會計準(zhǔn)則收入2007
大睿2010
茶舞清香
日前，歷經(jīng)三年終于出臺的新會計準(zhǔn)則終于破繭而出。這份39項企業(yè)會計準(zhǔn)則和48項注冊會計師審計準(zhǔn)則的新規(guī)，將于2007年1月1日首先在上市公司中推行，隨后會逐步推廣到所有公司。 我國目前的會計準(zhǔn)則由1個基本準(zhǔn)則和16個具體準(zhǔn)則組成，大部分于1996年至2001年期間發(fā)布。準(zhǔn)則與國際趨同的目標(biāo)要求將國際財務(wù)報告準(zhǔn)則整合到國內(nèi)準(zhǔn)則中，因此在修訂所有現(xiàn)行準(zhǔn)則的同時，22個新的具體準(zhǔn)則又接踵而至。新準(zhǔn)則體系雖然是中文的表述，但依據(jù)的是國際會計準(zhǔn)則的精神，在框架結(jié)構(gòu)上也是一樣的。我國政府推行會計國際趨同的態(tài)度既積極，又不乏現(xiàn)實。新準(zhǔn)則考慮到了中國經(jīng)濟目前的特點，針對特殊類別交易（如同一控制下企業(yè)合并等）和特定類型行業(yè)（如石油和天然氣采掘業(yè)等）的會計核算提供了具體的規(guī)定，并保留了一些不同于國際會計準(zhǔn)則的規(guī)定，包括不允許轉(zhuǎn)回已計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、針對某些政府補助的特殊會計處理和不具有投資關(guān)系的國有企業(yè)之間的交易不作為關(guān)聯(lián)方交易披露等。 業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為，新會計準(zhǔn)則的重要條款的變化，不但將對上市公司2007年年報業(yè)績產(chǎn)生較大影響，有些甚至?xí)崆坝绊懙缴鲜泄?005年的年報，值得投資者密切關(guān)注。 重要變化條款一：會計要素的計量。新的會計體系將按照現(xiàn)行國際慣例把“公允價值”（fair value）概念引入中國會計體系，公允價值的應(yīng)用，計量成為此次準(zhǔn)則修改中的一大亮點。公允價值計量模式，是指以市場價值或未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為資產(chǎn)和負(fù)債的主要計量屬性的會計模式。新會計準(zhǔn)則對計量屬性做出了重大調(diào)整，不再強調(diào)歷史成本為基礎(chǔ)計量屬性，全面引入公允價值、現(xiàn)值等計量屬性，其中主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面采用了公允價值。相對國際會計準(zhǔn)則來說，主要的區(qū)別就在于公允價值的使用程度上，新準(zhǔn)則在公允價值的使用上相對國際準(zhǔn)則強調(diào)公允價值作為基準(zhǔn)計量基礎(chǔ)而言，仍然有一定的保留。 所帶來的影響：“公允價值”極有可能成為調(diào)節(jié)利潤的工具。就拿非貨幣（即實物）交易來說，過去非貨幣交易產(chǎn)生的收益，只能計入資本公積金，新會計準(zhǔn)則實施后可直接計入當(dāng)期收益，進入企業(yè)利潤表。高價賣家當(dāng)，是上市公司包裝利潤最常見的手法。例如，上市公司的一塊資產(chǎn)（或股權(quán)）賬面值1000萬元，卻以2000萬元或更高的價格出售，以前需現(xiàn)金交易時，證監(jiān)會還規(guī)定，至少必須50％的轉(zhuǎn)讓款到賬才能計算收益，現(xiàn)在好了，非貨幣交易也可以輕而易舉地“做”利潤了。資產(chǎn)置換雙方都將各自的非貨幣資產(chǎn)高估，然后互相交易，雙方賬面上都有利潤，可誰都知道，這全是空的。 重要變化條款二：存貨。新存貨準(zhǔn)則下，取消了原先采用的存貨準(zhǔn)則中的“后進先出”法，一律使用“先進先出”法記賬。 所帶來的影響：所謂“后進先出”法，即企業(yè)在核算成本時，參考的是最近購入的原材料存貨的價格，而“先進先出”法，則是參考最早購入的原材料存貨價格。在原材料價格一路下跌時，采用“后進先出”法，顯然擴大了公司的利潤率，而用“先進先出法”，則縮小了公司的利潤率，原材料價格上升時則反之?？梢哉f，“先進先出”法更側(cè)重于反映公司長期的經(jīng)營情況。比如使用“后進先出”法的家電上市公司，在顯像管價格下跌過程中，一旦使用了“先進先出”法，后果將是成本大幅上升，當(dāng)期利潤下降。又如在有色金屬漲價的過程中，一些以有色金屬為原料的公司，在把“后進先出”法改為“先進先出”，則將增加利潤。另外新的存貨記賬方法，對于生產(chǎn)周期長的行業(yè)，如造船及某些機械制造行業(yè)，允許將用于存貨生產(chǎn)的借款費用資本化。這將降低它們的成本，提高毛利率，提高會計利潤。 重要變化條款三：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)減值計提是此次修訂的重點。資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值?？墒栈亟痤~根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。資產(chǎn)賬面價值大于該資產(chǎn)可收回金額部分確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失。國際會計準(zhǔn)則中，允許資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回，但是我國的新會計準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)減值是不可以轉(zhuǎn)回的。 所帶來的影響：這條新規(guī)定截斷了上市公司調(diào)增利潤的一大途徑。目前，有不少上市公司都在利用減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤，特別是一些ST公司，往往在前一年大幅計提減值準(zhǔn)備，又在第二年以種種理由進行轉(zhuǎn)回，造成盈利假象，而其實公司的主營仍無起色。新準(zhǔn)則一實施，轉(zhuǎn)回的準(zhǔn)備無法體現(xiàn)為利潤，這種手段無疑將失效。由于2006年是將減值準(zhǔn)備沖回利潤的最后機會了，安永大華會計師事務(wù)所注會孟冬由此推測，今年上市公司將出現(xiàn)大量轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備的動作，表面上將提升公司利潤，投資者應(yīng)該加以注意。 重要變化條款四：債務(wù)重組。新債務(wù)重組準(zhǔn)則改變了“一刀切”的規(guī)定，將原先因債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人被豁免或者少償還的負(fù)債計入資本公積的做法，改為將債務(wù)重組收益計入營業(yè)外收入，對于實物抵債業(yè)務(wù)，引進公允價值作為計量屬性。例如要求上市公司在非貨幣性資產(chǎn)交換中考慮換出、換入資產(chǎn)的公允價值以及交易是否具有商業(yè)實質(zhì)，要求上市公司在債務(wù)重組交易中考慮重組債務(wù)的公允價值，并要求在利潤表中確認(rèn)相關(guān)損益。這些規(guī)定將使得上市公司的資產(chǎn)和交易得到更為公允地反映，一些上市公司通過以低價資產(chǎn)換入高價資產(chǎn)，從而降低成本的做法將不再可行。 