一、審計準則體系的四個特點 （一）完整構建了準則框架體系執(zhí)業(yè)準則體系包括鑒證業(yè)務準則、相關服務準則和量控制準則三大部分。質量控制準則是注冊會計師執(zhí)各類業(yè)務均應當執(zhí)行的，而鑒證業(yè)務準則和相關服務則是按照注冊會計師所從事業(yè)務是否具有鑒證職能、否需要提出鑒證結論加以區(qū)分的。其中，鑒證業(yè)務準又分為審計準則、審閱準則和其他鑒證業(yè)務準則三類。里的審計準則用來規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務信息審計業(yè)務，要求注冊會計師綜合使用審計方法，對財務報表獲取合理程度的保證；審閱業(yè)務準則用來規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務信息審閱業(yè)務，要求注冊會計師主要使用詢問和分析程序，對財務報表獲取有限程度的保證；其他鑒證業(yè)務準則用來規(guī)范注冊會計師執(zhí)行除歷史財務信息審計和審閱以外的非歷史財務信息的鑒證業(yè)務。在準則框架體系中，審計準則無疑是其核心內容和重點所在。因此，按照審計過程、業(yè)務性質和規(guī)范的內容，又將審計準則劃分為一般原則與責任，風險評估與風險應對，審計證據，利用其他主體的工作，審計結論與報告，以及特殊目的、特殊業(yè)務、特殊領域等六小類?？梢?，準則框架體系層次分明，內容全面，既規(guī)范了審計等具有鑒證職能的業(yè)務，又規(guī)范了代編財務信息、對財務信息執(zhí)行商定程序等不具有鑒證職能的業(yè)務，涵蓋了注冊會計師業(yè)務領域的各個主要環(huán)節(jié)和主要方面，能夠滿足注冊會計師業(yè)務多元化的需求，滿足社會公眾和相關監(jiān)管部門的基本需求。（二）全面滲透了風險審計理念注冊會計師的審計方法或者說審計模式總是隨著社會經濟的發(fā)展、社會需求的變化和被審計單位及其環(huán)境的改變而不斷改變的。原有審計準則總體上是建立在傳統(tǒng)審計風險模式基礎上的。傳統(tǒng)審計模式的主要缺陷就在于注冊會計師重視被審計單位的內部環(huán)境但忽視其所處外部環(huán)境，重視被審計單位的控制風險但忽視其固有風險，而事實上，我國注冊會計師目前面臨的情形卻是被審計單位及其所處環(huán)境的日趨復雜。被審計單位的性質，被審計單位對會計政策的選擇和運用，被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及相關經營風險，被審計單位財務業(yè)績的衡量和評價壓力，以及被審計單位內部控制的健全與否等等，都會對注冊會計師審計質量產生重大影響。被審計單位所處的外部環(huán)境包括行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素，同樣會對注冊會計師審計質量產生重大影響。在復雜環(huán)境下或被審計單位內部控制不健全時，如果繼續(xù)采用傳統(tǒng)審計模式，局限于控制測試和實質性測試，把審計的主要資源集中在具體交易事項和余額細節(jié)測試上，極易引發(fā)審計風險。因此，在準則框架體系中，為了更好地指導注冊會計師有效地識別、評估和應對審計風險，制定了專門的準則，包括（（計劃審計工作））、《了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險》、《對被審計單位使用服務機構的考慮》、《重大性》和《針對評估的重大錯報風險實施的程序》等5項審計準則。不僅如此，上至有關一般原則與責任的審計準則，下至有關審計證據、利用其他主體的工作和審計結論與報告的審計準則，也無不強調對被審計單位及其環(huán)境的了解、評估和應對。很顯然，準則框架體系全面滲透著風險審計理念，要求注冊會計師將風險導向審計的觀念貫穿于審計全過程。（三）充分體現(xiàn)了國際趨同要求國際會計師聯(lián)合會主席格雷厄姆？沃德在中國會計審計準則體系發(fā)布會上指出：中國審計準則的國際趨同“意味著審計過程更可信、審計師提供的信息更可信，投資者信心因而增強。所有這些，對于中國資本市場的發(fā)展是至關重要的”。的確，在全球經濟一體化的今天，跨國公司正在不斷進入中國市場，中國企業(yè)也在不斷走出國門，拓展海外業(yè)務，國際資本的流動也帶動了注冊會計師審計的跨國界發(fā)展。從這層意義上講，審計是沒有國界的。