注冊(cè)會(huì)計(jì)師典型企業(yè)案例
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Z.L.小姐
一．案例簡(jiǎn)介這是一個(gè)關(guān)于利用會(huì)計(jì)截期在收入的確認(rèn)和費(fèi)用.負(fù)債的確認(rèn)問(wèn)題上做文章進(jìn)而夸大企業(yè)業(yè)績(jī)，進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊的案例。美國(guó)女王真空吸塵器公司是一家上市公司，以生產(chǎn)耐用的吸塵器著稱，唐·希蘭先生是該吸塵器公司的首席執(zhí)行官。當(dāng)初為了獲取該公司的控股權(quán)，希蘭先生不惜抵押了其所有的私人資產(chǎn)，以獲得巨額借款用于購(gòu)買女王公司的股票。只有在女王公司的利潤(rùn)急劇增長(zhǎng)的情況下，他才不至于陷入更大的財(cái)務(wù)困境之中。不懂吸塵器行業(yè)的希蘭及其管理小組武斷地認(rèn)定開(kāi)發(fā)新一代真空吸塵器才是大幅提高利潤(rùn)的最佳途徑。為了籌措新生產(chǎn)線的資金，希蘭先生授意財(cái)務(wù)經(jīng)理去人為地夸大幾個(gè)季度的利潤(rùn)從而使股票價(jià)格上漲，再用股價(jià)上漲拋售部分股票的方法產(chǎn)生資金。財(cái)務(wù)經(jīng)理選擇了在銷售和費(fèi)用的截期上玩花樣。他指示銷售經(jīng)理將期后的銷售發(fā)票提前到會(huì)計(jì)年度結(jié)束前開(kāi)，囑咐倉(cāng)庫(kù)將貨物的發(fā)運(yùn)提前，并同時(shí)編造大量的非法分路以掩蓋造假舉動(dòng)。此外，他還將積存的商品發(fā)運(yùn)他處，視之為銷售記入銷售收入；將未付的帳單鎖在櫥柜里不確認(rèn)負(fù)債。希蘭通過(guò)他的方案得到了急需的現(xiàn)金流。由于公司從未在期后沖銷虛假的銷售，審計(jì)人員并未發(fā)現(xiàn)該公司的造假行為。新一代的真空吸塵器銷售業(yè)績(jī)飚升，利潤(rùn)飛漲。然而好景不長(zhǎng)，不久消費(fèi)者們發(fā)現(xiàn)吸塵器的質(zhì)量存在嚴(yán)重問(wèn)題并要求退貨，其幕后原因是希蘭貪婪地追求利潤(rùn)以至于強(qiáng)吸塵器原先堅(jiān)實(shí)的金屬部分替換成了塑料裝配，從而導(dǎo)致產(chǎn)品不耐熱。于是，最初的利潤(rùn)轉(zhuǎn)變?yōu)榭衽谋г孤?，倉(cāng)庫(kù)開(kāi)始沒(méi)有空間存放退回的產(chǎn)品。后來(lái)，公司不得不租用了較遠(yuǎn)的倉(cāng)庫(kù)存放退回的產(chǎn)品并銷毀所有反應(yīng)退貨的記錄，以此來(lái)蒙蔽了審計(jì)人員。由于產(chǎn)品的口碑極差，公司的名聲一落千丈，銷售嚴(yán)重滑坡。巨額的銷售退回和銷售額的銳減給希蘭和財(cái)務(wù)經(jīng)理帶了極大的壓力，面對(duì)所要額外信息的審計(jì)人員，他們最終在律師的建議下主動(dòng)認(rèn)罪。本案中，投資者和債權(quán)人由于女王公司的舞弊行為遭受了共4000萬(wàn)美元，公司也宣告倒閉。此外，希蘭先生也被判一年有期徒刑并附帶數(shù)百萬(wàn)的賠償。二．案例分析對(duì)于本案例的分析，首先針對(duì)這舞弊案，從舞弊本身入手。本案例運(yùn)用截期舞弊來(lái)制造虛假利潤(rùn)，它是利用時(shí)間性差異來(lái)實(shí)現(xiàn)的。 截期舞弊通常有兩種形式：一種是提前確認(rèn)收益，另一種是延遲記錄費(fèi)用或負(fù)債。