注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違約行為是指
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隨著注冊(cè)會(huì)計(jì)師地位日益提高，其負(fù)擔(dān)的法律責(zé)任也在不斷增長(zhǎng)。近幾年來(lái)，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)生了一系列震驚整個(gè)行業(yè)及社會(huì)的案件，中小型的注冊(cè)會(huì)計(jì)師案也日趨增加。司法界在使用現(xiàn)行法律處理這些案件時(shí)也遇到了一些困難，主要表現(xiàn)在對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及事務(wù)所所要承擔(dān)的法律責(zé)任的界定上我國(guó)現(xiàn)行相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定不明確。
一、我國(guó)現(xiàn)行法律對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及事務(wù)所的法律責(zé)任的規(guī)定
我國(guó)法律對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其事務(wù)所的法律責(zé)任規(guī)定散見(jiàn)于《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《中華人民共和國(guó)證券法》、《中華人民共和國(guó)公司法》、《中華人民共和國(guó)刑法》等法律規(guī)范中，責(zé)任形式包括行政責(zé)任、民事責(zé)任、刑事責(zé)任。
從相關(guān)法律可知注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反相應(yīng)法律規(guī)定將會(huì)受到“警告”“責(zé)令改正”“罰款”等行政處罰，情節(jié)嚴(yán)重的事務(wù)所還會(huì)被責(zé)令停業(yè)，相關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師還會(huì)被撤銷其從業(yè)資格。但對(duì)具體的違法行為沒(méi)有做出規(guī)定，法律責(zé)任界定上也存在模糊和矛盾。我國(guó)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事責(zé)任主要是賠償損失這種形式，同樣也只對(duì)“虛假陳述”等主觀違反職業(yè)準(zhǔn)則行為做出了規(guī)定，但未對(duì)“過(guò)失”違反準(zhǔn)則行為應(yīng)承擔(dān)怎樣的民事責(zé)任做出規(guī)定。同時(shí)對(duì)“故意”“重大過(guò)失”“普通過(guò)失”等沒(méi)有明確地加以界定，大部分專向性立法只對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的“故意”違反職業(yè)準(zhǔn)則行為做出了規(guī)定，并且相當(dāng)之簡(jiǎn)單，不能足夠解決我國(guó)現(xiàn)在面臨的各種注冊(cè)會(huì)計(jì)師“故意”違法行為引起的糾紛案件。
二、要對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任做出正確的界定，必須先明確相關(guān)概念的內(nèi)涵和外延
(一)分清審計(jì)責(zé)任與被審計(jì)單位的責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)主要分為鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)。鑒證業(yè)務(wù)主要是審計(jì)業(yè)務(wù)，包括：1、審查企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)告。我國(guó)《公司法》要求各類公司依法接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)。2、驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告。3、辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報(bào)告。4、辦理法律行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)，出具審計(jì)報(bào)告。除審計(jì)業(yè)務(wù)外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還辦理其他鑒證業(yè)務(wù)，例如審閱、預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核、內(nèi)部控制審核。相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)主要包括稅務(wù)服務(wù)、管理咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)等。在實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師即不能用行政監(jiān)督手段也無(wú)法用司法監(jiān)督手段，加之審計(jì)成本的約束，不能也無(wú)法對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的正確性和完整性做出百分之百的保證意見(jiàn)，也無(wú)法對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的全部錯(cuò)弊負(fù)有責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能保證起在遵循《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》及相關(guān)準(zhǔn)則下做出誠(chéng)實(shí)的審計(jì)報(bào)告。在當(dāng)今社會(huì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師被控告的原因可能是多方面的，其中有的是審計(jì)報(bào)表使用者誤解被審計(jì)單位責(zé)任與注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任。