所帶來的影響：按新規(guī)定，一些無力清償債務(wù)的公司，一旦獲得債務(wù)全部或者部分豁免，其收益將直接反映在當(dāng)期利潤表中，可能極大地提升其每股收益水平。債務(wù)重組收益不能作為利潤、只能計入資本公積，是數(shù)年前財政部根據(jù)鄭百文的個案而制定的。三聯(lián)重組鄭百文前，后者僅欠建設(shè)銀行的債務(wù)就達22億元，為了確保重組成功，建行豁免了14億元，如果這14億元全部作為利潤的話，小小的鄭百文豈不一下子由每股虧損兩三元，一躍而每股盈利五六元，股價不要炒上天了？財政部這才制定了債務(wù)重組的會計準(zhǔn)則，事實證明，這一會計準(zhǔn)則對一些高負(fù)債公司利用債務(wù)重組蓄意包裝利潤起到了很好的作用?？扇缃?，黑變成白、白又要變成黑了。須知中國的銀行多為國有（控股）銀行，能否豁免債務(wù)常常取決于地方政府一句話。再則，一些關(guān)聯(lián)方還可以通過一面豁免債務(wù)、一面做高業(yè)績來操縱股價、搞內(nèi)幕交易，吃虧的又是小股民。債務(wù)重組收益可以進利潤的新規(guī)一來，包裝利潤不要太容易哦！豈非越是債臺高筑，越是利潤豐厚？ 不過，為了避免關(guān)聯(lián)方通過豁免債務(wù)方式輸送利潤，管理層很可能還將出臺規(guī)定，將關(guān)聯(lián)方豁免的債務(wù)仍計入公積金，而銀行等債務(wù)豁免將計入損益。 重要變化條款五：合并報表。與《合并會計報表暫行規(guī)定》相比，新的合并財務(wù)報表準(zhǔn)則所依據(jù)的基本合并理論已發(fā)生變化，從側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)為側(cè)重實體理論。合并報表范圍的確定更關(guān)注實質(zhì)性控制，母公司對所有能控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權(quán)比例。所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司，只要是持續(xù)經(jīng)營的，也應(yīng)納入合并范圍。 所帶來的影響：這一變革，將對上市公司合并報表利潤產(chǎn)生較大影響。新準(zhǔn)則使得母公司必須承擔(dān)所有者權(quán)益為負(fù)公司的債務(wù)，并會使一些隱藏的或有債務(wù)顯現(xiàn)，與此同時，新準(zhǔn)則也可以防止一些通過關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤的手段。 重要變化條款六：投資性房產(chǎn)。會計報表中須單列“投資性房產(chǎn)”項目，處理可以采用成本模式或者公允價值模式，但以成本模式為主導(dǎo)。如有活躍市場，能確定公允價值并能可靠計量，也可采用公允價值計量模式，這種模式下不計提折舊或減值準(zhǔn)備，公允價值與原賬面值之間的差異計入當(dāng)期損益。 所帶來的影響：原先上市公司擁有的物業(yè)都被計入了固定資產(chǎn)，因此，物業(yè)的升值與否，并沒有體現(xiàn)在報表中。近幾年物業(yè)升值迅速，因此，如果上市公司一旦采用公允價值法來計量其早些年購入的投資性房產(chǎn)，必將大大提高其凈資產(chǎn)和當(dāng)期凈利潤。不然而在此間，究竟什么樣的價值才是公允價值，如何防止上市公司玩花樣，是監(jiān)管的難題。公允價值計量模式的引入正式奠定了NAV(重估凈資產(chǎn)值)方法作為房地產(chǎn)上市公司估值的核心地位。這必將引導(dǎo)市場對該項方法進一步的認(rèn)可。而且隨著投資性房地產(chǎn)物業(yè)的增多，特別是人民幣升值和我國經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展，新會計準(zhǔn)則采用后，肯定會引導(dǎo)市場更多的關(guān)注各項投資性房地產(chǎn)物業(yè)的真實價值，并使NAV的估值方法成為評估投資性房地產(chǎn)企業(yè)的主要標(biāo)準(zhǔn)之一。即使對以開發(fā)業(yè)務(wù)為主的房地產(chǎn)企業(yè)來說，新會計準(zhǔn)則的實行也會導(dǎo)致投資者以更為穩(wěn)健和客觀的估值標(biāo)準(zhǔn)來衡量一個公司的價值，這無疑構(gòu)成制度性的長期利好。 重要變化條款七：證券投資。新準(zhǔn)則要求，交易性證券投資期末應(yīng)按交易所市價計價（視為公允價值），公允價值的變動計入當(dāng)期損益。 所帶來的影響：原來，上市公司的證券類投資如市價比成本低，必須計提減值準(zhǔn)備，但如市價比成本價高，而公司并沒有拋出實現(xiàn)收益，賬面盈利并不能計入當(dāng)期損益，但新準(zhǔn)則卻使得證券投資的賬面盈利也能成為凈利潤。
王者墮落天使
1、新會計準(zhǔn)則體系基本實現(xiàn)了與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的趨同。2005年。財政部先后發(fā)布了6批共22項會計準(zhǔn)則的征求意見稿，此外，對現(xiàn)行的1997年至2001年期間頒布的16項具體會計準(zhǔn)則，也進行了全面的梳理、調(diào)整和修訂，最終在2006年初構(gòu)建起一套企業(yè)會計準(zhǔn)則的完善體系。2、2006年2月財政部在京舉行會計審計準(zhǔn)則體系發(fā)布會，39項企業(yè)會計準(zhǔn)則和48項注冊會計師審計準(zhǔn)則正式亮相，這標(biāo)志著適應(yīng)我國市場經(jīng)濟發(fā)展要求、與國際慣例趨同的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系和注冊會計師審計準(zhǔn)則體系正式建立，上市公司將在2007年開始執(zhí)行新的會計準(zhǔn)則。會計準(zhǔn)則的歷史性變革，可能會在很大程度上改變財務(wù)報表數(shù)據(jù)，從而使上市公司的利潤在短期內(nèi)發(fā)生較大變化。對于企業(yè)管理者，接受新會計準(zhǔn)則體系首先要了解新舊準(zhǔn)則的不同內(nèi)容，制定自身的會計政策體系以適應(yīng)執(zhí)行新準(zhǔn)則的要求。本文總結(jié)了新會計準(zhǔn)則中出現(xiàn)的一些主要變化，通過比較新舊會計準(zhǔn)則的賬務(wù)處理，提出賬務(wù)調(diào)整的建議，旨在幫助財務(wù)人員及企業(yè)管理者進一步理解新準(zhǔn)則，減少新舊準(zhǔn)則銜接過程中的成本，提高會計工作的效率。
Smileの夏天
