我國(guó)的增值稅實(shí)行憑發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款制度，對(duì)于委托代銷這樣一種經(jīng)營(yíng)行為，委托方和受托方之間雖然沒(méi)有有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)，但為了使增值稅專用發(fā)票鏈不被中斷，保證稅款抵扣制度的實(shí)施，我國(guó)稅法將委托代銷行為視同銷售貨物征收增值稅。即：當(dāng)受托方銷售代銷貨物時(shí)，要給購(gòu)買方開具增值稅專用發(fā)票，做銷售處理，繳納增值稅，然后再按與委托方簽訂的協(xié)議，定期填制代銷清單，與委托方結(jié)算貸款及手續(xù)費(fèi)。同時(shí)，委托方根據(jù)代銷清單，給受托方開出增值稅專用發(fā)票，并據(jù)以作銷售處理，繳納增值稅。委托代銷主要有支付手續(xù)費(fèi)、視同買斷兩種方式，下面舉例說(shuō)明兩種方式下委托方和受托方相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。一、視同買斷方式委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價(jià)收取代銷的貨款，實(shí)際售價(jià)可由受托方自定，實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有。受托方將商品銷售后，應(yīng)按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)為銷售收入，計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，并向委托方開具代銷清單；委托方收到代銷清單時(shí)，確認(rèn)收入，計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。例1、A企業(yè)委托B企業(yè)銷售甲商品50件，協(xié)議售價(jià)為200元／件，該商品成本為150元／件，增值稅稅率為17％。A企業(yè)收到B企業(yè)開來(lái)的代銷清單時(shí)開具增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款10 000元，增值稅額1700元。B企業(yè)實(shí)際銷售時(shí)開具的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款12000元，增值稅額2040元，（一）委托方相關(guān)的會(huì)計(jì)處理1、A企業(yè)將甲商品交付B企業(yè)時(shí)借：委托代銷商品 7500貸：庫(kù)存商品 75002、收到B企業(yè)代銷清單時(shí)借：應(yīng)收賬款—B企業(yè) 11700貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1700借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 7500貸：委托代銷商品 75003、收到B企業(yè)匯來(lái)的貨款時(shí)借：銀行存款 11700貸：應(yīng)收賬款—B企業(yè) 11700（二）受托方相關(guān)的會(huì)計(jì)處理1、收到甲商品時(shí)借：受托代銷商品 10000貸：代銷商品款 100002、實(shí)際銷售甲商品時(shí)借：銀行存款 14040貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 12000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 2040借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 10000貸：受托代銷商品 10000借：代銷商品款 10000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1700貸：應(yīng)付賬款—A企業(yè) 117003、按合同協(xié)議價(jià)將貨款付給A企業(yè)時(shí)借：應(yīng)付賬款—A企業(yè) 11700貸：銀行存款 11700二、支付手續(xù)費(fèi)方式委托方在收到受托方的代銷清單時(shí)，按協(xié)議售價(jià)反映銷售收入，計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，然后按銷售額的一定比例支付受托方代銷手續(xù)費(fèi)，所支付的手續(xù)費(fèi)以“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”列支。受托方代銷商品也應(yīng)作為應(yīng)稅銷售，計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，收取的代銷手續(xù)費(fèi)屬應(yīng)稅勞務(wù)，計(jì)入收入，應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。該營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是，如果受托方將代銷貨物按與委托方的協(xié)議售價(jià)出售，按協(xié)議售價(jià)的一定比例收取手續(xù)費(fèi)，則這一手續(xù)費(fèi)即為營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)；如果受托方將代銷貨物加價(jià)出售，仍與委托方按協(xié)議售價(jià)結(jié)算，并同時(shí)收取手續(xù)費(fèi)，那么受托方的收入應(yīng)包括銷售貨物的差價(jià)及另行收取的手續(xù)費(fèi)兩部分，對(duì)這兩部分均應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅。例2、A企業(yè)委托B企業(yè)銷售甲商品50件，協(xié)議售價(jià)為200元／件，該商品成本為150元／件，增值稅稅率為17％。A企業(yè)按協(xié)議售價(jià)的10%支付B企業(yè)代銷手續(xù)費(fèi)。A企業(yè)在收到B企業(yè)代銷清單時(shí)，向B企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款10000元，增值稅額1700元。受托方代銷手續(xù)費(fèi)營(yíng)業(yè)稅適用稅率為5％。（一）委托方相關(guān)的會(huì)計(jì)處理1、A企業(yè)將甲商品交付B企業(yè)時(shí)借：委托代銷商品 7500貸：庫(kù)存商品 75002、收到代銷清單時(shí)借：應(yīng)收賬款—B企業(yè) 11700貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1700借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 7500貸：委托代銷商品 7500借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 1000（50×200×10％）貸：應(yīng)收賬款—B企業(yè) 10003、收到B企業(yè)匯來(lái)的貨款凈額10700元（11700-1000）借：銀行存款 10700貸：應(yīng)收賬款—B企業(yè) 10700（二）受托方相關(guān)的會(huì)計(jì)處理1、按與委托方的協(xié)議價(jià)出售代銷貨物，并按協(xié)議售價(jià)的一定比例收取手續(xù)費(fèi)（1）收到A企業(yè)甲商品時(shí)借：受托代銷商品 10000貸：代銷商品款 10000（2）實(shí)際銷售商品時(shí)借：銀行存款 11700貸：應(yīng)付賬款—A企業(yè) 10000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1700借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700貸：應(yīng)付賬款—A企業(yè) 1700借：代銷商品款 10000貸：受托代銷商品 10000（3）歸還A企業(yè)貨款并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)時(shí)借：應(yīng)付賬款—A企業(yè) 11700貸：銀行存款 10700代購(gòu)代銷收入 1000（50×200×10％）借：代購(gòu)代銷收入 50（代銷手續(xù)費(fèi)的應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額直接沖銷代購(gòu)代銷收入）貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 50（1000×5％）2、加價(jià)出售代銷貨物，并同時(shí)按協(xié)議售價(jià)的一定比例收取手續(xù)費(fèi)這種方式下受托方的會(huì)計(jì)處理與視同買斷方式下的會(huì)計(jì)處理基本相同，不同之處在于同時(shí)還要收取手續(xù)費(fèi)。承例2，假設(shè)B企業(yè)實(shí)際銷售甲商品時(shí)開具的增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款12000元，增值稅額2040元，仍按協(xié)議售價(jià)的10％收取代銷手續(xù)費(fèi)。（1）收到A企業(yè)甲商品時(shí)借：受托代銷商品 10000貸：代銷商品款 10000（2）實(shí)際銷售甲商品時(shí)借：銀行存款 14040貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 12000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 2040借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 10000貸：受托代銷商品 10000借：代銷商品款 10000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1700貸：應(yīng)付賬款—A企業(yè) 11700（3）按合同協(xié)議售價(jià)將貨款付給A企業(yè)并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)時(shí)借：應(yīng)付賬款—A企業(yè) 11700貸：銀行存款 10700代購(gòu)代銷收入1000（50×200×10%）借：代購(gòu)代銷收入 150貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 150〔（12000－10000＋1000）×5％]