根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，被審計(jì)單位負(fù)有以下會(huì)計(jì)責(zé)任：建立和健全內(nèi)部控制制度;包護(hù)資產(chǎn)安全和完整;保證提交審計(jì)的會(huì)計(jì)資料真實(shí)、合法和完整。由于被審計(jì)單位的錯(cuò)誤、舞弊和違法行為而給他人造成損失，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的上述行為發(fā)表了保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就不應(yīng)承擔(dān)責(zé)任而應(yīng)有被審計(jì)單位承擔(dān)。另外，由于被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)失敗，無(wú)力清償借款或無(wú)法達(dá)到投資人期望的收益，而債權(quán)人和投資者不理解經(jīng)營(yíng)失敗和審計(jì)失敗的區(qū)別，在被審計(jì)單位處得不到補(bǔ)償就寄希望于注冊(cè)會(huì)計(jì)師。如果不是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的原因給被審計(jì)單位或第三人造成損失，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將不負(fù)法律責(zé)任。
(二)區(qū)分“違約”“過(guò)失”“欺詐”
1.違約。所謂“違約”是指合同當(dāng)事人不履行合同義務(wù)或履行合同義務(wù)不符合約定時(shí)所承擔(dān)的法律后果。例如注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反了與被審計(jì)單位審計(jì)業(yè)務(wù)協(xié)定書、保密協(xié)定書等。注冊(cè)會(huì)計(jì)師違約給他人造成損失時(shí)，應(yīng)負(fù)違約責(zé)任。《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第四十二條就規(guī)定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師違約給被審計(jì)單位造成損失應(yīng)承擔(dān)的民事賠償責(zé)任。
2.過(guò)失。在我國(guó)刑法學(xué)中，過(guò)失是指行為人應(yīng)當(dāng)預(yù)見(jiàn)自己的行為可能發(fā)生危害社會(huì)的結(jié)果，因?yàn)槭韬龃笠舛鴽](méi)有預(yù)見(jiàn)，或者已經(jīng)預(yù)見(jiàn)而輕信能夠避免的一種心理態(tài)度。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)時(shí)，主要表現(xiàn)在缺少應(yīng)具有的合理的謹(jǐn)慎。評(píng)價(jià)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的過(guò)失，是以其他合格注冊(cè)會(huì)計(jì)師在相同條件下可以做到的謹(jǐn)慎為標(biāo)準(zhǔn)的。在審計(jì)中通常又將過(guò)失分為普通過(guò)失和重大過(guò)失：
(1)普通過(guò)失。普通過(guò)失也稱一般過(guò)失，通常是指沒(méi)有保持職業(yè)上應(yīng)有的合理的謹(jǐn)慎，沒(méi)有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則的要求。例如注冊(cè)會(huì)計(jì)師在沒(méi)有取得必要和充分審計(jì)證據(jù)的情況下做出肯定的無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)。
(2)重大過(guò)失。重大過(guò)失是指不保持起碼的職業(yè)謹(jǐn)慎，根本沒(méi)有遵循專業(yè)準(zhǔn)則的基本要求執(zhí)行審計(jì)。比如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不以《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》為計(jì)據(jù)。我國(guó)現(xiàn)行法律中主要用“嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任”“重大失實(shí)”“重大遺漏”等詞。
在審計(jì)原理和實(shí)務(wù)中用“重要性”和“內(nèi)部控制”這兩個(gè)概念區(qū)別注冊(cè)會(huì)計(jì)師的普通過(guò)失和重大過(guò)失。“重要性”在我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則中的定義為：“被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策?！痹趯?shí)質(zhì)性測(cè)試中，重要性水平可理解為可容忍誤差。重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)證據(jù)成兩兩反比關(guān)系，即當(dāng)重要性水平為低時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)通過(guò)一系列審計(jì)程序和審計(jì)工作獲得充分的、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)才能發(fā)表無(wú)保留的審計(jì)意見(jiàn);同時(shí)在對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)保持高度的執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎。