2007年1月1日即將實施的新會計準(zhǔn)則與舊版內(nèi)容的不同比較 一、《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》 （一） 仍然稱為基本準(zhǔn)則，所有企業(yè)均須執(zhí)行，未按照國際慣例使用“財務(wù)會計概念框架”（CF）一詞。 （二）明確了會計目標(biāo)。財務(wù)會計報告的目標(biāo)是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟決策。從理論上講，我國的會計目標(biāo)兼具受托責(zé)任觀和決策有用觀。但是，我國會計目標(biāo)顯然將受托責(zé)任觀放在第一位，強調(diào)會計信息的可靠性，與國際上普遍強調(diào)會計信息的相關(guān)性有一定差別。 （三） 刪除了會計核算的一般原則，而代之以會計信息的質(zhì)量要求。會計信息的質(zhì)量要求包括可靠性、相關(guān)性、清晰性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時性等八個方面。 （四） 權(quán)責(zé)發(fā)生制融合在基本假定中，歷史成本體現(xiàn)在會計要素計量部分。 （五） 會計要素定義遵照《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》的規(guī)定，但收入與費用的定義部分地引入了資產(chǎn)負(fù)債觀，這主要是借鑒了國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB）《編制財務(wù)報表的框架》的相關(guān)條款。 （六） 引入利得和損失兩個概念。同時，對于利得和損失又區(qū)分為直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失。在理論上，前一種利得和損失實質(zhì)上尚未實現(xiàn)，后一種利得和損失已經(jīng)實現(xiàn)。 （七） 首次規(guī)范會計計量屬性。規(guī)定了歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值五種計量屬性，而且強調(diào)企業(yè)在會計計量時，一般應(yīng)采用歷史成本。國際會計準(zhǔn)則委員會《編報財務(wù)報表的框架》中規(guī)定，財務(wù)報表的計量屬性包括歷史成本、現(xiàn)行成本、可變現(xiàn)價值和現(xiàn)值。 （八） 取消了會計記賬須用中文以及劃分資本性支出與收益性支出的要求。 二、 《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》 （一） 符合條件的存貨發(fā)生的借款費用可以資本化。這一規(guī)定體現(xiàn)在《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號——借款費用》中，即借款費用資本化的范圍擴大到某些存貨項目，也就是那些需要相當(dāng)長時間才能夠達到可銷售狀態(tài)的存貨（如造船廠的船舶）。因為象大型船舶這樣的存貨，造船廠僅靠自有資金根本完不成，必須借助于銀行借款，而企業(yè)取得的銀行借款又分不清專門借款與非專門借款，原準(zhǔn)則規(guī)定只允許專門借款的借款費用資本化的規(guī)定不夠合理。 （二） 取消了后進先出法。一是因為改進后的《國際會計準(zhǔn)則第2號——存貨》取消了后進先出法；二是因為后進先出法不能反映存貨流轉(zhuǎn)的真實情況。 （三） 取消了移動加權(quán)平均法。因為移動加權(quán)平均法實質(zhì)上是加權(quán)平均法的一種形式，國際會計準(zhǔn)則也沒有移動加權(quán)平均法。 （四） 明確了低值易耗品和包裝物采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法進行攤銷。 三、 《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》 （一） 縮小了適用范圍。與原《企業(yè)會計準(zhǔn)則——投資》相比，本準(zhǔn)則僅規(guī)范長期股權(quán)投資的核算，短期投資、長期債權(quán)投資由《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》規(guī)范，這一規(guī)范與國際會計準(zhǔn)則完全一致。 （二） 對于企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，分別同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并，采用不同的方法確定其投資成本，這主要是與《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》相協(xié)調(diào)。 （三） 重新規(guī)范了成本法與權(quán)益法的適用范圍。成本法適用于投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資，權(quán)益法適用于投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，上述規(guī)定與國際會計準(zhǔn)則完全一致。也就是說，對于納入合并范圍的子公司，母公司應(yīng)以成本法核算，編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益法進行調(diào)整，即俗稱的“表上權(quán)益法”，完全不同于我國原來使用的“賬上權(quán)益法”。關(guān)于成本法與權(quán)益法適用范圍的變化，與相關(guān)國際會計準(zhǔn)則協(xié)調(diào)一致。 （四） 取消了長期股權(quán)投資差額。長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。 四、 《企業(yè)會計準(zhǔn)則第3號——投資性房地產(chǎn)》 （一） 投資性房地產(chǎn)須單獨列報。企業(yè)持有的土地、房產(chǎn)中專門用于投資而非自用的部分，應(yīng)按本準(zhǔn)則的規(guī)定核算，并在會計報表中單列“投資性房地產(chǎn)”項目。 （二） 規(guī)定投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量可以采用成本模式或公允價值模式，但以成本模式為主導(dǎo)。對投資性房地產(chǎn)采用成本模式進行后續(xù)計量時，與固定資產(chǎn)（或無形資產(chǎn)）類似，應(yīng)提取折舊（或攤銷）及減值；在有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的情況下，可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量，此時不再對該部分投資性房地產(chǎn)進行折舊或攤銷。已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式。但是，國際會計準(zhǔn)則對投資性房地產(chǎn)的計量以公允價值模式為主。 五、 《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》 （一） 首次定義了固定資產(chǎn)的各組成部分。固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項固定資產(chǎn)。 （二） 取消后續(xù)支出的確認(rèn)原則。固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出的確認(rèn)原則與固定資產(chǎn)初始確認(rèn)的原則相同，即該資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)、該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。也就是說，后續(xù)支出如果進行資本化，必須符合資產(chǎn)確認(rèn)的條件。 （三） 規(guī)定了未來棄置費用的會計處理。