中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1611號－－商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)（財(cái)會(huì)[2006]4號二○○六年二月十五日）第一章總則第一條為了規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，制定本準(zhǔn)則。第二條注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)行商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將本準(zhǔn)則與相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則結(jié)合使用。第三條本準(zhǔn)則所稱商業(yè)銀行，是指依照《中華人民共和國公司法》和《中華人民共和國商業(yè)銀行法》設(shè)立的從事吸收公眾存款、發(fā)放貸款、辦理結(jié)算等業(yè)務(wù)的企業(yè)法人。第四條商業(yè)銀行通常具有下列主要特征：（一）經(jīng)營大量貨幣性項(xiàng)目，要求建立健全嚴(yán)格的內(nèi)部控制；（二）從事的交易種類繁多、次數(shù)頻繁、金額巨大，要求建立嚴(yán)密的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，并廣泛使用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)及電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)；（三）分支機(jī)構(gòu)眾多、分布區(qū)域廣、會(huì)計(jì)處理和控制職能分散，要求保持統(tǒng)一的操作規(guī)程和會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)；（四）存在大量不涉及資金流動(dòng)的資產(chǎn)負(fù)債表表外業(yè)務(wù)，要求采取控制程序進(jìn)行記錄和監(jiān)控；（五）高負(fù)債經(jīng)營，債權(quán)人眾多，與社會(huì)公眾利益密切相關(guān)，受到銀行監(jiān)管法規(guī)的嚴(yán)格約束和政府有關(guān)部門的嚴(yán)格監(jiān)管。第五條商業(yè)銀行具有下列主要風(fēng)險(xiǎn)：（一）信用風(fēng)險(xiǎn)；（二）國家風(fēng)險(xiǎn)和轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)；（三）市場風(fēng)險(xiǎn)；（四）利率風(fēng)險(xiǎn)；（五）流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)；（六）操作風(fēng)險(xiǎn)；（七）法律風(fēng)險(xiǎn)；（八）聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)。第六條由于商業(yè)銀行具有的特征和風(fēng)險(xiǎn)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。第二章接受業(yè)務(wù)委托第七條注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)初步了解商業(yè)銀行的基本情況，評價(jià)自身獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力，初步評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，以確定是否接受業(yè)務(wù)委托。第八條在評價(jià)自身專業(yè)勝任能力時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：（一）是否具備商業(yè)銀行審計(jì)所需要的專門知識和技能；（二）是否熟悉商業(yè)銀行計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)及電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)；（三）是否具有對商業(yè)銀行國內(nèi)外分支機(jī)構(gòu)實(shí)施審計(jì)的充足人力資源。第九條注冊會(huì)計(jì)師在接受業(yè)務(wù)委托時(shí)，應(yīng)當(dāng)就審計(jì)目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任、審計(jì)報(bào)告的用途等事項(xiàng)與商業(yè)銀行達(dá)成一致意見。第三章計(jì)劃審計(jì)工作第十條在計(jì)劃審計(jì)工作前，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解商業(yè)銀行下列主要情況：（一）宏觀經(jīng)濟(jì)形勢對商業(yè)銀行的影響；（二）適用的銀行監(jiān)管法規(guī)及銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管程度；（三）特殊會(huì)計(jì)慣例及問題；（四）組織結(jié)構(gòu)及資本結(jié)構(gòu)；（五）金融產(chǎn)品、服務(wù)及市場狀況；（六）風(fēng)險(xiǎn)及管理策略；（七）相關(guān)內(nèi)部控制；（八）計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)及電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)；（九）資產(chǎn)、負(fù)債結(jié)構(gòu)及信貸資產(chǎn)質(zhì)量；（十）主要貸款對象所處行業(yè)狀況；（十一）重大訴訟。