應收賬款是企業(yè)因銷售產(chǎn)品、材料、提供勞務等經(jīng)濟活動而應向購貨方、接收勞務的單位或個人收取的款項。形成應收賬款的直接原因是賒銷。因為應收賬款直接與企業(yè)的現(xiàn)金流量相關，會影響到企業(yè)的償債能力和持續(xù)經(jīng)營的進行，同時應收賬款作為企業(yè)的資產(chǎn)，有壞賬成本、機會成本和管理成本等，所以，除了按正常指標分析應收賬款對企業(yè)營運能力的影響外，額外關注應收賬款也非常有必要。表面上看，應收賬款會計只要做到核對并確認客戶每一筆回款，及時將對帳資料歸集存檔，每月提供上月客戶回款計劃執(zhí)行情況及本月回款計劃統(tǒng)計表，對應收帳款金額較大、帳齡較長的客戶進行重點跟蹤，包括及時與客戶對帳，查明原因，分析應收賬款周轉率，及時向部門主管領導匯報。這些看上去是蠻無聊的，但是要做到好，就要用分析的理念做應收賬款帳。應收賬款周轉率是反映企業(yè)應收賬款周轉速度的比率，它用來衡量一定期間內企業(yè)應收賬款轉化為現(xiàn)金的平均次數(shù)，公式(1)為：應收賬款周轉率(次)=銷售收人÷平均應收賬款。用時間表示的應收賬款周轉速度稱為應收賬款周轉天數(shù)，也稱平均應收賬款回收期或平均收現(xiàn)期，公式(2)為：應收賬款周轉天數(shù)= 360÷應收賬款周轉率=(平均應收賬款×360)÷銷售收入。在實務中，對“賒銷收入”，對“平均應收賬款”其實大有文章可做。這就是做應收賬款會計的重要性。下面的例子，就很貼切地向您展示出，同樣的公式，同樣的數(shù)據(jù)，完全可以算出不同的應收賬款周轉率(次)，或者說，管理者想報出什么樣的應收賬款周轉率(次)都能報出(1)公式中的銷售收入，應為利瀾表中的銷售收人，即包含了現(xiàn)銷收入和賒銷收入。這樣處理的理由，一是數(shù)據(jù)易于取得，具有客觀性;二是避免了對當期現(xiàn)銷收入或賒銷收入的逐筆估算帶來的麻煩和人為誤差。過去，有的書籍將應收賬款周轉次數(shù)公式的分子寫為“賒銷收入凈額”，即公式的分子=銷售收入一現(xiàn)銷收入一銷售退回、折讓與折扣，從理論上講，這樣是更精確，但其實不便于財務報表外部使用者直接計算、復核該指標。而且，逐筆統(tǒng)計現(xiàn)銷收入帶來不必要的工作量。在實務中，將現(xiàn)銷收入理解為當日的賒銷收入，至于銷售退回、折舊與折扣已在新企業(yè)會計準則的銷售收入中抵減，無需再單獨列示。所以，上述甲同學的計算過程中，將銷售收入減去了現(xiàn)金收入，其答案肯定不正確。(2)公式中平均應收賬款余額，應包括“應收賬款”和“應收票據(jù)”等科目核算的全部賒銷賬款。按照新企業(yè)會計準則的規(guī)定，企業(yè)賒銷業(yè)務產(chǎn)生的債權，一般涉及的會計科目有“應收賬款”、“應收票據(jù)”、“長期應收款”等。因此，應收賬款周轉率不能僅僅用資產(chǎn)負債表中“應收賬款”項目的數(shù)值作為計算依據(jù)，而應正確理解為銷售業(yè)務中的債權資金周轉率。因此上述乙同學的答案，不考慮“應收票據(jù)”的做法也不正確。再來看看丙同學的計算，他在計算平均應收賬款余額時，雖然考慮到“應收票據(jù)”，卻將應收賬款余額與應收賬款賬而價值混淆。而報表列示的應收賬款賬面價值=(應收賬款余額一相應的壞賬準備)，是凈額，這應該作為一個常識記住。所以，正確的應收賬款周轉次數(shù)=20000÷{[(990 +1040 +10)+(455+850+5)]1÷2=40000÷3350=1}94(次)，相應的周轉天數(shù)=360÷11. 94= 30. 15(天)。實務中確有不少企業(yè)采用丙同學的計算方法，直接以報袁項目的賬面價值代替賬面余額，忽略壞賬準備的影響。注意：在壞賬準備金額較小時，兩種方法計算的周轉率差異較小，也可忽略不計。(3)實務中如果應收賬款余額的波動性較大，應盡可能使用更詳盡的計算資料，如按每月的應收賬款余額計算其平均占用額。同時，應注意公式中分子、分母數(shù)據(jù)時間的對應性，公式中銷售收入一般按年汁算，不足一年的要換算成一年的數(shù)據(jù)，應收賬款周轉次數(shù)一般指的是一年內的周轉次數(shù)。所以，想要在企業(yè)有發(fā)展，就要有扎實的根底，從最基礎的做起。