固定資產(chǎn)預(yù)計棄置費用等于未來處置固定資產(chǎn)所發(fā)生費用的現(xiàn)值，其應(yīng)計入固定資產(chǎn)的成本并計提折舊。此類費用對于核電站、海上石油鉆井平臺等大型固定資產(chǎn)尤為重要。企業(yè)確認(rèn)的棄置費用應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本，同時確認(rèn)一項負(fù)債。 （四） 重新定義預(yù)計凈殘值。一是強調(diào)預(yù)計凈殘值應(yīng)是現(xiàn)值，而不是終值；二是在企業(yè)準(zhǔn)備出售固定資產(chǎn)時，應(yīng)復(fù)核預(yù)計凈殘值（通常等于公允價值減去處置費用后的凈額），這一規(guī)定類似于《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第5號——持有待售的非流動資產(chǎn)和終止經(jīng)營》的相關(guān)規(guī)定。 （五） 明確規(guī)定固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變均屬于會計估計變更。 （六） 將發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出計入固定資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)被替換部分的賬面價值。 六、 《企業(yè)會計準(zhǔn)則第5號——生物資產(chǎn)》 （一）明確了生產(chǎn)特產(chǎn)的分類。生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。國際會計準(zhǔn)則第41號對生物資產(chǎn)并沒有明確的分類要求。 （二） 規(guī)定企業(yè)應(yīng)采用成本模式計量生物資產(chǎn)。但有確鑿證據(jù)表明生物資產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，應(yīng)當(dāng)對生物資產(chǎn)采用公允價值進行計量。而國際會計準(zhǔn)則第41號要求全面采用公允價值計量生物資產(chǎn)。 （三） 要求生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備，而且計提的減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回，但公益性生物資產(chǎn)不得計提減值準(zhǔn)備。 七、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》 （一）無形資產(chǎn)的定義發(fā)生了變化。新準(zhǔn)則規(guī)定無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，把可辨認(rèn)作為無形資產(chǎn)的基本特征，從而將商譽排除在無形資產(chǎn)準(zhǔn)則之外；取消了無形資產(chǎn)必須是“長期資產(chǎn)”的限制，與國際會計準(zhǔn)則的無形資產(chǎn)定義相同。 （二）允許外購無形資產(chǎn)借款費用的資本化。購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號——借款費用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計入當(dāng)期損益。 （三）改革研究開發(fā)費用的會計處理。新準(zhǔn)則規(guī)定對企業(yè)在研究開發(fā)過程中發(fā)生的費用進行區(qū)別對待：研究過程中發(fā)生的費用應(yīng)予以費用化；研究達到一定的階段而進入開發(fā)程序后發(fā)生的費用，如果符合相關(guān)條件，允許資本化。我國關(guān)于研究、開發(fā)費用的會計處理與國際會計準(zhǔn)則一致，但美國會計準(zhǔn)則規(guī)定所有研究開發(fā)支出均資本化，但這一規(guī)定并沒有完全貫徹到所有準(zhǔn)則中去。 （四） 根據(jù)無形資產(chǎn)使用壽命是否能夠確定分別采有不同的攤銷方法。使用壽命確定的無形資產(chǎn)，在其使用壽命內(nèi)進行攤銷；使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不進行攤銷。 （五） 取消了“企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)以該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值作為入賬價值”的規(guī)定。 八、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》 1. 非貨幣性資產(chǎn)交換取得的資產(chǎn)，分別采用賬面價值和公允價值計量。交易具有商業(yè)實質(zhì)且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的，以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益；否則，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。 2. 交易是否具有商業(yè)實質(zhì)是判斷非貨幣資產(chǎn)交換公允性的基本標(biāo)準(zhǔn)。判斷一項非貨幣交易是否具有商業(yè)實質(zhì)，主要考慮兩項因素：一是換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)在產(chǎn)生現(xiàn)金流量時間、金額、風(fēng)險方面是否發(fā)生變化，以及換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值是否不同，以及其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是否重大；二是交易的雙方是否具有管理關(guān)系——存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的情況下，非貨幣交易一般不具有商業(yè)實質(zhì)。這一規(guī)定與國際會計準(zhǔn)則基本一致，與美國最近修訂的第154號準(zhǔn)則完全相同。 3. 改變了非貨幣交易損益的處理方式。對于具有商業(yè)實質(zhì)的非性資產(chǎn)貨幣交易，按換出資產(chǎn)的公允價值來計量換入資產(chǎn)的入賬價值，同時確認(rèn)資產(chǎn)處置損益和非貨幣交易損益；對于不具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣交易，按換出資產(chǎn)的賬面價值來計量換入資產(chǎn)的入賬價值，交易的雙方均不確認(rèn)損益。 九、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》 （一）單列準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)減值的會計處理。準(zhǔn)則主要對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、使用成本計量的投資性房地產(chǎn)的減值會計處理進行了規(guī)范。 （二）引入的資產(chǎn)組及資產(chǎn)組組合。資產(chǎn)組是指企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入，這一規(guī)定與定義與國際會計準(zhǔn)則一致。資產(chǎn)組組合，是指由若干個資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合，包括資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，以及按合理方法分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)部分。資產(chǎn)組在國際會計準(zhǔn)則中稱作現(xiàn)金產(chǎn)出單元，而對資產(chǎn)組組合則沒有單獨定義。 （三） 明確資產(chǎn)減值跡象的判斷。只有資產(chǎn)存在減值跡象時，才需要估計其可收回金額，但對因企業(yè)合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進行減值測試。 （四） 詳細(xì)規(guī)定了可收回金額的計量?？墒栈亟痤~應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。資產(chǎn)賬面價值小于可收回金額時，資產(chǎn)即發(fā)生減值。 （五）明確計提的減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回。主要是為了防止利潤操縱，這也是我國新會計準(zhǔn)則體系與國際會計準(zhǔn)則的實質(zhì)性差異之一，但與美國公認(rèn)會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定相同。必須注意的是，根據(jù)該準(zhǔn)則的規(guī)定，不得轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備只包括固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和按成本計量的投資性房地產(chǎn)的減值準(zhǔn)備；根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第5號——生物資產(chǎn)》規(guī)定，消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)提取的減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回；根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》規(guī)定，在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資，或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)的減值損失，不得轉(zhuǎn)回。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——存貨》規(guī)定，存貨跌價準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回；根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》規(guī)定，以攤余成本計量的金融資產(chǎn)減值損失可以轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益；可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回；對于已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益。 （六） 單獨規(guī)定商譽減值。企業(yè)合并所形成的商譽，至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進行減值測試。商譽難以獨立于其他資產(chǎn)為企業(yè)單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試。國際會計準(zhǔn)則也規(guī)定商譽只能進行減值測試，不得攤銷。 十、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》 （一） 規(guī)范了職工薪酬所涵蓋的內(nèi)容。職工薪酬是企業(yè)付給職工的所有報酬。值得注意的是，新準(zhǔn)則規(guī)定非貨幣性福利也屬于職工薪酬的范圍，意味著企業(yè)必須確認(rèn)職工帶薪休假等類似福利所產(chǎn)生的負(fù)債。 （二） 統(tǒng)一了各項社會保險支出的列支渠道。目前，對于醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金等，有些企業(yè)全部計入管理費用，有些企業(yè)根據(jù)職工崗位分別計入成本費用。本準(zhǔn)則規(guī)定所有的職工薪酬均應(yīng)根據(jù)職工崗位分別計入成本或費用。 （三） 單獨規(guī)定企業(yè)與職工解除勞動關(guān)系相關(guān)支出的會計處理。對于滿足一定條件的解除勞動關(guān)系的相關(guān)支出，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)因解除與職工的勞動關(guān)系給予補償而產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債，同時計入當(dāng)期費用。 十一、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第10號——企業(yè)年金基金》 1. 鑒于我國法律法規(guī)的限制，我國企業(yè)年金基金會計只規(guī)定了類似于國際會計準(zhǔn)則第26號中的設(shè)定提存計劃退休福利的會計處理，這也是我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的實質(zhì)性差別之一。 2. 企業(yè)年金是一個獨立的會計主體，委托人、受托人、賬戶管理人以及投資管理人的資產(chǎn)與賬戶要與企業(yè)年金基金的資產(chǎn)分開管理，分別核算。 3. 企業(yè)年金基金形成的投資按公允價值計量，公允價值與原賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。 4. 企業(yè)年金基金的財務(wù)報表由資產(chǎn)負(fù)債表、凈資產(chǎn)變動表和附注組成。 十二、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第11號——股份支付》 （一）明確了股份支付會計規(guī)范的范圍。股份支付，是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。企業(yè)為獲得商品而發(fā)行股份，不屬于本準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容，而國際會計準(zhǔn)則所規(guī)范的股份支付包括通過發(fā)行股份而獲得商品的交易。 a) 股份支付均以公允價值計量。