第十一條在了解上述情況時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)查閱商業(yè)銀行下列資料：（一）章程、營業(yè)執(zhí)照、經(jīng)營許可證等法律文件；（二）組織結(jié)構(gòu)圖；（三）股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及管理委員會(huì)的會(huì)議紀(jì)要；（四）年度財(cái)務(wù)報(bào)表和中期財(cái)務(wù)報(bào)表；（五）分部報(bào)告；（六）風(fēng)險(xiǎn)管理策略和相關(guān)報(bào)告；（七）有關(guān)控制程序和會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的文件；（八）計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)和電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)硬件、軟件清單及流程圖；（九）信貸、投資等經(jīng)營政策；（十）銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)的檢查報(bào)告和有關(guān)文件；（十一）內(nèi)部審計(jì)報(bào)告；（十二）經(jīng)營計(jì)劃、資本補(bǔ)足計(jì)劃；（十三）重大訴訟法律文書；（十四）金融產(chǎn)品和服務(wù)營銷手冊；（十五）新近頒布的影響商業(yè)銀行經(jīng)營的法規(guī)。第十二條在制定總體審計(jì)策略時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列主要事項(xiàng)：（一）重要性水平；（二）預(yù)期的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；（三）商業(yè)銀行使用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)和電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)的程度；（四）商業(yè)銀行內(nèi)部控制的預(yù)期可信賴程度；（五）重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域；（六）商業(yè)銀行持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性；（七）利用內(nèi)部審計(jì)的工作；（八）利用專家的工作；（九）利用其他注冊會(huì)計(jì)師的工作；（十）利用銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)的檢查報(bào)告及有關(guān)文件；（十一）審計(jì)工作的組織與安排。第十三條在確定重要性水平時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：（一）相對小的錯(cuò)報(bào)對資產(chǎn)負(fù)債表的影響可能不重要，但對利潤表和資本充足率可能產(chǎn)生重大影響；（二）既影響資產(chǎn)負(fù)債表又影響利潤表的錯(cuò)報(bào)，比只影響資產(chǎn)、負(fù)債和資產(chǎn)負(fù)債表表外承諾的錯(cuò)報(bào)更重要；（三）重要性水平有助于識別導(dǎo)致商業(yè)銀行嚴(yán)重違反監(jiān)管法規(guī)的錯(cuò)報(bào)。第十四條商業(yè)銀行的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高，內(nèi)部控制對防止或發(fā)現(xiàn)并糾正舞弊與錯(cuò)誤至關(guān)重要；注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，以確定檢查風(fēng)險(xiǎn)的可接受水平。第十五條商業(yè)銀行的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)和電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)具有下列重要作用，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注其使用的方式和程度：（一）計(jì)算和記錄利息收入和支出；（二）計(jì)算外匯和證券交易頭寸，并記錄相關(guān)的損益；（三）提供資產(chǎn)、負(fù)債余額的最新記錄；（四）每日處理大量巨額交易。第十六條由于商業(yè)銀行具有的特征和風(fēng)險(xiǎn)，注冊會(huì)計(jì)師通常需要依賴控制測試而不能完全依賴實(shí)質(zhì)性程序。第十七條注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域：（一）貸款損失準(zhǔn)備；（二）資產(chǎn)負(fù)債表表外業(yè)務(wù)；（三）不符合銀行監(jiān)管法規(guī)的交易和事項(xiàng)；（四）發(fā)生重大變動(dòng)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目；（五）資產(chǎn)負(fù)債表日前后發(fā)生的重大一次性交易；（六）高度復(fù)雜或投機(jī)性強(qiáng)的交易；（七）非常規(guī)貸款；（八）關(guān)聯(lián)方交易；（九）新金融產(chǎn)品或服務(wù)；（十）受新近頒布的監(jiān)管法規(guī)影響的業(yè)務(wù)領(lǐng)域。第十八條注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮商業(yè)銀行編制財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性。第十九條內(nèi)部審計(jì)是商業(yè)銀行內(nèi)部控制的重要組成部分，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否利用內(nèi)部審計(jì)的工作。第二十條在評價(jià)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)和電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)等特殊領(lǐng)域時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否利用專家的工作。第二十一條商業(yè)銀行擁有的分支機(jī)構(gòu)眾多且分布區(qū)域廣，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否利用其他注冊會(huì)計(jì)師的工作。第二十二條注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)查閱商業(yè)銀行持有的銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)的檢查報(bào)告和有關(guān)文件，以獲取對確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域有用的信息，提高審計(jì)效率。