國家審計準則的國際趨同是順應世界歷史發(fā)展潮流的必然。中國準則體系的國際趨同既體現(xiàn)在框架體系上，也體現(xiàn)在準則項目和內容上。1.準則框架體系趨同。國際審計與鑒證準則理事會公告覆蓋的注冊會計師業(yè)務類型包括：歷史財務信息的審計和審閱業(yè)務；除歷史財務信息的審計和審閱以外的其他鑒證業(yè)務；相關服務業(yè)務。相關準則分別被稱為審計準則、審閱準則、其他鑒證業(yè)務準則以及相關服務準則，而且，公告還包括用于保證各類業(yè)務質量的會計師事務所質量控制準則。因此，中國準則框架體系與國際鑒證業(yè)務體系是完全趨同的。2.準則項目和內容趨同。將中國審計準則體系中的48個項目與國際審計與鑒證準則理事會頒布的審計、鑒證和相關服務準則進行比較不難發(fā)現(xiàn)，除《中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則》、《中國注冊會計師審計準則第1152號一前后任注冊會計師的溝通》）、（《中國注冊會計師審計準則第1311號一存貨監(jiān)盤》和（（中國注冊會計師審計準則第1602號一驗資》等個別準則以外，我們的準則體系項目與國際審計準則項目幾乎是一致的。即便是前后任注冊會計師的溝通準則和存貨監(jiān)盤準則，其主要內容也分別在國際準則體系的職業(yè)道德準則和審計證據準則中作了規(guī)范，無非慮及這兩方面的問題在我國目前審計實務中比較重要和突出，其內容又較為成熟，因此單列準則項目予以規(guī)范。在審計準則內容上，中國準則體系充分采納了國際審計準則所有的基本原則和重要程序，在會計師事務所質量控制、審計的目標與原則、風險的評估與應對、審計證據的獲取與分析、審計結論的形成與報告等方面，與國際審計準則保持了高度的統(tǒng)一。真正達到了準則項目和內容的趨同。（四）切實考慮了中國國情趨同不是相同，借鑒不等于照搬照抄。社會制度、文化背景、執(zhí)業(yè)環(huán)境以及社會公眾對注冊會計師認識程度等的不同，決定了我們在國際趨同的同時，必須從中國國情出發(fā)研究制定中國審計準則，使之既與國際通行做法相銜接，文能保持中國特色。中國準則體系在鑒證業(yè)務基本準則、前后任注冊會計師的溝通、驗資準則和準則行文體例等方面較好地體現(xiàn)了這一原則。1.關于（（中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則》。與國際審計與鑒證準則理事會頒布的鑒證業(yè)務概念框架相比，《中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則》的主要功能與之相同，旨在規(guī)范注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務，明確鑒證業(yè)務的目標和要素，確定審計準則、審閱準則和其他鑒證業(yè)務準則適用的鑒證業(yè)務類型；主要內容也相近，包括定義和目標、業(yè)務承接和鑒證業(yè)務要素等內容，但刪除了概念框架范圍和非鑒證業(yè)務報告等方面的內容，主要考慮到概念框架這種形式不符合中國現(xiàn)行法律法規(guī)體系的要求，不可以單獨作為準則項目。2.關于《中國注冊會計師審計準則第1602號一驗資》在國際上，資本金制度分為法定資本制和授權資本制兩類，我國選擇了前者，并且，（《中華人民共和國公司法》第29條明確規(guī)定：“股東繳納出資后，必須經依法設立的驗資機構驗資并出具證明”。法定資本制和驗資制度從理論上講，其意義是多方面的：（1）能夠約束投資人及時注入其認繳的出資額，保證新設公司有一定數(shù)額的初始啟動資金，有助于新設公司基本生產經營活動的順立開展；（2）確定了公司股東之間分配利潤和分擔虧損的基礎；（3）對有限責任公司而言，注冊資本明確了公司承擔責任的最低限額；（4）為公司的債權人所擁有債權的如數(shù)收回提供了一定保障。但由于世界上僅有極少數(shù)國家和地區(qū)開展注冊會計師驗資業(yè)務，缺乏普遍性，國際審計準則體系并未包含驗資準則。因此，中國審計準則體系以現(xiàn)行驗資實務公告為基礎，充分考慮了《中華人民共和國公司法》、國務院《中華人民共和國公司登記管理條例》和國家工商行政管理總局《公司注冊資本登記管理規(guī)定》中的相關要求，形成了《中國注冊會計師審計準則第1602號一驗資》，對驗資定義、驗資類型、審驗程序和驗資報告等全面予以規(guī)范。