但是，不論采取其中的哪一種，只要是通過(guò)時(shí)間因素實(shí)施舞弊的，造假者所選用的舞弊手法無(wú)非是以下三類（下述手法以提前確認(rèn)收益為例，延遲記錄費(fèi)用或負(fù)債的手法也可以此類推）：（1）玩時(shí)間游戲：即為了達(dá)到一定的銷售指標(biāo)或利潤(rùn)指標(biāo)，公司往往在年底不及時(shí)結(jié)賬，將下一期的銷售業(yè)務(wù)提前計(jì)入上一個(gè)會(huì)計(jì)年度，這是最普遍采用的一種手法。（2）未完成全部服務(wù)前確認(rèn)全部收益：這種手法罔顧會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)“完工百分比法”的規(guī)定，在服務(wù)未完全提供完畢之前，即在賬上確認(rèn)了該服務(wù)帶來(lái)的所有收益，而且還不轉(zhuǎn)銷預(yù)提費(fèi)用，并將需抵償?shù)谋ＷC金計(jì)入利潤(rùn)。（3）憑訂單確認(rèn)銷售：即在接到商品或貨物訂單時(shí)就確認(rèn)銷售收入。更有甚者，為數(shù)不少的公司在審計(jì)前后，將貨物發(fā)運(yùn)到自己的私人倉(cāng)庫(kù)或分公司并記之為銷售。 我們認(rèn)為在本案例中，有下例舞弊行為：1提前確認(rèn)收入：將期后的發(fā)票提前到會(huì)計(jì)年度前開(kāi); 2記錄不存在的收入：將積存的商品發(fā)送到別處，同時(shí)視為銷售計(jì)入銷售收入； 3高估收入：將未付的賬單鎖在櫥柜理不確認(rèn)負(fù)債。那么舞弊的原因是什么呢？ 從構(gòu)成舞弊的三個(gè)要素——壓力、機(jī)會(huì)、藉口來(lái)看，壓力無(wú)疑是舞弊發(fā)生的最原始動(dòng)力。當(dāng)初為了獲取該公司的控股權(quán)，希蘭先生不惜抵押了其所有的私人資產(chǎn)，以獲得巨額借款用于購(gòu)買女王公司的股票。能償還該債務(wù)的唯一方法，就是從女王公司獲得收益。若女王公司的利潤(rùn)如果沒(méi)有急劇增長(zhǎng)的話，他則將陷入更大的財(cái)務(wù)困境之中。因此，他具備了最主要的因素。對(duì)一個(gè)公司而言，雖然其產(chǎn)權(quán)是由股東所有，但日常經(jīng)營(yíng)權(quán)卻在管理者的手中，實(shí)質(zhì)上形成了“內(nèi)部人控制”，產(chǎn)權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離，給予造假者以可乘之機(jī)。這些為客觀因素。 就主觀的人為因素而言，管理者的盲目與決策武斷：希蘭和他領(lǐng)導(dǎo)的新的管理小組在不懂吸塵器行業(yè)的情況下，武斷地認(rèn)定舊的生產(chǎn)線過(guò)于老化，開(kāi)發(fā)新一代的真空吸塵器才是大幅提高利潤(rùn)的最佳途徑；管理者的短視：希蘭貪婪地追逐高利潤(rùn)，將吸塵器原先堅(jiān)實(shí)的金屬部分替換成塑料裝配，從而導(dǎo)致了新的吸塵器不耐熱。有關(guān)新產(chǎn)品的問(wèn)題接踵而來(lái)。首先，有一部分消費(fèi)者聲稱，吸塵器內(nèi)部的齒輪脫落，要退還產(chǎn)品；接著到處有報(bào)道說(shuō)吸塵器的內(nèi)臟會(huì)受熱融化；個(gè)人利益與集體利益的抉擇：財(cái)務(wù)經(jīng)理聽(tīng)了希蘭的打算后，對(duì)此夸大利潤(rùn)的非法伎倆同樣持支持態(tài)度。他的動(dòng)機(jī)很簡(jiǎn)單：他相信希蘭先生有關(guān)新產(chǎn)品的創(chuàng)意，并且還天真地認(rèn)為，這種做假賬的行為只是暫時(shí)的；除此之外，他還必須保住他的飯碗。