第一章 總 則 《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1612號(hào)——銀行間函證程序》(以下簡(jiǎn)稱本準(zhǔn)則)第一章(第一條至第三條)，主要說(shuō)明本準(zhǔn)則的制定目的、銀行間函證程序的含義和總體要求。 一、銀行間函證程序的含義 本準(zhǔn)則第二條規(guī)定了銀行間函證程序的含義。銀行間函證程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了獲取影響商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表或相關(guān)披露認(rèn)定的項(xiàng)目的信息，以商業(yè)銀行的名義向確認(rèn)銀行寄發(fā)詢證函，獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過(guò)程。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，經(jīng)常要對(duì)一些出現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表和附注中的重要項(xiàng)目和其他信息如存款、貸款、同業(yè)往來(lái)、資金拆借、衍生交易和擔(dān)保及承諾等進(jìn)行函證，這既涉及銀行間函證，也涉及對(duì)非銀行客戶的函證。銀行間函證的范圍包括同一國(guó)家的不同銀行之間，不同國(guó)家的不同銀行之間、商業(yè)銀行與其他金融機(jī)構(gòu)之間的函證。 確認(rèn)銀行是指接收商業(yè)銀行的詢證函并被請(qǐng)求回函的銀行。確認(rèn)銀行是注冊(cè)會(huì)計(jì)師寄發(fā)詢證函的對(duì)象，可以是中央銀行、政策性銀行、商業(yè)銀行，也可以是其他金融機(jī)構(gòu)，如證券公司、信托投資公司和基金管理公司等。 通過(guò)銀行間函證程序獲取審計(jì)證據(jù)十分重要，因?yàn)槠渲苯釉从讵?dú)立的第三方，因此相對(duì)于僅從商業(yè)銀行記錄中獲取的審計(jì)證據(jù)具有更強(qiáng)的可靠性。 二、銀行間函證程序的總體要求 銀行間函證程序是一個(gè)完整的過(guò)程，包括選擇確認(rèn)銀行、確定詢證函的主要內(nèi)容、編制和寄發(fā)詢證函以及回函的評(píng)價(jià)。此外，在實(shí)施銀行間函證程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可能要面臨許多與語(yǔ)言、專(zhuān)有名詞、一致性表述和函證事項(xiàng)所涵蓋的范圍等相關(guān)的困難。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)謹(jǐn)慎，控制好上述五個(gè)環(huán)節(jié)，提高函證結(jié)果的可靠性。因此，本準(zhǔn)則第三條規(guī)定，在實(shí)施銀行間函證程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的關(guān)注，對(duì)函證全過(guò)程進(jìn)行控制。 第二章詢證函的編制與寄發(fā) 本準(zhǔn)則第二章(第四條至第八條)，主要說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何選擇確認(rèn)銀行和函證方式、詢證函的編制方法和寄發(fā)。 一、選擇確認(rèn)銀行時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素 本準(zhǔn)則第四條規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在選擇確認(rèn)銀行時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮與商業(yè)銀行的賬戶余額或其他信息有關(guān)的下列主要因素： 1．賬戶余額的大小。在對(duì)商業(yè)銀行與確認(rèn)銀行之間形成的賬戶余額進(jìn)行函證時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)重要性和交易量等特征進(jìn)行分層。通常情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師選取超過(guò)一定金額的賬戶余額進(jìn)行函證，再?gòu)氖Ｓ噘~戶余額中采用抽樣或其他方法選取樣本進(jìn)行函證，以保證樣本足以代表總體。 需要注意的是，賬戶余額的大小不是決定確認(rèn)銀行的唯一條件。對(duì)于一些資產(chǎn)負(fù)債表日余額較小但交易發(fā)生頻繁的賬戶，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行函證。 2．交易的性質(zhì)、數(shù)量和金額。