第二十三條在組織和安排審計(jì)工作時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：（一）項(xiàng)目組組成及分工；（二）其他注冊會(huì)計(jì)師參與的程度；（三）計(jì)劃利用內(nèi)部審計(jì)工作的程度；（四）計(jì)劃利用專家工作的程度；（五）出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求；（六）需要商業(yè)銀行管理層提供的專項(xiàng)分析資料。第二十四條注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)總體審計(jì)策略制定具體審計(jì)計(jì)劃，以合理確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。第四章了解和測試內(nèi)部控制第二十五條注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分了解商業(yè)銀行的相關(guān)內(nèi)部控制，以確定有效的審計(jì)方案。第二十六條商業(yè)銀行的相關(guān)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)下列目標(biāo)：（一）所有交易經(jīng)管理層一般授權(quán)或特別授權(quán)方可執(zhí)行；（二）所有交易和事項(xiàng)以正確的金額，在恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間及時(shí)記錄于適當(dāng)?shù)馁~戶，使編制的財(cái)務(wù)報(bào)表符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定；（三）只有經(jīng)過管理層授權(quán)才能接觸資產(chǎn)和記錄；（四）將記錄的資產(chǎn)與實(shí)有資產(chǎn)定期核對，并在出現(xiàn)差異時(shí)采取適當(dāng)?shù)拇胧?；（五）恰?dāng)履行受托保管協(xié)議規(guī)定的職責(zé)。第二十七條注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解商業(yè)銀行分級授權(quán)體系的下列要素：（一）有權(quán)批準(zhǔn)特定交易的人員；（二）授權(quán)遵守的程序；（三）授權(quán)限額及條件；（四）風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告及監(jiān)控。第二十八條注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)檢查授權(quán)控制，以確定為各類交易設(shè)定的風(fēng)險(xiǎn)限額是否得到遵守，超出風(fēng)險(xiǎn)限額是否及時(shí)向適當(dāng)層次管理人員報(bào)告。第二十九條由于臨近資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生的交易往往尚未完成，或在確定取得資產(chǎn)、承擔(dān)債務(wù)的價(jià)值時(shí)缺乏依據(jù)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)檢查這些交易的授權(quán)控制。第三十條在評價(jià)與交易和事項(xiàng)記錄有關(guān)的內(nèi)部控制的有效性時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：（一）商業(yè)銀行處理大量交易，其中單筆或數(shù)筆交易可能涉及巨額資金，需要定期執(zhí)行試算平衡和調(diào)節(jié)程序，以及時(shí)發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)并進(jìn)行調(diào)查和糾正，將造成損失的風(fēng)險(xiǎn)降至最低；（二）許多交易的會(huì)計(jì)核算有特殊規(guī)定，商業(yè)銀行需要采取控制程序以保證這些規(guī)定得以遵守；（三）有些交易不在資產(chǎn)負(fù)債表中列示，甚至不在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露，商業(yè)銀行需要采取控制程序保證這些交易以適當(dāng)?shù)姆绞奖挥涗浐捅O(jiān)控，并能及時(shí)確認(rèn)因交易狀況變化而產(chǎn)生的損益；（四）商業(yè)銀行不斷推出新的金融產(chǎn)品和服務(wù)，需要及時(shí)更新會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和相關(guān)內(nèi)部控制；（五）每日余額可能并不反映當(dāng)日系統(tǒng)處理的全部交易量或最大損失風(fēng)險(xiǎn)，商業(yè)銀行需要對最大交易量或最大損失風(fēng)險(xiǎn)保持控制；（六）對大多數(shù)交易的記錄應(yīng)便于商業(yè)銀行內(nèi)部、商業(yè)銀行客戶及交易對方核對。第三十一條計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)和電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)的廣泛使用，對注冊會(huì)計(jì)師評價(jià)商業(yè)銀行的內(nèi)部控制有重要影響。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對影響系統(tǒng)開發(fā)、修改、接觸、數(shù)據(jù)登錄、網(wǎng)絡(luò)安全和應(yīng)急計(jì)劃的相關(guān)內(nèi)部控制進(jìn)行評價(jià)。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮商業(yè)銀行使用電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)的程度，評價(jià)交易前監(jiān)督控制和交易后確認(rèn)及調(diào)節(jié)程序的完整性。第三十二條商業(yè)銀行的資產(chǎn)易于轉(zhuǎn)移，金額巨大，僅通過實(shí)物控制難以奏效，管理層通常實(shí)施下列控制程序：（一）憑借密碼和接觸控制，只有獲得授權(quán)的人員才能操作計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)和電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)；（二）將資產(chǎn)接觸與記錄職責(zé)分離；（三）由獨(dú)立人員向第三方函證和調(diào)節(jié)資產(chǎn)余額。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理確信上述所有控制是否有效運(yùn)行，必要時(shí)，復(fù)核或參與年末函證和調(diào)節(jié)程序。