這些都使舞弊后果雪上加霜。在案例中，我們可以看出，由于監(jiān)督機(jī)關(guān)的不力，也是舞弊得以發(fā)生并持續(xù)的重要原因之一。由于女王公司從未在期后沖銷任何一筆虛假的銷售——這是截期舞弊的典型征兆，所以，那些具有多年從業(yè)經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員并未發(fā)現(xiàn)該公司的造假行為。公司決定租用離公司較遠(yuǎn)的倉(cāng)庫(kù)來(lái)存放這些毫無(wú)價(jià)值的商品，并由希蘭的一個(gè)下屬負(fù)責(zé)銷毀所有能反映退貨的文件記錄，包括發(fā)運(yùn)單、存貨盤點(diǎn)表和存貨退回清單。這個(gè)花招又一次“暫時(shí)性”地奏效了。針對(duì)本案例的舞弊行為，我們結(jié)合資料，提出幾點(diǎn)措施： 注重對(duì)高層管理人員財(cái)務(wù)狀況的調(diào)查。當(dāng)客戶業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)發(fā)生變動(dòng)時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)客戶的業(yè)務(wù)的了解。雖然審計(jì)人員審計(jì)女王真空吸塵器公司已有多年了，但是該公司自希蘭先生接手后發(fā)生了巨大的變化。原先傳統(tǒng)的金屬制吸塵器不再生產(chǎn)了，代之以全新的未經(jīng)試驗(yàn)過(guò)的產(chǎn)品，而且公司的全部收入都來(lái)源于該新產(chǎn)品。由于公司產(chǎn)品、銷售結(jié)構(gòu)和人事發(fā)生了劇烈變動(dòng)，對(duì)審計(jì)人員而言，應(yīng)將現(xiàn)今的公司視同為與以往的女王公司不同的一家公司。審計(jì)人員應(yīng)在現(xiàn)有的銷售結(jié)構(gòu)下，重新衡量這種變化給企業(yè)帶來(lái)的影響。在上述案例中，如果審計(jì)人員重視所謂的利潤(rùn)劇增都來(lái)自與新產(chǎn)品這一事實(shí)的話，他們必然會(huì)加強(qiáng)對(duì)該種新產(chǎn)品的調(diào)查和認(rèn)知，從而重新評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)場(chǎng)勘察和詢問(wèn)必不可少。對(duì)于審計(jì)制造業(yè)、零售和批發(fā)業(yè)的審計(jì)人員而言，對(duì)其客戶的現(xiàn)場(chǎng)勘察和詢問(wèn)是尤其重要的。任何存貨項(xiàng)目，不論是發(fā)貨還是收貨，最終都是要經(jīng)由裝卸碼頭直至倉(cāng)庫(kù)才能完成的。因此，存貨方面是否存在財(cái)務(wù)造假一定瞞不過(guò)關(guān)鍵的裝運(yùn)人員。在上述案例中，如果審計(jì)人員在審計(jì)存貨項(xiàng)目時(shí)，多花費(fèi)一部分時(shí)間在現(xiàn)場(chǎng)勘察，有技巧地詢問(wèn)那些在倉(cāng)庫(kù)工作的相關(guān)人員牽涉舞弊和濫用職權(quán)方面的問(wèn)題，相信不難發(fā)現(xiàn)新產(chǎn)品有大量銷售退回這一事實(shí)，從而進(jìn)一步揭示公司利用截期來(lái)虛構(gòu)利潤(rùn)的舞弊行為。善用分析性復(fù)核。對(duì)著大量單一、枯燥的數(shù)字，注冊(cè)會(huì)計(jì)師難免會(huì)有云里霧里的感覺(jué)。