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)交易的性質(zhì)、發(fā)生頻率和金額來(lái)選擇函證重點(diǎn)，并重點(diǎn)關(guān)注特殊且復(fù)雜的交易或事項(xiàng)。例如，當(dāng)商業(yè)銀行的重要資金來(lái)源渠道之一是賣(mài)出回購(gòu)資產(chǎn)(如票據(jù)、證券和貸款)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在選擇確認(rèn)銀行時(shí)應(yīng)當(dāng)根據(jù)回購(gòu)交易的發(fā)生頻率、發(fā)生額和期末余額等有針對(duì)性地進(jìn)行函證，包括買(mǎi)斷式回購(gòu)協(xié)議下?lián)Ｎ锏脑黉N(xiāo)售或再質(zhì)押等情況。 3．相關(guān)內(nèi)部控制的可信賴程度。相關(guān)內(nèi)部控制的可信賴程度與函證樣本量的選擇負(fù)相關(guān)。通常，相關(guān)內(nèi)部控制的可信賴程度越高，函證的樣本量越少；相關(guān)內(nèi)部控制的可信賴程度越低，函證的樣本量越多。 4．重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是決定確認(rèn)銀行的重要因素，也是確定函證樣本量的重要依據(jù)。賬戶余額層次的重要性水平也稱為可容忍錯(cuò)報(bào)。可容忍錯(cuò)報(bào)越小，注冊(cè)會(huì)計(jì)師選取函證的樣本量就越大；可容忍錯(cuò)報(bào)越大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師選取函證的樣本量就越小。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，選取的樣本通常也越大。 以上四個(gè)要素相互聯(lián)系。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)綜合考慮其影響，合理運(yùn)用職業(yè)判斷，以恰當(dāng)確定函證的樣本量和選擇確認(rèn)銀行。 二、函證方式的選擇 在函證方式選擇上，本準(zhǔn)則第五條規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采用積極的函證方式，要求確認(rèn)銀行對(duì)所函證的賬戶余額或其他信息予以回函。 在積極的函證方式下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求確認(rèn)銀行在所有情況下必須回函，確認(rèn)詢證函所列示信息是否正確或填列詢證函要求的信息；在消極的函證方式下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只要求接受詢證函者在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函。通過(guò)積極函證方式獲取的審計(jì)證據(jù)的可靠性要高于通過(guò)消極函證方式獲取的審計(jì)證據(jù)的可靠性，這主要是因?yàn)樵诓捎梅e極函證方式下注冊(cè)會(huì)計(jì)師在未收到回函時(shí)應(yīng)當(dāng)采取必要的替代程序，而采用消極函證方式時(shí)，未收到回函被視為被函證信息是正確的，即使接受詢證函者沒(méi)有理睬也是如此。由于商業(yè)銀行擁有大量貨幣性資產(chǎn)，從事的交易種類(lèi)繁多、金額巨大，且存在大量資產(chǎn)負(fù)債表表外業(yè)務(wù)，潛在風(fēng)險(xiǎn)很大。因此，為了保證通過(guò)函證程序獲取的審計(jì)證據(jù)的可靠性，本準(zhǔn)則要求采用積極函證方式。這既是由商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)特征和面臨的諸多風(fēng)險(xiǎn)決定的，也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的要求。 三、詢證函的編制方法 本準(zhǔn)則第六條規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制詢證函時(shí)，可選用下列方法： (1)在詢證函中列示賬戶余額或其他信息，要求確認(rèn)銀行確認(rèn)其準(zhǔn)確性和完整性； (2)要求確認(rèn)銀行在詢證函中列示賬戶余額或其他信息的詳細(xì)情況，據(jù)以與商業(yè)銀行的記錄相比較。 第一種方法便于確認(rèn)銀行進(jìn)行核對(duì)，有利于提高回函率，但是確認(rèn)銀行有可能不認(rèn)真對(duì)待詢證函，導(dǎo)致回函質(zhì)量降低；第二種方法有利于提高審計(jì)證據(jù)的可靠性，但是在一定程度上增加了確認(rèn)銀行的工作量，導(dǎo)致回函率較低。因此，在選用上述方法時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮函證的目的、對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的要求及回函的可能性。 