票項(xiàng)目?jī)?nèi)容填為復(fù)印費(fèi),既給會(huì)計(jì)監(jiān)督造成了困難,又難保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。三是使用過期作廢發(fā)票及收費(fèi)收據(jù)等。不按規(guī)定開具微機(jī)打印發(fā)票或不能同時(shí)全聯(lián)次地復(fù)寫開具發(fā)票,而是按各自需要“大頭小尾”地開具各聯(lián)次不統(tǒng)一的票據(jù),造成支出方實(shí)際支出少,卻以“大金額”票據(jù)列報(bào),收入方實(shí)際收入大,卻以“小金額”的票據(jù)列收入賬。從中各得其所,從而達(dá)到了單位當(dāng)事人侵吞公款,對(duì)方偷漏稅款的目的;四是違規(guī)編制虛假的自制原始憑證。如:編造人員名單領(lǐng)取各種勞務(wù)費(fèi)等款項(xiàng);編造到農(nóng)貿(mào)個(gè)體市場(chǎng)購(gòu)買材料等自制憑證從而套取現(xiàn)金。 2.記賬憑證方面。一是有的單位填寫會(huì)計(jì)記賬憑證摘要寫得過于簡(jiǎn)單;二是會(huì)計(jì)科目名稱不規(guī)范,處理業(yè)務(wù)不及時(shí);三是有的事業(yè)單位在開設(shè)銀行專戶時(shí),將相關(guān)收支業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證單獨(dú)記賬、單獨(dú)保管,未列入單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)總賬內(nèi)管理,形成“賬外賬”和“小金庫(kù)”。四是在年終結(jié)賬時(shí),有的單位制作會(huì)計(jì)憑證不是將收入和支出結(jié)轉(zhuǎn)“結(jié)余”科目,而是將收入和支出相對(duì)轉(zhuǎn),不符合行政單位會(huì)計(jì)制度規(guī)定,使“結(jié)余”科目不能正確、完整地反映核算單位的結(jié)余狀況。五是會(huì)計(jì)憑證內(nèi)容不完整。 3.賬簿設(shè)置方面。一些單位沒有使用財(cái)政部門統(tǒng)一印制的賬簿,個(gè)別單位不設(shè)置總賬,無法對(duì)各明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)、控制和平衡賬務(wù),固定資產(chǎn)不入賬,形成賬外資產(chǎn)?，F(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬混用或一本賬多年度使用,賬簿在啟用時(shí)不填寫“經(jīng)管人員一覽表”和“賬戶目錄”,會(huì)計(jì)人員調(diào)動(dòng)時(shí)間和經(jīng)管人員責(zé)任不清。賬簿登記發(fā)生錯(cuò)誤時(shí)更正方法不規(guī)范,有的挖補(bǔ)、涂抹、刮擦,數(shù)字書寫錯(cuò)誤。 4.財(cái)務(wù)報(bào)告及其他方面。一些單位財(cái)務(wù)報(bào)告只有報(bào)表,沒有報(bào)表附注及財(cái)務(wù)狀況說明,也存在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容不完整,賬表不符的情況。 (二)會(huì)計(jì)核算中內(nèi)控制度不健全 有些部門、單位缺乏相互制約的財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制,單位會(huì)計(jì)出納由一人兼任,移交不規(guī)范,內(nèi)部會(huì)計(jì)管理失控,給違法違紀(jì)行為造成可乘之機(jī)。賒賬過多、過濫,不能實(shí)行統(tǒng)一有效的管理。有些部門、單位為了地方利益,置國(guó)家政策法規(guī)于不顧,不僅擅立收費(fèi)項(xiàng)目,而且隱瞞截留國(guó)家專項(xiàng)資金或單位應(yīng)交財(cái)政的收入,有些部門、單位在法定賬冊(cè)之外另設(shè)賬冊(cè),使資金體外循環(huán),造成會(huì)計(jì)信息失直,也為一些人違法亂紀(jì)提供了可乘之機(jī)。有些部門、單位有章不循,利用虛列支出、“坐收坐支”等方式轉(zhuǎn)移預(yù)算外資金,致使“收支兩條線”管理不能落到實(shí)處。有些部門、單位借管理財(cái)政專項(xiàng)資金之便,侵占、挪用專項(xiàng)資金,嚴(yán)重影響了財(cái)政資金的使用效益。 (三)資產(chǎn)負(fù)債管理無序 有些部門、單位不按基本建設(shè)程序辦事,擅自擴(kuò)大投資規(guī)模,隨意超計(jì)劃、超預(yù)算,不重視對(duì)單位固定資產(chǎn)的管理,新增固定資產(chǎn)不記賬,存在減少固定資產(chǎn)不沖賬等問題,對(duì)此缺乏有效的監(jiān)督和管理。有些單位甚至長(zhǎng)期未設(shè)置固定資產(chǎn)明細(xì)賬,致使固定資產(chǎn)實(shí)有價(jià)值及數(shù)量無法落實(shí)。不僅固定資產(chǎn)如此,存貨管理也是如出一轍。 (四)電算會(huì)計(jì)資料管理不完善 很多行政事業(yè)性單位施行會(huì)計(jì)電算化后,由于電算化會(huì)計(jì)核算的特殊性,一些單位的電算化會(huì)計(jì)資料不完善,加之沒有及時(shí)修訂相應(yīng)的電算化會(huì)計(jì)資料管理制度和檔案保管人員職責(zé),造成電算化會(huì)計(jì)資料被人為破壞和自然損壞,甚至導(dǎo)致行政事業(yè)性單位會(huì)計(jì)信息泄露。尤其值得注意的是,行政事業(yè)性單位會(huì)計(jì)電算化軟件近年來頻繁更換和升級(jí),原相關(guān)的會(huì)計(jì)軟件和文檔資料也容易出現(xiàn)不相兼容的情況,如果處理不當(dāng),這部分會(huì)計(jì)資料不僅得不到有效的保管和發(fā)揮應(yīng)有作用,同時(shí)也不符合內(nèi)部控制制度的要求。另外,目前許多會(huì)計(jì)電算化單位的憑證、賬表采用針式打印機(jī)打印輸出,特別是用針式打印機(jī)打印輸出的3年以上的紙質(zhì)會(huì)計(jì)檔案,很容易褪色造成字跡不清,難以完好地保存到規(guī)定的保管年限。長(zhǎng)期下去,必然導(dǎo)致會(huì)計(jì)檔案的不完整和不安全。