然而這些簡(jiǎn)單的數(shù)字背后卻隱藏著復(fù)雜的勾稽關(guān)系，其往往能幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定報(bào)表的合理性。一旦這些勾稽關(guān)系被破壞，通常就預(yù)示著有一些不尋常的事項(xiàng)出現(xiàn)，需引起注冊(cè)會(huì)計(jì)師的注意，以便更好地抓住主要矛盾，提高職業(yè)警惕性。比如說(shuō)要提早確認(rèn)收入的話，貨物常常在發(fā)運(yùn)之前就已經(jīng)被開(kāi)單記賬了，因此，貨物的發(fā)運(yùn)數(shù)量可能與開(kāi)單記賬的數(shù)量不一致。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)實(shí)施對(duì)兩者一致性的測(cè)試就可以驗(yàn)證利潤(rùn)的正確性了。在上述案例中，審計(jì)女王吸塵器公司的審計(jì)人員如果能使用同樣的方法和準(zhǔn)則，就可能發(fā)現(xiàn)公司外租倉(cāng)庫(kù)的存儲(chǔ)成本有顯著增長(zhǎng)，從而進(jìn)一步懷疑到退回的劣質(zhì)商品可能沒(méi)有在銷售退回中予以反映，巨額的利潤(rùn)也許只是一個(gè)泡沫
流星又來(lái)臨
案例一： 中山注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供虛假驗(yàn)資報(bào)告判刑5年新華網(wǎng)廣州 ·陳曉建記者由廣東中山市人民法院了解到，日前，中山市人民法院對(duì)涉嫌為34家資金不足卻企圖完成 工商注冊(cè)登記和年檢的公司、企業(yè)出具虛假驗(yàn)資告的注冊(cè)會(huì)計(jì)師黃炎林判處黃炎林有期徒刑5年，并處罰金5萬(wàn)元。黃某服判，表示不上訴。據(jù)中山人民法院辦案干警介紹，被告人黃炎林利用擔(dān)任中山市同力會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職務(wù)便利，為謀求非法利益，與時(shí)任中山市某商貿(mào)公司業(yè)務(wù)經(jīng)理的被告人程少南經(jīng)事先預(yù)謀后，由黃炎林提供客戶，程少南偽造銀行詢證函及銀行時(shí)帳單，先后為34家公司 及個(gè)體工商戶進(jìn)行虛假驗(yàn)資，出具虛假驗(yàn)資報(bào)告，并收取高額費(fèi)用，使上述單位在資金不足的情況下順利進(jìn)行工商注冊(cè)登記和年檢。經(jīng)法院核 實(shí)，黃炎林在2004年3月至2005年1月期間共非法出具34份驗(yàn)資報(bào)告，收費(fèi)均在5000元之上，遠(yuǎn)超其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)驗(yàn)資 業(yè)務(wù)收費(fèi)不超過(guò)2000元的標(biāo)準(zhǔn)，并且其在收錢后，只出具收據(jù)，概不出發(fā)票。記者從該案的刑事判決書(shū)中了解到，本案的案發(fā)是由于2007年2月，被告人程少南以向工商管理部門舉報(bào)同力會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具虛假 驗(yàn)資報(bào)告為由，向同力會(huì)計(jì)師事務(wù)所所長(zhǎng)葉南泉發(fā)手機(jī)短信敲詐勒索人民幣50000元，葉南泉意識(shí)到問(wèn)題的嚴(yán)重性，遂向工商部門報(bào)告。 經(jīng)調(diào)查，工商部門于同年3月28日，將黃炎林在為客戶辦理驗(yàn)資報(bào)告過(guò)程中涉嫌出具虛假驗(yàn)資報(bào)告的有關(guān)材料、線索等移交于公安部門。