四、詢證函的寄發(fā) 1．寄發(fā)人和收件人。本準(zhǔn)則第七條規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)經(jīng)商業(yè)銀行同意，以商業(yè)銀行的名義向確認(rèn)銀行寄發(fā)詢證函，并要求確認(rèn)銀行直接向注冊(cè)會(huì)計(jì)師所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所回函。盡管確定函證的內(nèi)容和寄發(fā)詢證函是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任，但是獲取被審計(jì)商業(yè)銀行的授權(quán)也是必要的。 為了提高確認(rèn)銀行的回函率，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求商業(yè)銀行認(rèn)可詢證函中的下述文字：“本行聘請(qǐng)的××?xí)?jì)師事務(wù)所正在對(duì)本行財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的要求，須詢證貴行與本行往來(lái)賬戶的余額或其他信息。本詢證函共××頁(yè)，包括兩部分內(nèi)容，第一部分中的信息出自本行賬簿記錄，如與貴行記錄相符，請(qǐng)?jiān)诒竞露恕畔⒆C明無(wú)誤’處簽章證明；如有不符，請(qǐng)?jiān)凇畔⒉环幜忻鞑环闆r；第二部分的信息空白處，請(qǐng)貴行根據(jù)我們的要求據(jù)實(shí)填列。有關(guān)詢證費(fèi)用請(qǐng)通知本 行支付?；睾?qǐng)直接寄至××?xí)?jì)師事務(wù)所”(參見(jiàn)附錄 1612-1)，并加蓋公章。 2．寄發(fā)時(shí)間的選擇。本準(zhǔn)則第八條規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)函證事項(xiàng)的性質(zhì)等因素確定寄發(fā)詢證函的時(shí)間。 函證通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，并于資產(chǎn)負(fù)債表日后的適當(dāng)時(shí)間實(shí)施。對(duì)于性質(zhì)、金額不重要或發(fā)生不頻繁的交易，如果商業(yè)銀行內(nèi)部控制可信賴程度較高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可以選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日對(duì)賬戶余額或其他信息進(jìn)行函證，并對(duì)剩余期間的變動(dòng)情況實(shí)施其他實(shí)質(zhì)性程序。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮確認(rèn)銀行的回函時(shí)間，以便盡可能在審計(jì)工作結(jié)束前獲取函證的全部資料。 第三章函證的內(nèi)容 本準(zhǔn)則第三章(第九條至第十條)，主要說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何確定詢證函的內(nèi)容。 一、函證內(nèi)容的確定 本準(zhǔn)則第九條規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)函證目的及商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)等情況確定函證的內(nèi)容。 函證的目的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)實(shí)施函證，獲取和評(píng)價(jià)與函證信息相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。函證通常能夠提供支持存在或發(fā)生、權(quán)利和義務(wù)等認(rèn)定的審計(jì)證據(jù)，而難以對(duì)計(jì)價(jià)和分?jǐn)偟日J(rèn)定提供證據(jù)支持。商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的主要功能在于確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告相關(guān)交易和事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)函證目的及商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的特點(diǎn)等情況確定易于回函的賬戶余額或其他信息類(lèi)型。 此外，詢證函的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)明晰，而且與商業(yè)銀行的記錄相一致，以便于確認(rèn)銀行理解。 