3.欺詐。我國(guó)《最高人民法院關(guān)于貫徹執(zhí)行〈中華人民共和國(guó)民法通則〉若干問(wèn)題的意見(jiàn)(試行)》中定義欺詐為一方當(dāng)事人故意告知對(duì)方虛假情況，或者故意隱瞞真實(shí)情況，誘使對(duì)方作出錯(cuò)誤意思表示。欺詐是注冊(cè)會(huì)計(jì)師主觀“故意”行為，是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯(cuò)誤行為。在刑法學(xué)中，故意是指明知自己的行為會(huì)發(fā)生危害社會(huì)的結(jié)果，并且希望或者放任這種結(jié)果的發(fā)生的一種主觀心理態(tài)度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)的欺詐行為主要是舞弊，出具錯(cuò)誤的審計(jì)報(bào)告。我國(guó)現(xiàn)行法律中主要用“弄虛作假”“虛假陳述”“故意提供”等詞，并未直接使用欺詐這詞。
三、在法律實(shí)務(wù)中往往很難界定沒(méi)有過(guò)失、普通過(guò)失、重大過(guò)失、欺詐
筆者認(rèn)為，可結(jié)合我國(guó)審計(jì)實(shí)務(wù)，綜合注冊(cè)會(huì)計(jì)師的主觀心理及其客觀行為造成的損失對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任進(jìn)行界定。
(一)注冊(cè)會(huì)計(jì)師因違約(違反注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位簽定的審計(jì)業(yè)務(wù)協(xié)定書)對(duì)被審計(jì)單位造成損失的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)承擔(dān)違約責(zé)任。具體責(zé)任及承擔(dān)方式由雙方協(xié)議約定，沒(méi)有約定的根據(jù)我國(guó)《合同法》的相關(guān)規(guī)定承擔(dān)違約責(zé)任。在訴訟中，應(yīng)遵循“誰(shuí)主張誰(shuí)舉證”分配舉證責(zé)任。
(二)注冊(cè)會(huì)計(jì)師因過(guò)失(包括普通過(guò)失)給受益第三者(審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中指明的受益第三者)或其合理預(yù)期內(nèi)的第三者造成損失的應(yīng)承擔(dān)責(zé)任。重大過(guò)失應(yīng)以其造成損失為限承擔(dān)民事賠償責(zé)任及其相關(guān)行政和刑事責(zé)任;普通過(guò)失則應(yīng)以收取的審計(jì)費(fèi)用為限承擔(dān)民事賠償責(zé)任及其相關(guān)行政責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)他并無(wú)過(guò)失或不能合理預(yù)見(jiàn)承擔(dān)舉證責(zé)任，在訴訟中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以出具其工作底稿作為證據(jù)。
(三)注冊(cè)會(huì)計(jì)師因過(guò)失給其他第三者造成損失的，除其能證明本身出于善意并無(wú)重大過(guò)失外應(yīng)當(dāng)承擔(dān)責(zé)任。具體以其造成的損失為限承整理?yè)?dān)民事責(zé)任及其相關(guān)行政刑事責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提出證據(jù)證明自己本身出于并無(wú)重大過(guò)失時(shí)，法院應(yīng)以其他合格注冊(cè)會(huì)計(jì)師的平均業(yè)務(wù)水平作為判斷是否采信的標(biāo)準(zhǔn)。
(四)注冊(cè)會(huì)計(jì)師因欺詐造成第三者損失的應(yīng)與提供虛假陳述或錯(cuò)報(bào)的被審計(jì)單位承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任并且承擔(dān)相應(yīng)的行政、刑事責(zé)任。
具體司法活動(dòng)中在判斷沒(méi)有過(guò)失、普通過(guò)失、重大過(guò)失、欺詐時(shí)可以借鑒審計(jì)實(shí)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)。在審計(jì)實(shí)務(wù)中界定注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否承擔(dān)法律責(zé)任主要看其是否遵循公認(rèn)的審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行鑒證業(yè)務(wù)。若注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵循了審計(jì)準(zhǔn)則就不必承擔(dān)任何法律責(zé)任;若其沒(méi)有遵循審計(jì)準(zhǔn)則表示其審計(jì)失敗，應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，具體判斷失敗程度(普通過(guò)失、重大過(guò)失、欺詐)可以按以下步驟(注1)：
第一步：會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)沒(méi)有查出是否重大?若不重大，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有過(guò)失;若重大則判斷其有過(guò)失。
第二步、內(nèi)部控制失效了嗎?
若內(nèi)部控制失效了則判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師為過(guò)失。判斷后看“符合性測(cè)試應(yīng)當(dāng)揭示出來(lái)嗎?”，若揭示不出來(lái)，則認(rèn)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有過(guò)失;若能揭示出來(lái)，則認(rèn)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師為普通過(guò)失。
若內(nèi)部控制沒(méi)有失效，則看“適用了實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序了嗎?”，若運(yùn)用了實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，則認(rèn)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師為普通過(guò)失;若沒(méi)有運(yùn)用了實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，則認(rèn)定為重大過(guò)失或欺詐。
第三步、是否有欺騙動(dòng)機(jī)?