第三十三條將記錄的資產(chǎn)與實(shí)有資產(chǎn)定期進(jìn)行核對是一項(xiàng)重要的調(diào)節(jié)控制，該項(xiàng)控制具有下列重要作用：（一）驗(yàn)證現(xiàn)金、有價(jià)證券等資產(chǎn)的存在性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)舞弊與錯(cuò)誤；（二）檢查易發(fā)生價(jià)值波動(dòng)的資產(chǎn)計(jì)價(jià)的正確性；（三）驗(yàn)證資產(chǎn)接觸和授權(quán)控制運(yùn)行的有效性。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用檢查和詢問等程序，測試該項(xiàng)控制的有效性。第三十四條在評價(jià)調(diào)節(jié)控制的有效性時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：（一）需要調(diào)節(jié)的賬戶較多且調(diào)節(jié)頻率較高；（二）調(diào)節(jié)結(jié)果具有累積性；（三）調(diào)節(jié)項(xiàng)目可能被不適當(dāng)?shù)亟Y(jié)轉(zhuǎn)到同一時(shí)期內(nèi)未被調(diào)節(jié)和調(diào)查的賬戶。第三十五條在評價(jià)受托保管業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制有效性時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：（一）是否由專門部門履行受托保管職責(zé)；（二）是否將自有資產(chǎn)與受托保管資產(chǎn)適當(dāng)分離；（三）是否已對受托保管資產(chǎn)作出適當(dāng)記錄。第三十六條在評價(jià)特定控制程序有效性時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列控制環(huán)境因素的影響：（一）組織結(jié)構(gòu)和權(quán)力、責(zé)任的劃分；（二）管理層監(jiān)控工作的質(zhì)量；（三）內(nèi)部審計(jì)工作的范圍和效果；（四）關(guān)鍵管理人員的素質(zhì)；（五）銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管程度。第三十七條對審計(jì)過程中注意到的商業(yè)銀行內(nèi)部控制的重大缺陷，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)與治理層和管理層溝通。第五章實(shí)質(zhì)性程序第三十八條注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在評估商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平和實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。第三十九條注冊會(huì)計(jì)師對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估是一種判斷，可能無法充分識別所有的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并且由于內(nèi)部控制存在固有局限性，無論評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何，注冊會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)針對所有重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)（包括披露）實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。第四十條在實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)特別考慮運(yùn)用下列重要審計(jì)程序：（一）分析程序；（二）監(jiān)盤；（三）檢查；（四）詢問和函證。第四十一條注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮對下列項(xiàng)目實(shí)施分析程序，以測試其總體合理性：（一）利息收入、支出；（二）手續(xù)費(fèi)收入；（三）貸款損失準(zhǔn)備。第四十二條注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮對下列項(xiàng)目實(shí)施監(jiān)盤程序，以測試其存在性：（一）現(xiàn)金；（二）貴金屬；（三）有價(jià)證券；（四）其他易轉(zhuǎn)移資產(chǎn)。第四十三條在實(shí)施監(jiān)盤程序時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注受托保管資產(chǎn)是否存在，是否與自有資產(chǎn)相混淆。第四十四條注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施檢查程序，以了解貸款協(xié)議、承諾協(xié)議等重要協(xié)議的條款，評價(jià)其約束力及相關(guān)會(huì)計(jì)處理的適當(dāng)性。第四十五條注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施詢問和函證程序，以實(shí)現(xiàn)下列目的：（一）確認(rèn)貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債和資產(chǎn)負(fù)債表表外承諾的存在性和完整性；（二）獲取經(jīng)商業(yè)銀行客戶或交易對方確認(rèn)的某項(xiàng)交易金額、條款和狀況的審計(jì)證據(jù)；（三）獲取不能直接從商業(yè)銀行會(huì)計(jì)記錄中得到的其他信息。第四十六條注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮對下列事項(xiàng)實(shí)施函證程序：（一）存款、貸款和同業(yè)往來等賬戶的余額；（二）特定貸款抵押品的狀況；（三）因擔(dān)保、承諾和承兌等資產(chǎn)負(fù)債表表外業(yè)務(wù)產(chǎn)生的或有負(fù)債；（四）資產(chǎn)回購和返售協(xié)議以及未履約期權(quán)；（五）與遠(yuǎn)期外匯合約和其他未履行合約有關(guān)的信息；（六）委托保管的有價(jià)證券等項(xiàng)目。