內(nèi)部會計控制理論與實務(wù)內(nèi)容摘要：內(nèi)部會計控制作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動自我調(diào)節(jié)和自我約束的內(nèi)在機制，其建立、健全及實施是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成敗的關(guān)鍵。加強會計監(jiān)督，強化內(nèi)部會計控制，是解決當前會計秩序混亂、會計信息失真和維護所有者權(quán)益的重要措施，也是社會進步、經(jīng)濟發(fā)展的必然趨勢。本文在論述內(nèi)部會計控制基本理論的基礎(chǔ)上，分析了我過當前內(nèi)部會計控制中的不足，并提出了針對性的意見。關(guān)鍵詞：內(nèi)部會計控制 流動資產(chǎn) 公司治理結(jié)構(gòu)內(nèi)部會計控制理論與實務(wù)隨著改革的不斷深入，市場經(jīng)濟體系日益完善對會計工作提出了前所未有的要求。但目前的會計工作無論是在保證信息可靠性、保護企業(yè)資產(chǎn)安全方面，還是在服務(wù)于企業(yè)管理目標方面都存在不盡人意之處，有的甚至達到了不堪忍受的地步。“鄭百文”、“麥科特”、“東方電子”、“銀廣廈”、“藍田股份”等上市公司會計造假案以及鄭州市合作銀行支行巨額小金庫案紛紛見諸新聞媒體，成為人們關(guān)注的焦點。企業(yè)內(nèi)部會計控制系統(tǒng)的缺陷、無效與不執(zhí)行是誘發(fā)上述案件的關(guān)鍵因素之一。加強內(nèi)部會計控制研究對于企業(yè)發(fā)展有著重大的理論和實踐意義。一、內(nèi)部會計控制理論研究（一）內(nèi)部控制內(nèi)部控制是單位為了提高經(jīng)營效率、充分有效地獲得和使用各種資源，達到既定管理目標，而在單位內(nèi)部實施的各種制約和調(diào)節(jié)的組織、計劃、程序和方法，實質(zhì)上內(nèi)部控制是一種管理控制。具體而言內(nèi)部控制主要有內(nèi)部會計控制、內(nèi)部管理控制、內(nèi)部審計控制三種。（二）內(nèi)部會計控制對于內(nèi)部會計控制的概念，最早產(chǎn)生于1958年，美國會計師協(xié)會下屬審計程序委員會為了劃分注冊會計師審計責任，將內(nèi)部控制分為內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制。1、內(nèi)部會計控制的含義和范圍按2001年6月22日，財政部以財會[2001]41號文件正式發(fā)布的《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》將內(nèi)部會計控制定義為單位為了提高會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。此定義中是將內(nèi)部會計控制定位為以單位內(nèi)部會計控制為主，同時兼顧與會計相關(guān)的控制。 按照《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》的規(guī)定，內(nèi)部會計控制的內(nèi)容主要包括：貨幣資金、實物資產(chǎn)、對外投資、工程項目、采購與付款、籌資、銷售與收款、成本費用、擔保等經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計控制。（三）內(nèi)部會計控制的目標內(nèi)部會計控制的目標，是指內(nèi)部會計控制要達到的預(yù)期效果和基本任務(wù)。具體而言內(nèi)部會計控制主要有以下四個目標。1、保證會計資料真實、完整，防止舞弊現(xiàn)象。會計是對各個單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行確認、計量、記錄和報告，并在收集、加工和提供會計信息的過程中參與預(yù)測和決策，實行監(jiān)督，旨在實現(xiàn)最佳經(jīng)濟效益的一種經(jīng)濟管理活動。健全、有效的內(nèi)部會計控制，可以通過制定和執(zhí)行恰當?shù)臉I(yè)務(wù)控制程序，科學、合理地劃分職責范圍，建立相互協(xié)調(diào)、相互制約的機制和及時、暢通的信息反饋系統(tǒng)，保證提供及時準確的經(jīng)營管理信息，盡可能避免或減少會計活動中的差錯。2、保證公司資產(chǎn)的安全完整。保證財產(chǎn)安全完整，既是財產(chǎn)經(jīng)管和使用部門及人員的內(nèi)控目標，又是財會部門的內(nèi)控職責，還是公司出資者及管理當局的內(nèi)部會計控制目標。3、確保國家有關(guān)法律、法規(guī)和公司內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。公司的經(jīng)營活動必須在法律法規(guī)的約束下進行，公司的交易活動要符合公司內(nèi)部制定的規(guī)章制度。