若有欺騙動(dòng)機(jī)則認(rèn)定為欺詐;若沒(méi)有欺騙動(dòng)機(jī)則認(rèn)定為重大過(guò)失。
重疊的歲月
審計(jì)人員應(yīng)對(duì)審計(jì)錯(cuò)報(bào)負(fù)一定責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)時(shí)應(yīng)保持職業(yè)上應(yīng)有的認(rèn)真和謹(jǐn)慎態(tài)度，根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的要求，充分考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)實(shí)施必要和適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，將會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的嚴(yán)重失實(shí)的錯(cuò)誤與舞弊揭露出來(lái)。這就是說(shuō)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果未能將會(huì)計(jì)報(bào)表中嚴(yán)重失實(shí)的錯(cuò)誤與舞弊揭露出來(lái)，應(yīng)負(fù)審計(jì)責(zé)任。會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能因違約、過(guò)失和欺詐等行為惹來(lái)官司。1．違約違約是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有達(dá)到與客戶簽訂的合同條款要求的行為，主要包括：未能完成委托業(yè)務(wù)；未能按時(shí)按質(zhì)完成委托業(yè)務(wù)；未能遵守客戶事先聲明的保密要求。2．過(guò)失過(guò)失是指在一定條件下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)因缺少其應(yīng)有的合理的職業(yè)謹(jǐn)慎而導(dǎo)致審計(jì)失敗的行為。過(guò)失的基本特征是非故意的。當(dāng)過(guò)失給他人造成損害時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)承擔(dān)過(guò)失責(zé)任。評(píng)價(jià)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的過(guò)失，是以其他合格注冊(cè)會(huì)計(jì)師在相同條件下可做到的謹(jǐn)慎為標(biāo)準(zhǔn)的。過(guò)失分為普通過(guò)失和重大過(guò)失。普通過(guò)失即一般過(guò)失，是指沒(méi)有保持職業(yè)上應(yīng)有的合理的謹(jǐn)慎，沒(méi)有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則的要求而導(dǎo)致審計(jì)失敗。重大過(guò)失是指連起碼的職業(yè)謹(jǐn)慎都沒(méi)有保持，對(duì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)不加考慮，滿不在乎，根本沒(méi)有遵守專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或嚴(yán)重違背審計(jì)準(zhǔn)則而導(dǎo)致審計(jì)失敗。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，根本沒(méi)有遵循《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的要求，即為重大過(guò)失。另外，還有一種過(guò)失叫“共同過(guò)失”，是指因注冊(cè)會(huì)計(jì)師和客戶雙方共同的責(zé)任而導(dǎo)致的審計(jì)失敗，即對(duì)他人過(guò)失，受害者自己未能保持合理的謹(jǐn)慎因而蒙受損失。比如：被審計(jì)單位未能向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供編制納稅申報(bào)表所必要的信息，后來(lái)又指控注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能妥當(dāng)?shù)鼐幹萍{稅申報(bào)表。在這種情況下，法律可能判定被審計(jì)單位有共同過(guò)失。“重要性”和“內(nèi)部控制”這兩個(gè)概念有助于區(qū)別注冊(cè)會(huì)計(jì)師的普通過(guò)失和重大過(guò)失。如果會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用常規(guī)審計(jì)程序通常應(yīng)予發(fā)現(xiàn)，但因疏忽未能發(fā)現(xiàn)就可能被解釋為重大過(guò)失，如果會(huì)計(jì)報(bào)表有多處錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)，每一處都不算重大，但綜合起來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響卻較大，在這種情況下，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能查出這些問(wèn)題，發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)，這一般被認(rèn)為存在普通過(guò)失；如果內(nèi)部控制制度不健全，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)調(diào)整實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍獲合理確信發(fā)現(xiàn)由此產(chǎn)生的會(huì)計(jì)報(bào)表的重要錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)，否則就具有重大過(guò)失的性質(zhì)；如果內(nèi)部控制制度本身非常健全，卻由于內(nèi)部職工串通舞弊，導(dǎo)致良好的內(nèi)部控制制度失效，一般認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有過(guò)失或只存在普通過(guò)失。3．