第四十七條為了提高審計(jì)效率，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：（一）在資產(chǎn)負(fù)債表日前實(shí)施某些測試；（二）使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)；（三）當(dāng)存在大量同質(zhì)賬戶或交易時(shí)，使用統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)。第四十八條在審計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表表外業(yè)務(wù)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)檢查相應(yīng)收入的來源，并實(shí)施其他審計(jì)程序，以證實(shí)：（一）相關(guān)會(huì)計(jì)記錄是否完整；（二）計(jì)提的損失準(zhǔn)備是否充足；（三）披露是否充分。第四十九條在審計(jì)關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施必要的審計(jì)程序，以確定：（一）所有重要的關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易是否都已被識別；（二）所有重要的關(guān)聯(lián)方交易是否都經(jīng)適當(dāng)授權(quán)；（三）關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易是否已按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定予以充分披露。第五十條在實(shí)施下列審計(jì)程序時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師可能注意到商業(yè)銀行持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再合理的跡象：（一）分析程序；（二）檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)；（三）檢查債務(wù)協(xié)議條款的遵守情況；（四）查閱股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及管理委員會(huì)的會(huì)議紀(jì)要；（五）向商業(yè)銀行的法律顧問詢問有關(guān)訴訟、索賠等情況；（六）函證關(guān)聯(lián)方或第三方向商業(yè)銀行提供財(cái)務(wù)支持的詳細(xì)情況；（七）查閱商業(yè)銀行持有的銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)的檢查報(bào)告和有關(guān)文件；（八）檢查法定資本要求的遵守情況。第五十一條注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注商業(yè)銀行持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再合理的下列主要跡象：（一）貸款業(yè)務(wù)量顯著下降；（二）不良貸款劇增；（三）大量貸款集中于陷入困境的行業(yè)；（四）過度依賴少數(shù)存款人的大額存款；（五）存款大量流失；（六）信用等級下降；（七）未能達(dá)到銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)規(guī)定的流動(dòng)性監(jiān)管指標(biāo)；（八）未能達(dá)到最低法定資本要求或未能遵守銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的資本補(bǔ)足計(jì)劃；（九）銀行監(jiān)管法規(guī)的變化已對商業(yè)銀行經(jīng)營產(chǎn)生重大不利影響；（十）嚴(yán)重違反銀行監(jiān)管法規(guī)；（十一）銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)已對商業(yè)銀行的不審慎經(jīng)營表示關(guān)注或采取措施。第五十二條注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就下列主要事項(xiàng)獲取商業(yè)銀行管理層聲明：（一）持有的銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)的檢查報(bào)告和有關(guān)文件已提供給注冊會(huì)計(jì)師；（二）長期投資和短期投資的分類準(zhǔn)確地反映了管理層的計(jì)劃和意圖；（三）確定公允價(jià)值所依據(jù)的假設(shè)是合理的；（四）資本補(bǔ)足計(jì)劃及其實(shí)施符合銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求，并已作充分的披露；（五）或有負(fù)債已在財(cái)務(wù)報(bào)表中充分披露；（六）關(guān)聯(lián)方交易符合銀行監(jiān)管法規(guī)的規(guī)定，并已作充分的披露；（七）對資產(chǎn)負(fù)債表日持有的有價(jià)證券、貸款等資產(chǎn)可能發(fā)生的損失計(jì)提充足的準(zhǔn)備；（八）具有重大風(fēng)險(xiǎn)的資產(chǎn)負(fù)債表表外業(yè)務(wù)已作充分的披露。第六章審計(jì)報(bào)告第五十三條注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在實(shí)施必要的審計(jì)程序后，對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核，根據(jù)經(jīng)過核實(shí)的審計(jì)證據(jù)形成審計(jì)意見，出具審計(jì)報(bào)告。第五十四條在評價(jià)審計(jì)證據(jù)、形成審計(jì)意見時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮商業(yè)銀行會(huì)計(jì)處理和報(bào)告的特殊規(guī)定。第五十五條在出具審計(jì)報(bào)告之前，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)銀行監(jiān)管法規(guī)的有關(guān)要求，確定是否需要將重大事項(xiàng)告知銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)。第七章附則第五十六條本準(zhǔn)則自2007年1月1日起施行。發(fā)布部門：財(cái)政部發(fā)布日期：2006年02月15日實(shí)施日期：2007年01月01日(中央法規(guī))