永遠的終結(jié)者
一、會計與稅法的差異的原因只有會計處理和稅務(wù)處理保持各自的獨立性，才能保證會計信息的真實性和應(yīng)納稅額的準確性?！抖愂照鞴芊ā返诙畻l規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人的財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理辦法與國務(wù)院或者國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定抵觸的，依照國務(wù)院或者國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定計算應(yīng)納稅款、代扣代繳和代收代繳稅款。”《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定：“在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算納稅。”因此，在進行會計核算時，所有企業(yè)都必須嚴格執(zhí)行會計制度（企業(yè)會計制度、會計準則等）的相關(guān)要求，進行會計要素的確認、計量和報告。在完成納稅義務(wù)時，必須按照稅法的規(guī)定計算稅額，及時申報繳納。二、會計與稅法的差異的處理方法1.納稅調(diào)整流轉(zhuǎn)稅：流轉(zhuǎn)稅需要納稅調(diào)整的項目，例如銷售貨物、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)、提供應(yīng)稅勞務(wù)時向客戶收取的違約金、延期付款利息、集資款、手續(xù)費、代收款項、代墊款項等。又如房地產(chǎn)企業(yè)取得的預(yù)收賬款需并入當期營業(yè)額計征營業(yè)稅。流轉(zhuǎn)稅按月計征，月末按照稅法規(guī)定計算出應(yīng)納稅額提取并申報繳納。所得稅：企業(yè)所得稅和個人所得稅（指個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得）實行按月或按季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補的征收方式。企業(yè)在報送年度所得稅納稅申報表時，需要針對會計與稅法的差異項目進行納稅調(diào)整，調(diào)整過程通過申報表的明細項目反映。2.所得稅會計由于會計制度與稅法在資產(chǎn)、負債、收益、費用或損失的確認和計量原則不同，從而導(dǎo)致按照會計制度計算的稅前利潤與按照稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅所得額之間差異，即永久性差異和暫時性差異。永久性差異在本期發(fā)生，不會在以后各期轉(zhuǎn)回，永久性差異與會計利潤之和乘以適用稅率計算的應(yīng)交所得稅作為當期所得稅費用。暫時性差異是指資產(chǎn)或負債的賬面價值（會計成本）與其計稅基礎(chǔ)（計稅成本）之間的差額；未作為資產(chǎn)和負債確認的項目，按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎(chǔ)的，該計稅基礎(chǔ)與其賬面價值之間的差額，也屬于暫時性差異。暫時性差異分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。根據(jù)《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》規(guī)定，對暫時性差異統(tǒng)一采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法進行會計核算，對應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異分別確認遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)，以后年度申報所得稅時可直接依據(jù)賬面應(yīng)轉(zhuǎn)回的金額填制企業(yè)所得稅納稅申報表。運用資產(chǎn)負債表債務(wù)法明細核算每一項暫時性差異，可以徹底取代納稅調(diào)整臺賬（或備查簿），會計與所得稅法的差異問題將迎刃而解。
流云歸晚