以權(quán)益結(jié)算的股份支付，其公允價值變動計入資 本公積；以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，其公允價值計入當(dāng)期損益。 十三、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》 （一） 重新規(guī)范債務(wù)重組的含義，將讓步作為判斷債務(wù)重組的基本標(biāo)準(zhǔn)。新準(zhǔn)則關(guān)于債務(wù)重組的定義與2001年修訂后債務(wù)重組準(zhǔn)則相比變化較大，但與1998年最初發(fā)布的債務(wù)重組準(zhǔn)則基本一致。 （二）允許確認(rèn)債務(wù)重組損益。債務(wù)人應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組利得，債權(quán)人應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失。同時，對于以非貨幣資產(chǎn)進行的債務(wù)重組，債務(wù)人還要確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。 （三）債務(wù)重組形成的資產(chǎn)按公允價值計量。 （四）債務(wù)人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)付金額，但債權(quán)人不得確認(rèn)或有應(yīng)收金額。 十四、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號——或有事項》 （一）企業(yè)不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有負(fù)債和或有資產(chǎn)，但由或有事項導(dǎo)致的符合條件的現(xiàn)時義務(wù)，應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。 （二）預(yù)計負(fù)債的計量引入了中間值、概率及貨幣時間價值等因素。 （三） 首次明確變成虧損合同的待執(zhí)行合同的會計處理。如果待執(zhí)行合同變成虧損合同，該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足預(yù)計負(fù)債條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項負(fù)債。例如，企業(yè)原簽訂的合同明確，企業(yè)將向購買方按每單位100元銷售一批商品，但在資產(chǎn)負(fù)債表日，該商品的進價已經(jīng)達到110元，企業(yè)履行該合同必定虧損，企業(yè)應(yīng)對履行上述合同可能產(chǎn)生的虧損計提預(yù)計負(fù)債。該規(guī)定與國際會計準(zhǔn)則相一致。 （四） 企業(yè)不應(yīng)當(dāng)就未來經(jīng)營虧損確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債，但可以為符合條件的重組確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。 十五、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》 （一）收入定義變化。新準(zhǔn)則規(guī)定，收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。該定義引入要素定義的資產(chǎn)負(fù)債觀，表明我國會計準(zhǔn)則制定部分地轉(zhuǎn)向了資產(chǎn)負(fù)債觀，與國際會計準(zhǔn)則逐漸趨同。 （二） 明確銷售商品的合同價或協(xié)議價與公允價值差額的會計處理。合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，計入當(dāng)期損益。這一規(guī)定實質(zhì)上引入了貨幣時間價值概念，可以有效地劃分商品（或勞務(wù)）收入與利息收入。 十六、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第15號——建造合同》 本準(zhǔn)則與原《企業(yè)會計準(zhǔn)則——建造合同》差異不大，在此不予贅述。(續(xù)) 十七、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補助》 （一） 政府補助全面采用收益法進行會計處理。我國原來許多法律法規(guī)規(guī)定，企業(yè)獲得的政府補助應(yīng)采用資本法進行會計處理，即將政府補助計入資本公積。而《國際會計準(zhǔn)則第20號——政府補助的會計和政府援助的披露》規(guī)定，政府補助均采用收益法，即將政府補助均計入收益。本準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則全面趨同，要求采用收益法核算政府補助。 （二） 將政府補助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助和與收益相關(guān)的政府補助。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計入當(dāng)期損益。但是，以名義金額計量的政府補助，直接計入當(dāng)然損益。與收益相關(guān)的政府補助，用于補償企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費用的期間，計入當(dāng)期損益；用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或損失的，計入當(dāng)期損益。 （三） 已確認(rèn)的政府補助需要返還的，應(yīng)當(dāng)作為會計估計變更處理。 十八、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號——借款費用》 （一） 擴大了借款費用資本化的資產(chǎn)范圍。“符合資本化條件的資產(chǎn)”，包括需要經(jīng)過相當(dāng)長時間才可以達到可使用狀態(tài)或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨，從而將存貨納入符合資本化條件的資產(chǎn)。例如，船舶、飛機等制造時間非常長，相關(guān)借款費用允許資本化，這一規(guī)定與國際會計準(zhǔn)則一致。 （二） 擴大了可以資本化的借款范圍。新準(zhǔn)則規(guī)定，可以資本化的借款，不再僅僅局限于專門借款，還可以包括為生產(chǎn)、制造“符合資本化條件的資產(chǎn)”而發(fā)生的一般借款。國際會計準(zhǔn)則第23號也允許一般性借入資金借款費用的資本化。 （三） 取消了借款溢折價攤銷的直線法。新準(zhǔn)則規(guī)定，借款存在折價或溢價的，應(yīng)當(dāng)按照實際利率法確定每一會計期間應(yīng)攤銷的折價或者溢價金額，調(diào)整每期利息金額，不再使用直線法進行攤銷，而國際會計準(zhǔn)則對此沒有明確規(guī)定。 