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(一)總體要求

確定溝通過程的主要目的在于確定與治理層溝通的形式和時間。注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計單位的規(guī)模、治理結(jié)構(gòu)、治理層的運作方式以及對擬溝通事項重要程度的看法等因素，合理確定溝通過程。

通常，被審計單位的規(guī)模越大、公司治理越健全、治理層的運作越規(guī)范，對注冊會計師與治理層溝通在形式上的正式程度和溝通的頻率等當(dāng)面的要求越高;擬溝通的事項余額重要，對溝通的詳略程度和及時性等方面的要求越高。利刃，注冊會計師與上市公司治理層的溝通，通常要比非上市的中小型被審計單位治理層的溝通更為正式和頻繁。

(二)取得相互了解

注冊會計師應(yīng)當(dāng)就溝通的形式、時間和溝通的基本奶榮與治理層取得相互了解。如何取得這種相互了解，可能會受到被審計單位的規(guī)模、治理結(jié)構(gòu)和治理層運作方式的影響。如果注冊會計師與治理層南里取得相互了解，可能表明注冊會計師與治理層之間的雙向溝通時無效的，從而難以事項溝通目的。

注冊會計師可能需要與治理層討論的事項包括：

1、溝通目的。如果目的明確，注冊會計師和治理層就相關(guān)問題以及針對溝通過程擬采取的措施取得相互了解會更加容易。

2、溝通形式。與治理層就溝通形式進行討論，有利于合理確定擬采取的溝通形式，或多溝通形式進行必要的調(diào)整，同時也有利于得到治理層的理解和配合。

3、就特定事項擬產(chǎn)于溝通的審計項目組和治理層成員。這方面的討論有利于雙方合理確定參與溝通的人員，以及找到適當(dāng)?shù)臏贤▽ο蟆?/p>

4、注冊會計師對溝通的期望。這種期望一般包括：期望溝通是雙向的，希望治理層愿意就他們認為與審計相關(guān)的陜西愛那個(例如，可能對審計程序的性質(zhì)、時間和范圍產(chǎn)生重大影響的戰(zhàn)略決策，對舞弊的懷疑和檢查，以及對管理層的誠信或勝任能力的關(guān)注)與注冊會計師進行溝通。

5、注冊會計師對溝通陜西愛那個采取措施并予以反饋的過程。討論該事項有利于讓治理層直系注冊會計師如何對溝通事項作出反應(yīng)。

6、治理層對溝通事項采取措施并予以反饋的過程。要論該事項有利于讓注冊會計師知悉治理層如何對溝通事項作出反應(yīng)。

7、除法律和審計準則的規(guī)定外，商定的其他溝通責(zé)任。對于商定的溝通事項而言，雙方應(yīng)就注冊會計師所承擔(dān)的超出法律法規(guī)和審計準則規(guī)定的其他溝通責(zé)任展開討論并達成共識，以免引起不必要的誤解和糾紛。

注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮是否在業(yè)務(wù)與誒的那個書中強調(diào)上述事項。如果商定溝通的事項中存在超出法律法規(guī)和審計準則規(guī)定的其他溝通責(zé)任，注冊會計師一般應(yīng)將商定事項和想干責(zé)任方面的內(nèi)容在于業(yè)務(wù)約定書中。此外，關(guān)于上述問題，如果經(jīng)過討論達成的結(jié)論與常規(guī)做法的差別較大，或者達成一致意見以前在討論過程中出現(xiàn)的分歧或誤解較多，一般就有必要再業(yè)務(wù)約定書中作相應(yīng)強調(diào)。

(三)溝通的相識

注冊會計師與治理層溝通的形式設(shè)計口頭或書面溝通、詳細或簡略溝通、正式或非正式溝通。有效的溝通形式不僅包括正式聲明和書面報告等正式形式，也包括討論等非正式形式。

1、確定溝通形式應(yīng)當(dāng)考慮的因素。

(1)擬溝通的特定事項的重要程度。通常，溝通事項越重要，注冊會計師就越傾向于采取書面的、更為詳細的和更加正式的溝通形式。

(2)管理層是否已就該事項與治理層溝通。通常，在注冊會計師確信管理層已經(jīng)就擬溝通事項與治理層有效溝通的情況下，如果該事項屬于審計準則規(guī)定應(yīng)當(dāng)直接與治理層溝通的事項，注冊會計師在與治理層進行溝通時可以相對簡略;如果溝通事項屬于審計準則規(guī)定的補充事項，注冊會計師可能就沒有必要就該事項再與治理層進行溝通。

(3)被審計單位的規(guī)模、經(jīng)營結(jié)構(gòu)、控制環(huán)境和法律結(jié)構(gòu)。通常，被審計單位的規(guī)模越大、經(jīng)營和法律結(jié)構(gòu)越復(fù)雜，注冊會計師就越傾向于采取書面的、更為詳細的和更加正式的溝通形式。