稅法和會計的主要差異如下：1.主體的差異。會計主體可以是單個法人、分公司或集團，但所得稅納稅主體通常只是法人單位，因此如合并會計報表往往只是會計上的報表。2.期間的差異。會計上可能有非公歷年度的期間核算，如香港、美國的會計年報，但企業(yè)所得稅是按公歷年度計算的。3. 收入確認口徑的差異。比如會計的判斷時點及標準與稅法確認的差異。如超過三年以上銷售收入的實際利率法折現(xiàn)的會計收入與稅法上的名義利率，加之可以分期確認收入的差異。4.成本費用扣除的差異。權(quán)責(zé)發(fā)生制及時限分攤等會計與稅法的差異，以后發(fā)票（票據(jù)）的取得影響的扣除的判斷。5. 歸屬年度的差異。如會計調(diào)整以前年度損益和稅法界定的所屬年度的所得、支出的界定。會計年度間有重要性調(diào)整原則及錯位，稅法是嚴格劃分的。6. 準備金事項的差異。 會計對于概論性的預(yù)估成本費用是可以計列的，但稅收是按實際發(fā)生的原則進行確認的，如準備金的計提，稅法只認可個別準備金的扣除情形，但是未實際發(fā)生的一般不予認可稅前扣除。7. 核算基礎(chǔ)的差異。會計上有評估調(diào)整原值等處理方式，稅法基本原則是按照計稅基礎(chǔ)歷史成本原則，除非國家特定評估增值轉(zhuǎn)增資本，才認可計稅基礎(chǔ)參照會計調(diào)整確認，實際發(fā)生原則是稅法的基礎(chǔ)。稅法和會計的主要差異稅法與會計在銷售收入確認上的差異在銷售商品收入的確認與計量上，稅法與會計制度存在較大差異。（一）收入確認原則的差異1．企業(yè)會計制度在確認收入時，遵循“實質(zhì)重于形式”的原則，需要會計從業(yè)人員的職業(yè)判斷，側(cè)重于收入的實質(zhì)性實現(xiàn)，根據(jù)交易的實質(zhì)確認是否作為銷售收入處理，而不是按其法律形式進行核算和反映。稅收上雖然也強調(diào)“實質(zhì)重于形式”原則，但盡量減少“選擇、判斷”的余地，以方便稅務(wù)管理，體現(xiàn)公平。同時，稅務(wù)人員很難對會計從業(yè)人員的職業(yè)判斷的合理性做出裁定。另外，稅法上更注重完成交易的法律要件，只要發(fā)生應(yīng)稅行為，不論企業(yè)是否作銷售處理，都要按照稅法規(guī)定計征稅款。2．會計遵循“謹慎性原則”，在確認收入時，要考慮由此帶來的風(fēng)險，以避免高估資產(chǎn)和收益。稅法不考慮收入在商品所有權(quán)上的風(fēng)險，這一風(fēng)險屬于企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，應(yīng)由企業(yè)的稅后利潤補償，國家不享有企業(yè)的利潤，當然也不應(yīng)承擔企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。例如采取直接收款方式銷售商品，銷售方只要取得索取銷售額的憑據(jù)，即使用并未收到貨款，也要申報交納增值稅和消費稅?？蛻粲捎谛抛u等原因拖欠貨款，那是價款結(jié)算問題，國家不承擔企業(yè)經(jīng)營中的風(fēng)險。（二）收入確認時間的差異會計制度規(guī)定只要同時符合確認收入的四個條件，當期就要確認收入；如果不符合四項條件，當期就不能確認收入。例如在采用托收承付和委托銀行收款方式下，購買方出現(xiàn)財務(wù)困難，會計上不能當期確認收入，而應(yīng)做發(fā)出商品，只有購買方財務(wù)困難消失時才能確認銷售收入。稅法對應(yīng)稅收入的時間區(qū)分不同的稅種做出不同的規(guī)定，增值稅、營業(yè)稅、消費稅和企業(yè)所得稅都分別規(guī)定了應(yīng)稅收入的確認時間。同時，在同一稅種下，應(yīng)稅收入的確認時間還要區(qū)分不同的交易性質(zhì)。在采用托收承付和委托銀行收款方式下銷售商品，稅法規(guī)定發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天，就發(fā)生了增值稅和消費稅的納稅義務(wù)，就要申報納稅。（三）收入計量的差異1．企業(yè)銷售商品的收入，會計上通過主營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)收入科目核算與反映。稅法對銷售商品收入的確認，不僅包括會計上的主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，還包括會計不作收入的價外費用和視同銷售。2．會計上企業(yè)銷售商品必須滿足收入確認的四個條件才能確定收入，企業(yè)的銷售行為在會計上不滿足收入確認的條件而不確認收入時，可能只是按成本結(jié)轉(zhuǎn)“發(fā)出商品”等，而稅法可能會確定為應(yīng)稅收入。3．會計對商業(yè)折扣按實際收取的價款確認銷售商品收入，稅法為了保證進項稅額抵扣的準確性明確規(guī)定，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。同時，稅法還規(guī)定，折扣銷售（稅法將商業(yè)折扣定義為折扣銷售）僅限于貨物價格的折扣，如果銷貨者將自產(chǎn)、委托加工和購買的貨物用于實物折扣的，則該實物款額不能從貨物銷售額中減除，且該實物應(yīng)按增值稅條例“視同銷售貨物”中的“贈送他人”計算征收增值稅。稅法和會計的主要差異，上文已經(jīng)為大家介紹一個概況。由于主體的差異、期間的差異、收入確認口徑的差異、準備金事項的差異、核算基礎(chǔ)的差異等事項，會計與稅法存在廣泛的差異，我們一定要掌握。
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