欺詐欺詐是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯(cuò)誤行為，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了達(dá)到欺騙他人目的，明知委托單位的會(huì)計(jì)報(bào)表有重大錯(cuò)報(bào)，卻加以虛偽陳述，出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告的行為。與欺詐相關(guān)的另一個(gè)概念是“推定欺詐”，是指雖無(wú)故意欺詐或坑害他人的動(dòng)機(jī)，但卻存在極端或異常的過(guò)失。，推定欺詐和重大過(guò)失這兩個(gè)概念的界限往往很難界定，美國(guó)許多法院曾經(jīng)將注冊(cè)會(huì)計(jì)師的重大過(guò)失解釋為推定欺詐，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任進(jìn)一步加大。4.沒(méi)有過(guò)失、普通過(guò)失、重大過(guò)失和欺詐的界定注冊(cè)會(huì)計(jì)師過(guò)失程度的大小并沒(méi)有特別嚴(yán)格的界限，在實(shí)務(wù)中也往往難以界定。前面提到了它們之間的主要區(qū)別，具體到每一個(gè)案例則由法院根據(jù)具體情況給予解釋。
會(huì)員3533454
對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的認(rèn)定（一）違約 所謂違約，是指合同的一方或幾方未能達(dá)到合同條款的要求。當(dāng)違約給他人造成損失時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)負(fù)違約責(zé)任。比如，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在商定的期間內(nèi)，未能提交納稅申報(bào)表，或違反了與被審計(jì)單位訂立的保密協(xié)議等。（二）過(guò)失 當(dāng)過(guò)失給他人造成損失時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)負(fù)過(guò)失責(zé)任。通常將過(guò)失按其程度不同分為普通過(guò)失和重大過(guò)失。1.普通過(guò)失：是指沒(méi)有保持職業(yè)上應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎;對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師則是指沒(méi)有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則的要求。2.重大過(guò)失：是指連起碼的職業(yè)謹(jǐn)慎都不保持，根本沒(méi)有遵循專業(yè)準(zhǔn)則或沒(méi)有按專業(yè)準(zhǔn)則的基本要求執(zhí)行審計(jì)。（三）欺詐
明明來(lái)干啥
注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在承辦業(yè)務(wù)的過(guò)程中，未能履行合同條款，或者未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，或出于故意未按專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)出具合格報(bào)告，致使審計(jì)報(bào)告使用者遭受損失，依照有關(guān)法律法規(guī)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師或注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。 按照應(yīng)該承擔(dān)責(zé)任的內(nèi)容不同，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任可分為行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任三種，三種責(zé)任可以同時(shí)追究，也可以單獨(dú)追究。注冊(cè)會(huì)計(jì)師須掌握防范法律責(zé)任的方法和技巧．作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師避免法律風(fēng)險(xiǎn)的具體措施．可以概括為以下方面：1.嚴(yán)格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的道德水平如何，是關(guān)系到整個(gè)行業(yè)能否生存和發(fā)展的大事。因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)首先應(yīng)遵循獨(dú)立、客觀、公正的原則。其次還必須具有較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力，不但要熟悉會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律、稅務(wù)、企業(yè)管理的標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)務(wù)，還應(yīng)具備高水平的職業(yè)判斷能力。第三要遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則等審計(jì)職業(yè)規(guī)范，合理運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)家其他相關(guān)技術(shù)規(guī)范。第四要嚴(yán)格遵循專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)要求，可以使注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)實(shí)質(zhì)性測(cè)試把檢查風(fēng)險(xiǎn)控制在理想水平。只有這樣才能降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而避免法律訴訟或在涉及的訴訟中保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師。2.增強(qiáng)執(zhí)業(yè)獨(dú)立性。獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的生命。在實(shí)際工作中．絕大多數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠始終如一地遵循獨(dú)立原則。但也有少數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師為一些灰色的收入或人情關(guān)系等等忽視了獨(dú)立性，并幫助被審計(jì)單位掩飾舞弊，做出虛假的各種證明報(bào)告。