公 安部門在同年4月9日立案?jìng)刹?，并隨后將黃炎林和程少南抓捕歸案。根據(jù)《刑法》的相關(guān)規(guī)定，承擔(dān)資產(chǎn)評(píng)估、驗(yàn)資、驗(yàn)證、會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律服務(wù)等職責(zé)的中介組織人員故意提供虛假證明文件，情節(jié)嚴(yán)重的，處五年以下有期徒刑或者拘役。中山人民法院一審判決，以提供虛假證明文件罪，判處黃炎林有期徒刑5年，并處罰金5萬(wàn)元；以提供虛假證明文件罪、敲詐勒索罪，判處同案犯程少南有期徒刑3年，緩刑5年，并處罰金3萬(wàn)元。判決后，黃、程二人服判，均未上訴。案例二： 兩注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具證明文件重大失實(shí)被判刑作者： 侯昌忠 陶剛 謝正偉 發(fā)布時(shí)間： 2006-02-26 10:31:03中國(guó)法院網(wǎng)訊 2月23日下午，四川宜賓市翠屏區(qū)人民法院對(duì)宜賓賽爾登豐案中涉嫌觸犯出具證明文件重大失實(shí)罪的兩被告人作出了一審判決：被告人魯禮和犯出具證明文件重大失實(shí)罪，判處有期徒刑二年，緩刑二年，并處罰金一萬(wàn)五千元；被告人丁勇犯出具證明文件重大失實(shí)罪，判處罰金一萬(wàn)元。被告人魯禮和系宜賓蜀南會(huì)計(jì)師事務(wù)所的法定代表人、注冊(cè)會(huì)計(jì)師，被告人丁勇系宜賓蜀南會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。2004年2月，周文（另案）、徐崇炎（死亡）等人在實(shí)際未出資的情況下，為達(dá)到注冊(cè)成立宜賓賽爾登豐百貨有限公司的目的，徐崇炎找到在宜賓蜀南會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作的鄭熙孝，請(qǐng)其幫忙審驗(yàn)該公司200萬(wàn)元的注冊(cè)資本，并提供了設(shè)立驗(yàn)資200萬(wàn)元的虛假證明文件。2月20日，鄭熙孝代表宜賓蜀南會(huì)計(jì)師事務(wù)所，與委托人宜賓賽爾登豐百貨有限公司簽訂設(shè)立驗(yàn)資業(yè)務(wù)約定書(shū)。驗(yàn)資范圍是貨幣資金，驗(yàn)資收費(fèi)是3000元。鄭熙孝為宜賓賽爾登豐百貨有限公司設(shè)立驗(yàn)資項(xiàng)目經(jīng)辦人，編制了驗(yàn)資總體計(jì)劃、貨幣資金審驗(yàn)程序表，形成了驗(yàn)資報(bào)告底稿，經(jīng)丁勇復(fù)核，最后由魯禮和進(jìn)行三級(jí)復(fù)核后，于2004年2月24日蓋上魯禮和和蔣某二名注冊(cè)會(huì)計(jì)師章，加蓋宜賓蜀南會(huì)計(jì)師事務(wù)所的公章，為宜賓賽爾登豐百貨有限公司出具了注冊(cè)資本為200萬(wàn)元（實(shí)物資本160萬(wàn)元、貨幣資金40萬(wàn)元）的驗(yàn)資報(bào)告。宜賓賽爾登豐百貨有限公司使用該所出具的設(shè)立驗(yàn)資報(bào)告，騙取宜賓市工商行政管理局，于2月27日注冊(cè)取得了注冊(cè)資本為200萬(wàn)元的有限公司的經(jīng)營(yíng)資質(zhì)。同年4月，周文、徐崇炎等人在實(shí)際未出資的情況下，為達(dá)到虛假增資300萬(wàn)元的目的，再次向蜀南會(huì)計(jì)師事務(wù)所提交了虛假的增資300萬(wàn)元的證明文件、材料。4月8日，鄭熙孝代表宜賓蜀南會(huì)計(jì)師事務(wù)所，與委托人宜賓賽爾登豐百貨有限公司簽訂變更驗(yàn)資的業(yè)務(wù)約定書(shū)。