十九、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》 （一） 禁止采用應(yīng)付稅款法，規(guī)定采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅費用，而不是財政部1994年制定的《企業(yè)所得稅會計處理的暫行規(guī)定》（財會字〔1994〕第025號）規(guī)定的損益表債務(wù)法。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法以資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)確認(rèn)和計量遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。 （二）用暫時性差異取代時間性差異。這是采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的結(jié)果，也是與國際會計準(zhǔn)則第12號趨同的結(jié)果。暫時性差異是資產(chǎn)/負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)的差異，所有的時間性差異均是暫時性差異，但某些暫時性差異并非時間性差異。資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額，即資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=未來可稅前列支的金額；負(fù)債的計稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額，即負(fù)債的計稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來可稅前列支的金額。 （三） 暫時性差異分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債，可抵扣暫時性差異產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)。 （四）稅率變化時，要求相應(yīng)調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。 （五） 禁止對對遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進行折現(xiàn)。 （六） 要求在資產(chǎn)負(fù)債日對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進行復(fù)核。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。在很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時，減記的金額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回。 二十、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第19號——外幣折算》 （一）明確了記賬本位幣和境外經(jīng)營記賬本位的確定方法。記賬本位幣的確定要考慮企業(yè)收入、支出及融資活動的所使用的主要貨幣；境外經(jīng)營記賬本位幣的確定要考慮經(jīng)營活動的自主性、企業(yè)交易占境外經(jīng)營交易的比重、現(xiàn)金流量是否存在限制以及取得的現(xiàn)金流量是否足夠償還可預(yù)期的債務(wù)。 （二）在資產(chǎn)負(fù)債表日，對貨幣性項目和非貨幣性項目按采用的計量模式分別折算。外幣貨幣性項目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算，因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)時或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計入當(dāng)期損益；以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。該規(guī)定與企業(yè)會計制度關(guān)于期末對外幣賬戶按期末匯率進行折算的要求有所不同，與國際會計準(zhǔn)則第21號規(guī)定相比，新準(zhǔn)則沒有規(guī)定以公允價值計量的外幣非貨幣性項目的折算方法。 （三）首次規(guī)定 惡性通貨膨脹條件下境外經(jīng)營外幣報表的折算。企業(yè)在并入處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟中的境外經(jīng)營的財務(wù)報表時，應(yīng)首先對資產(chǎn)負(fù)債表項目運用一般物價指數(shù)予以重述，對利潤表項目運用一般物價指數(shù)變動予以重述，然后再按照最近資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率進行折算。 （四） 明確了處置境外經(jīng)營時相應(yīng)外幣折算差額的結(jié)轉(zhuǎn)方法。企業(yè)在處置境外經(jīng)營時，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項目下的、與該境外經(jīng)營相關(guān)的外幣財務(wù)報表折算差額，自所有者權(quán)益項目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益；部分處置境外經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)按處置的比例計算處置部分的外幣財務(wù)報表折算差額，轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。 二十一、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》 （一） 明確了企業(yè)合并的定義。企業(yè)合并，是指將兩個或者兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。企業(yè)合并還包括業(yè)務(wù)合并（如聯(lián)想集團購買IBM的PC電腦業(yè)務(wù)）。 （二） 規(guī)定了企業(yè)合并的兩種類型及其相應(yīng)的合并會計處理方法。根據(jù)參與合并的企業(yè)合并前后是否受同一方或相同多方的最終控制，把企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。 1．同一控制下的企業(yè)合并是指參與合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方控制且該控制并非暫時性的（判斷是否屬于同一控制下的企業(yè)合并，要運用實質(zhì)重于形式的原則），應(yīng)按權(quán)益結(jié)合法進行會計處理，即按賬面價值核算所取得的長期股權(quán)投資。合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價值與支付的合并對價賬面價值(或發(fā)行股份面值總額)的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。