二、函證的主要內(nèi)容 本準(zhǔn)則第十條指出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師函證的內(nèi)容主要包括： 1．商業(yè)銀行與確認(rèn)銀行之間的存款、貸款和同業(yè)往來(lái)等賬戶(包括零余額的往來(lái)賬戶和在函證日之前十二個(gè)月內(nèi)注銷(xiāo)的往來(lái)賬戶)的余額及到期日、利息條款、未使用的授信額度、抵銷(xiāo)權(quán)、抵押權(quán)和質(zhì)押權(quán)等詳細(xì)情況。詢證函應(yīng)當(dāng)載明賬戶摘要、賬號(hào)和幣種等有關(guān)信息。 2．商業(yè)銀行與確認(rèn)銀行之間因擔(dān)保、承諾和承兌等資產(chǎn)負(fù)債表表外業(yè)務(wù)產(chǎn)生的或有負(fù)債。詢證函應(yīng)當(dāng)載明或有負(fù)債的性質(zhì)、幣種和金額等有關(guān)信息。 3．資產(chǎn)回購(gòu)和返售協(xié)議以及未履約期權(quán)。詢證函應(yīng)當(dāng)載明協(xié)議標(biāo)的、簽訂日、到期日和達(dá)成交易的條件等有關(guān)信息。 4．與遠(yuǎn)期外匯合約和其他未履行合約有關(guān)的信息。詢證函應(yīng)當(dāng)載明每項(xiàng)合約的編號(hào)、交易日、到期日、成交價(jià)格、幣種和金額等有關(guān)信息。 5．確認(rèn)銀行代為保管的有價(jià)證券等項(xiàng)目。詢證函應(yīng)當(dāng)載明項(xiàng)目摘要和權(quán)屬等有關(guān)信息。 除上述內(nèi)容外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)同一確認(rèn)銀行的相關(guān)賬戶和其他信息同時(shí)進(jìn)行函證，以保證完整性，并提高審計(jì)效率。 第四章回函的評(píng)價(jià) 本準(zhǔn)則第四章(第十一條至第十三條)，主要說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)回函時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素和實(shí)施替代程序。 一、評(píng)價(jià)回函時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素 本準(zhǔn)則第十一條規(guī)定，在評(píng)價(jià)通過(guò)函證程序獲取的審計(jì)證據(jù)是否充分時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以下三個(gè)方面的因素： 1．函證程序的可靠性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持對(duì)函證過(guò)程的全程控制，以提高通過(guò)函證程序獲取的審計(jì)證據(jù)的可靠性?！吨袊?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1312 號(hào)——函證》規(guī)定，當(dāng)實(shí)施函證時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)選擇被詢證者、設(shè)計(jì)詢證函以及發(fā)出和收回詢證函保持控制。在實(shí)施銀行間函證程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)下列措施對(duì)函證實(shí)施過(guò)程進(jìn)行控制：(1)獨(dú)立確定確認(rèn)銀行；(2)將確認(rèn)銀行的名稱、地址與商業(yè)銀行的有關(guān)記錄核對(duì)；(3)將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與商業(yè)銀行的有關(guān)資料核對(duì)；(4)在詢證函中指明直接向接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所回函；(5)詢證函經(jīng)商業(yè)銀行蓋章后，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接發(fā)出；(6)將發(fā)出詢證函的情況形成審計(jì)工作記錄；(7)將收到的回函形成審計(jì)工作記錄，并匯總統(tǒng)計(jì)函證結(jié)果；(8)評(píng)價(jià)函證結(jié)果的可靠性。 如果有跡象表明收回回函不可靠，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序予以證實(shí)，或者消除疑慮。 2．不符事項(xiàng)的性質(zhì)和金額。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)分析不符事項(xiàng)的性質(zhì)和金額，并分別不同情況進(jìn)行相應(yīng)處理。 不符事項(xiàng)可能是由于商業(yè)銀行和確認(rèn)銀行因記賬時(shí)間不同而形成的未達(dá)賬項(xiàng)，也可能是由于其他原因造成的例外事項(xiàng)。