通過有效的授權(quán)、復(fù)核、內(nèi)部審計等程序，可以避免公司違反有關(guān)法律法規(guī)。4、促使經(jīng)濟效益不斷提高。這是整個經(jīng)濟管理的基本目標，也是公司內(nèi)部會計控制的目標，這是實施公司內(nèi)部會計控制，確保單位經(jīng)濟管理目標實現(xiàn)的總體要求，也是公司內(nèi)部會計控制好壞的最終標準。二、我國企業(yè)會計內(nèi)部控制的現(xiàn)狀內(nèi)部會計控制與企業(yè)經(jīng)營過程結(jié)合緊密，其建立、健全及實施是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成敗的關(guān)鍵。然而我國企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀卻難盡如人意。（一）會計基礎(chǔ)工作薄弱1、隨意編造虛假會計信息。一些單位因為內(nèi)部管理松弛而削弱了會計基礎(chǔ)工作，帳目混亂，財產(chǎn)不實，數(shù)據(jù)失真，為了掩蓋真實的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，任意偽造、變造虛假的會計憑證、會計帳簿、會計報表；一些單位會計人員數(shù)量不足，素質(zhì)不高，造成記帳隨意，手續(xù)不潔，差錯嚴重，會計資料散失，核算不實而造成會計信息失真等等。2、內(nèi)部管理職責不清。一些單位法人治理結(jié)構(gòu)不完善，單位內(nèi)部沒有建立決算、執(zhí)行、監(jiān)督三權(quán)分立、互相制約的機制。單位法人獨斷專行，導(dǎo)致資金、資產(chǎn)調(diào)度等重大決策失誤;內(nèi)部管理權(quán)限失控，不相容職務(wù)沒有有效分離，職責不清，越權(quán)行事，給濫用職權(quán)，貪污舞弊造成可乘之機。3、費用支出失控，資產(chǎn)流失嚴重。一些企業(yè)允許部門經(jīng)理掌握開支一定比例的業(yè)務(wù)費用，但未規(guī)定具體的開支范圍，導(dǎo)致一些部門經(jīng)理大手大腳，揮霍浪費；一些單位在材料采購、財產(chǎn)管理、產(chǎn)品銷售等環(huán)節(jié)監(jiān)控不力，再加上經(jīng)濟往來中審查不嚴，造成國有資產(chǎn)大量流失，加大了單位的虧損。4、違法違紀現(xiàn)象時有發(fā)生。有些會計人員違反會計職業(yè)道德，不認真行使會計監(jiān)督職權(quán)，使一些主管財務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員利用內(nèi)控不嚴的漏洞，利用虛假發(fā)票，非法侵占企業(yè)資金；有的財會人員參與違法違紀活動，收受賄賂、貪污、挪用公款，甚至為違法、違紀活動出謀劃策。（二）在流動資產(chǎn)環(huán)節(jié)上的漏洞企業(yè)流動資產(chǎn)主要分布在:現(xiàn)金、銀行存款、庫存物資和往來帳目等環(huán)節(jié)上，這也是內(nèi)控制度最容易失控的環(huán)節(jié)。比如有的出納員開具只有自己簽名、與營業(yè)員的交款數(shù)額不一致的收據(jù)交會計作帳，部分現(xiàn)金被截留；有的出納員自行簽發(fā)現(xiàn)金支票去銀行提款，侍機貪污；有的營業(yè)員同時使用兩本沒有編號的收據(jù)，一本記載的款項交出納員，另一本記載的款項裝進自己的腰包；有的會計員瞞著領(lǐng)導(dǎo)把收回的貨款不交會計入帳，以私人的名義存入銀行；有的保管員月末既不盤點又不同會計對帳，私自把庫存物資拿出去賣掉；有的經(jīng)營人員把采購回來的商品直接放在柜臺出售，既不通過庫房辦理出入庫手續(xù)，又不把貨款交財務(wù)入帳，搞“體外循環(huán)”。以上都是在管錢、管物、管帳的內(nèi)控崗位上出現(xiàn)的違紀現(xiàn)象。（三）會計監(jiān)督制度與相應(yīng)的產(chǎn)、供、銷配套制度脫節(jié)在現(xiàn)行的國企管理體制中，由于企業(yè)經(jīng)營者分口管理，造成管理上的條塊分割。財務(wù)部門主要是事后算帳，很難起到事前控制、事中監(jiān)督的作用。往往出現(xiàn)產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，財務(wù)部門還不知道是否己實現(xiàn)銷售。由于供應(yīng)部門的弄虛作假與失職造成購進材料質(zhì)次價高，財務(wù)部門仍須照價付款。（四）重大投資環(huán)節(jié)上的失控現(xiàn)象購置固定資產(chǎn)和對外投資是企業(yè)的重大經(jīng)濟活動。按規(guī)定應(yīng)事先召集有關(guān)會議，征求多方面意見，進行市場預(yù)測，選擇最佳方案，論證方案的可行性。反之如果只憑企業(yè)的一把手主觀臆斷，就會使整個投資過程排除其它的參與和監(jiān)督，輕視會計控制的作用，導(dǎo)致投資虧損直至倒閉。