這種行為足最危險(xiǎn)，導(dǎo)致的后果是不堪設(shè)想的，法律責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)是極大的。3.保持職業(yè)謹(jǐn)慎。在所有注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)過(guò)失中，最主要的是由干缺乏認(rèn)真而謹(jǐn)慎的職業(yè)態(tài)度引起的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中，沒(méi)有嚴(yán)格遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，沒(méi)有執(zhí)行適當(dāng)?shù)墓ぷ鞒绦?，?duì)有關(guān)被審計(jì)單位的問(wèn)題未能堅(jiān)持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，而是接受過(guò)多的被審計(jì)單位提供的相關(guān)資料或?yàn)楣?jié)省時(shí)間而縮小工作范圍和簡(jiǎn)化工作程序，都會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表中的重大錯(cuò)誤不被發(fā)現(xiàn)。4.強(qiáng)化執(zhí)業(yè)監(jiān)督。注冊(cè)會(huì)計(jì)師許多工作的差錯(cuò)，是因?yàn)楣ぷ魇Р旎蛭茨軐?duì)助理人員或其他人員進(jìn)行切實(shí)的監(jiān)督而發(fā)生的。對(duì)于業(yè)務(wù)復(fù)雜且風(fēng)險(xiǎn)重大的委托單位來(lái)說(shuō)，執(zhí)業(yè)工作應(yīng)由多個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及許多助理人員共同配合來(lái)完成的。如果他們之間的分工存在重疊或間隙，又缺乏嚴(yán)密的執(zhí)業(yè)監(jiān)督，發(fā)生過(guò)失是不可避免的。5.保持對(duì)職業(yè)懷疑態(tài)度.了解客戶以及審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的個(gè)方面情況是發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)避免法律訴訟的第一步重要環(huán)節(jié)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師至少要對(duì)一下環(huán)境事項(xiàng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度：①現(xiàn)有的政策，法律對(duì)客戶的經(jīng)營(yíng)管理產(chǎn)生的影響及程度，客戶經(jīng)營(yíng)前景如何。②客戶的法定代表人及主要經(jīng)理管理人員內(nèi)部變動(dòng)及外部流向，客戶整體風(fēng)氣，精神狀況。③客戶內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全情況，采用換算體系。在保持對(duì)審計(jì)環(huán)境敏感的同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨的是謹(jǐn)慎選擇客戶及業(yè)務(wù)，即客戶品質(zhì)和業(yè)務(wù)的選擇，以免陷入客戶設(shè)定的圈套，或受到客戶已有訴訟的牽連。6.必須建立健全注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所跟一般的公司，企業(yè)不同．注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理工作的核心是質(zhì)量管理。若注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理不嚴(yán)，可能會(huì)因某一注冊(cè)會(huì)計(jì)師或某一部門導(dǎo)致事務(wù)所遭受法律訴訟，因?yàn)楹芏辔许?xiàng)目都是由多名注冊(cè)會(huì)計(jì)師及助理人員共同完成的。所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須建立健全一整套嚴(yán)密、科學(xué)的客戶風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)評(píng)價(jià)和管理制度，評(píng)價(jià)被審單位制度、例外或重大事項(xiàng)請(qǐng)示報(bào)告制度、質(zhì)量考核評(píng)價(jià)與懲罰制度、技術(shù)支持與咨詢制度。
侯丹丹0518
對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的認(rèn)定\x0a（一）違約 所謂違約，是指合同的一方或幾方未能達(dá)到合同條款的要求。當(dāng)違約給他人造成損失時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)\x0a負(fù)違約責(zé)任。比如，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在商定的期間內(nèi)，未能提交納稅申報(bào)表，或違反了與被審計(jì)單位訂立的保密協(xié)議等。\x0a（二）過(guò)失 當(dāng)過(guò)失給他人造成損失時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)負(fù)過(guò)失責(zé)任。\x0a通常將過(guò)失按其程度不同分為普通過(guò)失和重大過(guò)\x0a失。\x0a1.普通過(guò)失：是指沒(méi)有保持職業(yè)上\x0a應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎;對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師則是指沒(méi)有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則的要求。\x0a2.重大過(guò)失：是指連起碼的職業(yè)謹(jǐn)慎都不保持，根本沒(méi)有遵循專業(yè)準(zhǔn)則或沒(méi)有按專業(yè)準(zhǔn)則的基本要求執(zhí)行審計(jì)。\x0a（三）欺詐
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