1.財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平 由于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是注冊會計(jì)師通過執(zhí)行審計(jì)工作對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，因此，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性。只有這樣，才能得出財(cái)務(wù)報(bào)表是否公允反映的結(jié)論。注冊會計(jì)師在制定總體審計(jì)策略時(shí)，應(yīng)當(dāng)確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平。 確定多大錯(cuò)報(bào)會影響到財(cái)務(wù)報(bào)表使用者所作決策，是注冊會計(jì)師運(yùn)用職業(yè)判斷的結(jié)果。很多注冊會計(jì)師根據(jù)所在會計(jì)師事務(wù)所的慣例及自己的經(jīng)驗(yàn)，考慮重要性水平。注冊會計(jì)師通常先選擇一個(gè)恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)，再選用適當(dāng)?shù)陌俜直瘸艘栽摶鶞?zhǔn)，從而得出財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平。 在實(shí)務(wù)中，有許多匯總性財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)可以用作確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的基準(zhǔn)，如總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、銷售收入、費(fèi)用總額、毛利、凈利潤等。在選擇適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的因素包括： （1）財(cái)務(wù)報(bào)表的要素（如資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用等）、適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度所定義的財(cái)務(wù)報(bào)表指標(biāo)（如財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量），以及適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度提出的其他具體要求； （2）對某被審計(jì)單位而言，是否存在財(cái)務(wù)報(bào)表使用者特別關(guān)注的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目（如特別關(guān)注與評價(jià)經(jīng)營成果相關(guān)的信息）； （3）被審計(jì)單位的性質(zhì)及所在行業(yè)； （4）被審計(jì)單位的規(guī)模、所有權(quán)性質(zhì)以及融資方式。 注冊會計(jì)師對基準(zhǔn)的選擇有賴于被審計(jì)單位的性質(zhì)和環(huán)境。例如，對以盈利為目的的被審計(jì)單位，來自經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤或稅后凈利潤可能是一個(gè)適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)；而對收益不穩(wěn)定的被審計(jì)單位或非盈利組織，選擇稅前利潤或稅后凈利潤作為判斷重要性水平的基準(zhǔn)就不合適。對資產(chǎn)管理公司，凈資產(chǎn)可能是一個(gè)適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)。注冊會計(jì)師通常選擇一個(gè)相對穩(wěn)定、可預(yù)測且能夠反映被審計(jì)單位正常規(guī)模的基準(zhǔn)。由于銷售收入和總資產(chǎn)具有相對穩(wěn)定性，注冊會計(jì)師經(jīng)常將其用作確定計(jì)劃重要性水平的基準(zhǔn)。 在確定恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)后，注冊會計(jì)師通常運(yùn)用職業(yè)判斷合理選擇百分比，據(jù)以確定重要性水平。以下是一些參考數(shù)值的舉例： （1）對以盈利為目的的企業(yè)，來自經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤或稅后凈利潤的5%，或總收入的0.5%。在適當(dāng)情況下，也可采用總資產(chǎn)或凈資產(chǎn)的一定比例等； （2）對非盈利組織，費(fèi)用總額或總收入的0.5%； （3）對共同基金公司，凈資產(chǎn)的0.5%。 前已述及，對重要性的評估需要職業(yè)判斷。注冊會計(jì)師執(zhí)行具體審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，可能認(rèn)為采用比上述百分比更高或更低的比例是適當(dāng)?shù)?。?dāng)根據(jù)不同的基準(zhǔn)計(jì)算出不同的重要性水平時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況決定采用何種計(jì)算方法更為恰當(dāng)。 此外，注冊會計(jì)師在確定重要性時(shí)，通常考慮以前期間的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況、本期的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況、本期的預(yù)算和預(yù)測結(jié)果、被審計(jì)單位情況的重大變化（如重大的企業(yè)購并）以及宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和所處行業(yè)環(huán)境發(fā)生的相關(guān)變化。例如，注冊會計(jì)師在將凈利潤作為確定某被審計(jì)單位重要性水平的基準(zhǔn)時(shí)，因情況變化使該被審計(jì)單位本年度凈利潤出現(xiàn)意外的增加或減少，注冊會計(jì)師可能認(rèn)為選擇近幾年的平均凈利潤作為確定重要性水平的基準(zhǔn)更加合適。 注冊會計(jì)師在確定重要性水平時(shí)，不需考慮與具體項(xiàng)目計(jì)量相關(guān)的固有不確定性。例如，財(cái)務(wù)報(bào)表含有高度不確定性的大額估計(jì)，注冊會計(jì)師并不會因此而確定一個(gè)比不含有該估計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性更高或更低的重要性水平。 2.各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平 由于財(cái)務(wù)報(bào)表提供的信息由各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的信息匯集加工而成，注冊會計(jì)師只有通過對各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次實(shí)施審計(jì)，才能得出財(cái)務(wù)報(bào)表是否公允反映的結(jié)論。因此，注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性。 各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平稱為“可容忍錯(cuò)報(bào)”?？扇萑体e(cuò)報(bào)的確定以注冊會計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的初步評估為基礎(chǔ)。它是在不導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的情況下，注冊會計(jì)師對各類交易、賬戶余額、列報(bào)確定的可接受的最大錯(cuò)報(bào)。 在確定各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以下主要因素：第一，各類交易、賬戶余額、列報(bào)的性質(zhì)及錯(cuò)報(bào)的可能性；第二，各類交易、賬戶余額、列報(bào)的重要性水平與財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的關(guān)系。由于為各類交易、賬戶余額、列報(bào)確定的重要性水平即可容忍錯(cuò)報(bào)，對審計(jì)證據(jù)數(shù)量有直接的影響，因此注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理確定可容忍錯(cuò)報(bào)。 需要強(qiáng)調(diào)的是，在制定總體審計(jì)策略時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對那些金額本身就低于所確定的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的特定項(xiàng)目作額外的考慮。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位的具休情況，運(yùn)用職業(yè)判斷，考慮是否能夠合理地預(yù)計(jì)這些項(xiàng)目的錯(cuò)報(bào)將影響使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策（如有這種情況的話）。注冊會計(jì)師在作出這一判斷時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮的因素包括： （l）會計(jì)準(zhǔn)則、法律法規(guī)是否影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對特定項(xiàng)目計(jì)量和披露的預(yù)期（如關(guān)聯(lián)方交易、管理層及治理層的報(bào)酬）； （2）與被審計(jì)單位所處行業(yè)及其環(huán)境相關(guān)的關(guān)鍵性披露（如制藥業(yè)的研究與開發(fā)成本）； （3）財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否特別關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)披露的特定業(yè)務(wù)分部（如新近購買的業(yè)務(wù)）的財(cái)務(wù)業(yè)績。 了解治理層和管理層對上述問題的看法和預(yù)期，可能有助于注冊會計(jì)師根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況作出這一判斷。