三、完善企業(yè)內(nèi)部會計控制的對策良好的內(nèi)部會計控制能為嚴格執(zhí)行國家財經(jīng)紀律及相關(guān)制度提供保障，有利于保護企業(yè)財產(chǎn)物資的安全完整，在建立內(nèi)部會計控制時應(yīng)該從以下幾個方面著手。（一）建立完善的公司治理結(jié)構(gòu)完善的公司治理結(jié)構(gòu)是有效實施內(nèi)部會計控制制度的基礎(chǔ)。就會計控制而言單位負責人作為企業(yè)經(jīng)營者，既是會計控制的主體，也是會計控制的對象，領(lǐng)導(dǎo)者個人自身素質(zhì)及對會計控制的態(tài)度，對內(nèi)部會計控制的實施起著關(guān)鍵性的作用。為此有必要建立完善的公司治理結(jié)構(gòu)，建立所有權(quán)、決策權(quán)、經(jīng)營權(quán)既相互分離、又相互制衡的機制，解決內(nèi)部人控制和監(jiān)督不到位的問題，使經(jīng)營者在董事會授權(quán)的范圍內(nèi)決策管理，并受到嚴格的監(jiān)督與制約，從而保證包括內(nèi)部會計控制在內(nèi)的企業(yè)管理制度的有效實施。國有企業(yè)中有必要強化職工代表大會的民主監(jiān)督職能，實行財務(wù)公開，增強經(jīng)營者的自控意識。（二）健全內(nèi)部會計控制制度體系內(nèi)部會計控制制度會計控制的核心內(nèi)容。一般而言內(nèi)部會計控制的環(huán)節(jié)設(shè)置受企業(yè)規(guī)模的制約。對于小企業(yè)，內(nèi)部職務(wù)分工并不十分細致，往往不可能有足夠的管理人員來從事內(nèi)部控制的工作，對于有足夠規(guī)模的企業(yè)，進行廣泛的內(nèi)部控制就是切實可行的，它們有條件建立健全內(nèi)部會計控制體系，對大型企業(yè)應(yīng)該建立較高水平的內(nèi)部會計控制體系。會計控制的主要形式就是制度控制。企業(yè)應(yīng)依據(jù)財政部《內(nèi)部會計控制規(guī)范》的要求，結(jié)合自身實際，健全和完善適合企業(yè)特點的內(nèi)部控制制度，實現(xiàn)各級控制主體會計及經(jīng)濟行為的規(guī)范化和有效化，以達到會計控制的目的。（三）強化內(nèi)部審計內(nèi)部審計是保障企業(yè)內(nèi)部會計控制的重要手段之一，是企業(yè)內(nèi)部會計控制系統(tǒng)的重要組成部分，也是強化內(nèi)部會計監(jiān)督的制度安排。通過相對獨立的內(nèi)部審計，防微杜漸，及時發(fā)現(xiàn)并糾正各種欺詐、舞弊行為，及時發(fā)現(xiàn)管理中存在的漏洞和違法違章苗頭，從而保護企業(yè)財產(chǎn)的安全、完整。內(nèi)部審計要具有相對獨立性，使之制度化、常規(guī)化，對內(nèi)部設(shè)計人員要處處以企業(yè)利益和投資者利益為主，幫助堵漏、加強管理，使之成為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的“法律顧問”和企業(yè)經(jīng)濟行為的“診斷醫(yī)生”；內(nèi)部審計工作的重點在時間上應(yīng)從事后審計轉(zhuǎn)向事中、事前審計，在工作內(nèi)容上從查處違規(guī)違紀審計轉(zhuǎn)向內(nèi)控制度審計和績效審計，要推行全面預(yù)算管理，嚴格事前、事中控制，把企業(yè)的問題盡量消除在萌芽之中。在強化內(nèi)部審計的同時要把管理審計作為內(nèi)部審計的發(fā)展方向，從加強管理的角度彌補內(nèi)部審計的不足。（四）提高財務(wù)人員的綜合素質(zhì)企業(yè)內(nèi)部會計控制是對企業(yè)經(jīng)營管理各個環(huán)節(jié)實施有效監(jiān)控的制度，它大大超過了財務(wù)會計的知識領(lǐng)域，是投資、金融、市場、營銷、法律、材料、信息、機構(gòu)、生產(chǎn)等多方面知識的融合，如果企業(yè)財務(wù)人員沒有一定的綜合素質(zhì)，內(nèi)部會計控制就不可能完全到位。因此，企業(yè)財務(wù)人員要真正能擔當內(nèi)部會計控制的重任，不斷更新知識、提高操作能力就顯得刻不容緩。這就要求企業(yè)財務(wù)人員加強自覺學習的同時，還要加強各級財政部門對企業(yè)財務(wù)人員的后續(xù)教育，不斷加深專業(yè)知識學習，加深現(xiàn)代化的企業(yè)經(jīng)營理論、會計手段和方法的學習。結(jié)論企業(yè)內(nèi)部會計控制是一個系統(tǒng)工程需要多方面的努力，企業(yè)的內(nèi)部會計控制設(shè)計其基本日標應(yīng)該是在保證企業(yè)經(jīng)濟效益最大化的前提下，保證企業(yè)順暢運轉(zhuǎn)而又小失控制，同時，要能對非常規(guī)業(yè)務(wù)進行有效的反應(yīng)，通過對內(nèi)部控制的檢測和評價，保證企業(yè)內(nèi)部控制能進行有效的自我調(diào)節(jié)。參考文獻：1. 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