驗(yàn)資范圍是貨幣、實(shí)物資金，驗(yàn)資收費(fèi)是3000元。鄭熙孝為宜賓賽爾登豐百貨有限公司變更驗(yàn)資項(xiàng)目經(jīng)辦人，編制了驗(yàn)資總體計(jì)劃、變更驗(yàn)資審驗(yàn)程序表、貨幣資金審驗(yàn)程序表、固定資產(chǎn)審驗(yàn)程序表和實(shí)物資產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)審驗(yàn)表，形成了驗(yàn)資報(bào)告底稿，經(jīng)丁勇復(fù)核，最后由魯禮和進(jìn)行三級(jí)復(fù)核后，于2004年4月9日蓋上魯禮和和蔣某二名注冊(cè)會(huì)計(jì)師章，加蓋宜賓蜀南會(huì)計(jì)師事務(wù)所的公章，為宜賓賽爾登豐百貨有限公司出具了新增注冊(cè)資本300萬(wàn)元（實(shí)物資本235萬(wàn)元、貨幣資金65萬(wàn)元）的驗(yàn)資報(bào)告。宜賓賽爾登豐百貨有限公司使用該變更驗(yàn)資報(bào)告，騙取宜賓市工商行政管理局信任，于2004年4月15日取得了宜賓賽爾登豐百貨有限公司增資300萬(wàn)元的工商變更登記。2005年3月17日，宜賓賽爾登豐百貨有限公司因負(fù)債過(guò)多而停業(yè)倒閉，注冊(cè)時(shí)出資的固定資產(chǎn)款項(xiàng)也未付清，拖欠了商家的大量貨款、設(shè)備款和裝修款，給經(jīng)營(yíng)者和相關(guān)商家造成重大經(jīng)濟(jì)損失，造成惡劣的社會(huì)影響。宜賓蜀南會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)宜賓賽爾登豐百貨有限公司的設(shè)立驗(yàn)資、變更驗(yàn)資項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)過(guò)程中，未嚴(yán)格遵循《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，未實(shí)施有效的驗(yàn)證程序。其一，宜賓賽爾登豐百貨有限公司章程中約定200萬(wàn)元注冊(cè)資本全部是貨幣出資，沒(méi)有實(shí)物出資，驗(yàn)資業(yè)務(wù)約定書(shū)也約定驗(yàn)資范圍是貨幣資金。而驗(yàn)資報(bào)告出具的是貨幣出資占40萬(wàn)元，160萬(wàn)元是實(shí)物出資。其二，該所以宜賓賽爾登豐百貨有限公司提供的偽造的4張實(shí)物發(fā)票為依據(jù)，審驗(yàn)確認(rèn)了宜賓賽爾登豐百貨有限公司的實(shí)物出資。在審驗(yàn)設(shè)立驗(yàn)資的實(shí)物出資部分時(shí)，實(shí)物發(fā)票、收款證明與實(shí)物合同對(duì)比，表明是合同簽定后即付清全款，這與合同上的付款方式是分期付款不一致，該所未充分關(guān)注實(shí)物發(fā)票、收款證明的出具時(shí)間、金額與實(shí)物合同上的付款時(shí)間、付款方式、付款金額不一致的疑點(diǎn)，也未充分關(guān)注實(shí)物發(fā)票上的內(nèi)容與收款證明上出具的收款項(xiàng)目不一致的疑點(diǎn)。該所未充分關(guān)注實(shí)物發(fā)票、收款證明出具單位和實(shí)物的購(gòu)貨合同上的銷售單位不一致的重要疑點(diǎn)。兩次實(shí)物驗(yàn)資該所不僅未能通過(guò)書(shū)面審查發(fā)現(xiàn)周文、徐崇炎等人提供的驗(yàn)資材料中的疑點(diǎn)，也未采取其他驗(yàn)資程序證明提供的驗(yàn)資材料的真實(shí)性。