(4)如果執(zhí)行的是特殊目的的財務(wù)報表審計，注冊會計師是否同時審計該被審計單位的通用目的財務(wù)包百哦。在同時審計的情況下，對于已經(jīng)在用用的財務(wù)報表審計中充分溝通的事項，就可以僅作簡要溝通。

(5)法律法規(guī)的規(guī)定。如果法律法規(guī)規(guī)定對某些特定事項的溝通必須采用書面、正式形式，應(yīng)當(dāng)從其規(guī)定。

(6)治理層的且昂，包括與注冊會計師定期會面或溝通的安排。在不違背法律法規(guī)和審計準則要求、有利于實現(xiàn)溝通目的的前提下，注冊會計師在確定溝通形式時一般會盡可能地尊重治理層的預(yù)期和愿望。

(7)注冊會計師與治理層保持聯(lián)系和對話的頻率。如果雙方白癡頻繁的有效聯(lián)系和對話，對于一些治理層已經(jīng)了解的事項，溝通的形式就可以比價簡略。

(8)治理層的成員是否發(fā)生重大變化。通常，如果治理層成員發(fā)生了重大變化，注冊會計師對相關(guān)事項的溝通就應(yīng)當(dāng)更加詳細，以便讓新接任的治理層成員全面了解相關(guān)的情況。

需要強調(diào)的是，要向有效地實現(xiàn)溝通目的，注冊會計師需要根據(jù)實際情況靈活選擇適當(dāng)?shù)臏贤ㄐ问?。對于溝通形式的選擇不必拘泥于固定的模式，也沒有必要對所有的溝通事項都采取正式、詳細和書面的形式，這樣做又是反而會影響溝通的實際效果。

2、應(yīng)當(dāng)采用書面形式進行溝通的情形。

注冊會計師就下列事項與治理層溝通時，應(yīng)當(dāng)采用書面形式：(1)與治理層的溝通那個準則第二十八條和第二十九條規(guī)定的審計工作中發(fā)現(xiàn)的重大問題，其中已向治理層提出并得到妥善解決的事項不必包含在書面溝通文件中;(2)與治理層的溝通準則第四十條規(guī)定的注冊會計師的獨立性。顯然，之所以強調(diào)這些事項必須采用書面形式進行溝通，與他們的性質(zhì)和重要程度有關(guān)。

除此之外，對于其他事項的溝通，既可以采用書面形式，也可以采用口頭相識。具體采用何種形式，取決于注冊會計師根據(jù)具體情況和審計震澤規(guī)定所做出的職業(yè)判斷。

3、有關(guān)溝通形式的其他注意事項。

如果以口頭形式溝通涉及的治理層責(zé)任的事項，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確信溝通的事項已記錄于討論紀要或?qū)徲嫻ぷ鞯赘?。因為就這些事項所進行的溝通，事關(guān)注冊會計師是否履行可相關(guān)的義務(wù)，所以應(yīng)當(dāng)作為重要的審計證據(jù)進行記錄。如果缺乏必要的記錄，注冊會計師一般可以考慮將口頭溝通的事項采用書面形式進行再次溝通。

如果就某一重大事項與治理層的某一成員以非正式進行討論，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮在隨后的正式溝通中概述該事項，以便治理層的其他成員得到完整和對稱的信息。例如，在上市公司審計中，如果注冊會計師已經(jīng)就某些重要的會計處理問題與被審計單位審計委員會主席(或獨立董事中的財務(wù)、會計專業(yè)人士)進行過討論，注冊會計師一般應(yīng)當(dāng)在審計委員會或董事會進行溝通時，對上述已經(jīng)討論的事項進行必要的概述，以便讓其他治理層成員知悉該事項。

(四)保密

注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求治理層將溝通內(nèi)容，尤其是書面溝通文件，保持在合理的知悉和使用范圍之內(nèi)。因為注冊會計師溝通這些內(nèi)容和提供這些書面溝通文件的目的僅僅在于履行與治理層溝通的規(guī)定或約定責(zé)任，一旦他們被不當(dāng)泄露或不當(dāng)使用，可能會引起誤解或糾紛。當(dāng)然，保密的要求針對的是治理層和注冊會計師雙方，即：除法律法規(guī)、審計準則規(guī)定的情形之外，任何一方未經(jīng)對方允許，都不得將溝通內(nèi)容尤其是書面溝通文件泄露給或提供個第三方。

為防止治理層未經(jīng)注冊會計師允許將書面溝通文件提供給第三方，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在書面溝通文件中聲明：(1)書面溝通文件僅供治理層使用，如果被審計單位是集團的組成部分，也可供集團管理層和負責(zé)集團審計的注冊會計師使用;(2)注冊會計師對第三方不承擔(dān)責(zé)任;(3)未經(jīng)注冊會計師事先書面同意，溝通文件不得被引用、提及或向其他人披露。會計師事務(wù)所可以考慮將上述內(nèi)容作為格式要件，事先印刷在專門用來編寫或打印與治理層進行書面溝通內(nèi)容的紙張的封面或扉頁的顯著位置上，以達到提醒和警示的目的。