因?yàn)槲催_(dá)賬項(xiàng)的存在是客觀的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注其他原因?qū)е碌牟环马?xiàng)。這些事項(xiàng)可能隱藏著導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的錯(cuò)誤或舞弊。 3．實(shí)施其他審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)。實(shí)施其他審計(jì)程序能夠?yàn)楹C程序提供佐證證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)一并考慮。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮不符事項(xiàng)是否構(gòu)成錯(cuò)報(bào)及其對(duì)商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響，并將結(jié)果形成審計(jì)工作記錄。 二、替代程序 本準(zhǔn)則第十二條規(guī)定，當(dāng)未收到確認(rèn)銀行的回函時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序。 如果在預(yù)期時(shí)間內(nèi)沒(méi)有收到回函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮與確認(rèn)銀行通過(guò)電話、傳真或電子郵件等方式取得聯(lián)系，要求對(duì)方作出回應(yīng)并再次發(fā)出詢證函。如果仍未收到回函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，如審計(jì)期后事項(xiàng)或檢查有關(guān)憑據(jù)。 替代程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍取決于未回函賬戶余額或其他信息的重要程度、未回函潛在的錯(cuò)報(bào)類(lèi)型、未回函賬戶或其他信息的期后現(xiàn)金流動(dòng)以及商業(yè)銀行的內(nèi)部控制等。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常應(yīng)當(dāng)對(duì)所有未回函賬戶或其他信息實(shí)施替代程序，即使余額很小或?yàn)榱恪? 本準(zhǔn)則第十三條進(jìn)一步規(guī)定，如果通過(guò)函證、替代審計(jì)程序和其他審計(jì)程序所獲取的審計(jì)證據(jù)不充分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大函證范圍或追加審計(jì)程序。 附錄 1612-1： 銀行間詢證函參考格式 銀 行 詢 證 函 編號(hào)： ××(銀行)： 本行聘請(qǐng)的××?xí)?jì)師事務(wù)所正在對(duì)本行財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的要求，須詢證貴行與本行往來(lái)賬戶的余額或其他信息。本詢證函共頁(yè)，包括兩部分內(nèi)容，第一部分中的信息出自本行賬簿記錄，如與貴行記錄相符，請(qǐng)?jiān)诒竞露恕靶畔⒆C明無(wú)誤”處簽章證明；如有不符，請(qǐng)?jiān)凇靶畔⒉环碧幜忻鞑环闆r；第二部分的信息空白處，請(qǐng)貴行根據(jù)我們的要求據(jù)實(shí)填列。有關(guān)詢證費(fèi)用請(qǐng)通知本行支付。回函請(qǐng)直接寄至××?xí)?jì)師事務(wù)所。 回函地址： 郵編： 聯(lián)系電話： 聯(lián)系人： 傳真： 第一部分： 截至年月日，本行有關(guān)賬戶余額或其他信息等列示如下： 1．活期存款 單位：元2．定期存款 單位：元3．貸款 單位：元4．存放同業(yè)5．同業(yè)存放 單位：元6．拆出資金 單位：元7．拆入資金 單位：元8．回購(gòu)協(xié)議和返售協(xié)議以及未履約期權(quán) 單位：元9．遠(yuǎn)期外匯合約、未履行合約 單位：元10．其他合約 單位：元11．代保管有價(jià)證券和其他項(xiàng)目 單位：元12．其他事項(xiàng)，如未使用授信額度和抵消權(quán)等 (銀行蓋章) 年 月 日 結(jié)論：1.信息證明無(wú)誤。 (銀行蓋章) 年 月 日 2.信息不符，請(qǐng)?jiān)敿?xì)列明不符情況及其原因(可隨函附送相關(guān)材料)。 (銀行蓋章) 年 月 日 第二部分:1.請(qǐng)列出在 年 月 日前十二個(gè)月注銷(xiāo)的任何賬戶的情況2.或有負(fù)債(例如擔(dān)保、承諾和承兌等資產(chǎn)負(fù)債表外項(xiàng)目) 單位:元3.其他事項(xiàng) (銀行蓋章) 年 月 日不知道是不是，還是看一下吧，謝謝你哦最后說(shuō)一句，選我吧。。。。。。