其三，該所在出具驗(yàn)資報(bào)告時(shí)，蓋上未參與該份驗(yàn)資報(bào)告工作的會(huì)計(jì)師蔣某的注冊(cè)會(huì)計(jì)師章，未遵循中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的基本程序。宜賓市翠屏區(qū)人民法院經(jīng)審理認(rèn)為，魯禮和、丁勇作為承擔(dān)資產(chǎn)驗(yàn)資職責(zé)的中介組織人員，代表宜賓蜀南會(huì)計(jì)師事務(wù)所，在對(duì)宜賓賽爾登豐百貨有限公司設(shè)立、變更驗(yàn)資過(guò)程中，嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任，出具的證明文件有重大失實(shí)，造成嚴(yán)重后果，其行為已構(gòu)成出具證明文件重大失實(shí)罪。鑒于丁勇犯罪情節(jié)輕微，可對(duì)其單處罰金。鑒于宜賓蜀南會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)宜賓賽爾登豐百貨有限公司倒閉時(shí)拖欠員工工資事件的妥善處理中產(chǎn)生了積極作用，可對(duì)被告人魯禮和、丁勇酌情從輕處罰。根據(jù)被告人魯禮和的犯罪情節(jié)、悔罪表現(xiàn)，認(rèn)為適用緩刑不致再危害社會(huì)，可依法適用緩刑。宜賓市翠屏區(qū)人民法院于是依法作出上述判決。案例三： 河南：法盲會(huì)計(jì)隱匿會(huì)計(jì)憑證和帳簿被判刑2004-11-20 23:21:22 來(lái)源: 新華網(wǎng)新華網(wǎng)鄭州11月20日電（馬占西、李鈞德）為了逃避公安機(jī)關(guān)查處，河南省平頂山市一運(yùn)輸公司會(huì)計(jì)竟然把本公司會(huì)計(jì)資料藏匿，并拒不交出。日前，這名法盲會(huì)計(jì)因隱匿會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿罪被寶豐縣人民法院判處有期徒刑三年零六個(gè)月。楊景和系平頂山市鵬源達(dá)貨物運(yùn)輸服務(wù)有限公司汽車隊(duì)會(huì)計(jì)。2003年11月，為了逃避查處，他將依法應(yīng)當(dāng)保存的該公司的收入、支出原始票據(jù)等會(huì)計(jì)資料，用鐵箱子鎖住藏匿到王艷召家中，將公司的中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行現(xiàn)金繳款單等原始票據(jù)、記帳憑證以及公司為應(yīng)付年檢而做的帳目、記帳憑證、明細(xì)帳等會(huì)計(jì)資料，于2004年2月28日晚藏匿到自己家中，拒不向偵查機(jī)關(guān)提供。后來(lái)，被告人盧白孩伙同郭現(xiàn)民(在逃)又將楊景和藏匿于家中的相關(guān)會(huì)計(jì)資料取出，由盧白孩藏匿自己家中，拒不交出。2004年3月3日，該資料被公安機(jī)關(guān)搜查時(shí)依法扣押。寶豐縣人民法院認(rèn)為，被告人楊景和、盧白孩為逃避查處，將依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿等會(huì)計(jì)資料故意隱匿、拒不交出，致使大部分會(huì)計(jì)資料不知去向，嚴(yán)重影響了公安機(jī)關(guān)的調(diào)查活動(dòng)，屬情節(jié)嚴(yán)重。依法判處楊景和有期徒刑三年零六個(gè)月，并處罰金人民幣50000元；判處盧白孩有期徒刑二年，并處罰金人民幣30000元。
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