如果泛綠法規(guī)要求注冊會計師向監(jiān)管機構(gòu)或其他第三方提供為治理層編制的書面溝通文件，注冊會計師在提供這些文件前應(yīng)當(dāng)事先征得治理層的同意，并對上述聲明內(nèi)容作適當(dāng)修改。例如，在金融機構(gòu)等特殊主體的財務(wù)報表審計中，可能會存在與銀行監(jiān)管機構(gòu)溝通的法律法規(guī)要求。此時，對于前文所述的聲明內(nèi)容，即可以針對具體的法律法規(guī)要求詳細說明這種例外情形，也可以籠統(tǒng)地指出“適用的法律法規(guī)另有具體要求的除外”。

(五)溝通的時間

注冊會計師應(yīng)當(dāng)及時與治理層溝通。怎樣才算及時并非一成不變的，適當(dāng)?shù)臏贤〞r間因溝通事項的重大程度和性質(zhì)以及治理層擬采取的措施等業(yè)務(wù)環(huán)境的不同而不同。通常，溝通事項性質(zhì)越特殊、影響越大，就越需要立即或盡早進行溝通;越期望治理層采取措施予以解決就越需要盡早溝通。

具體講，注冊會計師確定適當(dāng)?shù)臏贤〞r間通常所遵循的原則是：(1)對于計劃事項的溝通，通常在審計業(yè)務(wù)的早期進行，如系首次接受委托，溝通時間隨同對業(yè)務(wù)約定條款的協(xié)商一并進行;(2)對于審計中遇到的重大困難，以隨同治理層能夠協(xié)助注冊會計師克服這些困難，或者這些困難可能導(dǎo)致出具保留意見或無法表示意見的審計報告，應(yīng)盡快予以溝通;(3)對于注冊會計師注意到的內(nèi)部控制設(shè)計或運行中的重大缺陷，應(yīng)盡快與管理層或治理層溝通;(4)對于審計中發(fā)現(xiàn)的與財務(wù)報表或?qū)徲媹蟾嫦嚓P(guān)的事項，包括注冊會計師對被審計單位會計處理質(zhì)量的看法，應(yīng)在最終完成財務(wù)報表前進行溝通;(5)對于注冊會計師的獨立性，應(yīng)在最終完成財務(wù)報表前或在對獨立性威脅及其防護措施做出重大判斷時(如在決定是否稱絕某項可能危及獨立性的非審計服務(wù)時)進行溝通;(6)如果同時審計頁數(shù)目的財務(wù)報表或其他歷史財務(wù)信息，溝通時間應(yīng)與通用目的財務(wù)報表審計的溝通時間相協(xié)調(diào)。

除了溝通事項的重要程度以外，可能與溝通時間相關(guān)的其他因素包括：(1)被審計單位的規(guī)模、經(jīng)營結(jié)構(gòu)、控制環(huán)境和法律結(jié)構(gòu);(2)其他法律法規(guī)要求的期限;(3)治理層的期望包括對注冊會計師定期會面或溝通的安排;(4)注冊會計師識別出特定事項的時間。

(六)溝通過程的充分性

注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價其與治理層之間的雙向溝通是否足以實現(xiàn)審計目標。如果認為雙方之間的溝通不夠充分，不足以實現(xiàn)審計目標，注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照要求采取適當(dāng)?shù)拇胧?/p>

1、有助于評價溝通過程充分性的審計證據(jù)。

注冊會計師一般不需要審計專門程序獲取審計證據(jù)來支持對溝通過程充分性的評價，可以利用為其他目的執(zhí)行審計程序所獲取的審計證據(jù)作為評價的依據(jù)。一般說來，下列審計證據(jù)可能有助于評價注冊會計師與治理層之間雙向溝通的充分性：

(1)針對注冊會計師發(fā)現(xiàn)的事項，治理層采取措施的適當(dāng)性和及時性。如果前期溝通中發(fā)現(xiàn)的重大事項沒有的單有效解決，注冊會計師應(yīng)詢問為什么沒有采取適當(dāng)?shù)拇胧?，并考慮再次提出該事項。這樣能避免治理層產(chǎn)生誤解，即五認為真注冊會計師因覺得該事項已被充分解決或者不再具有重要性二感到滿意。

(2)治理層在以注冊會計師的溝通中所表現(xiàn)出來的溝通意愿和坦率程度。

(3)在沒有管理層參與的情況下，治理層與注冊會計師解除和會面的意愿及程度。

(4)治理層表現(xiàn)出來的對注冊會計師所提事項的全面理解能力。例如‘治理層進一步調(diào)查相關(guān)問題以及質(zhì)疑向其提出的建議的程度。

(5)就溝通的形式、時間和擬溝通的大致內(nèi)容，與治理層達成仙湖了解的困難程度。

(6)當(dāng)治理層全部或部分參與管理時，參與管理的治理層所表現(xiàn)出來的對于注冊會計師討論的事項如何影響其治理責(zé)任和管理責(zé)任的了解。

(7)注冊會計師和治理層之間的雙向溝通是否滿足適用的法律法規(guī)的具體要求。

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