美國公認(rèn)會計原則及國際會計準(zhǔn)則均禁止使用權(quán)益結(jié)合法，由于我國的企業(yè)合并大多涉及同一控制下的國有企業(yè)合并，加之我國市場發(fā)不完善，此類合并所支付的對價一般不夠公允，按權(quán)益結(jié)合法進行會計處理容易抑制企業(yè)對利潤的操縱。 2．非同一控制下的企業(yè)合并指參與合并的各方在合并前后不屬于同一方或多方最終控制的情況下進行的合并，屬于非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間所進行的合并，對此要求采用購買法進行會計處理，按公允價值進行核算，相關(guān)規(guī)定與國際會計準(zhǔn)則一致。 （三） 對于形成母子關(guān)系的企業(yè)合并，要求編制購買日的合并財務(wù)報表。同一控制下的企業(yè)合并形成母子關(guān)系的，在購買日須編制合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表和合并現(xiàn)金流量表，被購買企業(yè)的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債均以賬面價值計量，被購買企業(yè)的自合并期初實現(xiàn)的利潤及現(xiàn)金流量均應(yīng)納入合并；非同一控制下的企業(yè)合并形成母子關(guān)系的，在購買日只編制合并資產(chǎn)負(fù)債表，被購買企業(yè)的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債均以公允價值計量。 二十二、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號——租賃》 （一） 取消了承租人未確認(rèn)融資費用的直線攤銷法和年數(shù)總和法，要求承租人分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費用時，采用實際利率法。 （二） 取消了出租人未實現(xiàn)融資收益分?jǐn)偟闹本€法和年數(shù)總和法，要求出租人采用實際利率法計算確認(rèn)當(dāng)期的融資收入，將未實現(xiàn)融資收益在租賃期內(nèi)各個期間進行分配。 二十三、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》 （一） 明確金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類。金融資產(chǎn)分為四類：一是以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（包括交易性金融資產(chǎn)、指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)），二是持有至到期投資，三是貸款和應(yīng)收款項，四是可供出售金融資產(chǎn)；金融負(fù)債分為兩類：一是以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債（包括交易性金融負(fù)債、指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債），二是其他金融負(fù)債?
shh小辣椒
題中所指的“2007年薪會計準(zhǔn)則”，應(yīng)當(dāng)指的是2006年頒布，并于2007年起施行的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》。應(yīng)該說，該準(zhǔn)則，不是一個單一的準(zhǔn)則，而是一個由基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則等幾個層次所構(gòu)成的一個準(zhǔn)則體系，稱之為“企業(yè)會計準(zhǔn)則體系（2006）”。企業(yè)會計準(zhǔn)則體系（2006）的具體構(gòu)成內(nèi)容，包括：1、基本準(zhǔn)則：1項（共十一章、五十條）2、具體準(zhǔn)則：38項3、應(yīng)用指南：32項，并附錄《會計科目和主要賬務(wù)處理》上述三點，具體請請參見：。4、準(zhǔn)則解釋：3項（09年11月止），分別為：1）企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第1號（2007年11月16日印發(fā)）2）企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第2號（2008年8月7日印發(fā)）3）企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第3號（2009年6月11日印發(fā)）
AAA平淡的一生
一、無形資產(chǎn)準(zhǔn)則該準(zhǔn)則對無形資產(chǎn)的確認(rèn)、計量、攤銷、減值、處理和報廢、披露等方面作了規(guī)范。與現(xiàn)行會計制度比較，主要增加或修訂了以下內(nèi)容：1、關(guān)于無形資產(chǎn)的計量。（1）準(zhǔn)則明確，通過非貨幣性交易換入或債務(wù)重組取得的，應(yīng)按非貨幣性交易準(zhǔn)則或債務(wù)重組準(zhǔn)則的規(guī)定予以確定。（2）對于投資者投入的，應(yīng)以投資各方確認(rèn)的價值計價；但企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的，以該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值計價。而現(xiàn)行《股份有限公司會計制度》規(guī)定按評估確認(rèn)價值計價：其他企業(yè)會計制度規(guī)定被評估確認(rèn)或者合同、協(xié)議約定的金額計價。（3）對于接受捐贈的，準(zhǔn)則明確，如捐贈方提供有關(guān)憑據(jù)，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加應(yīng)支付的相關(guān)稅費確定；如捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定：同類或類似無形資產(chǎn)存在活躍市場的，應(yīng)參照同類或類似無形資產(chǎn)的市場價格估計的金額加支付的相關(guān)稅費確定；不存在活躍巾場的，按該上形資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值加支付的相關(guān)稅費確定。此內(nèi)客現(xiàn)行企業(yè)會計制度未作明確，而企業(yè)財務(wù)制度規(guī)定按照發(fā)票帳單所列金額或者同類無形資產(chǎn)市價計價。（4）對于自行開發(fā)并依法申請取得的，準(zhǔn)則規(guī)定按依法取得時發(fā)生的注冊費、律師費等費用確定；依法申請取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費用，應(yīng)于發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期費用。這與《股份有限公司會計制度》的規(guī)定相同；而現(xiàn)行企業(yè)財務(wù)制度規(guī)定是按照開發(fā)過程中的實際支出計價。（5）明確了無形資產(chǎn)在確認(rèn)后發(fā)生的支出，應(yīng)在發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期費用。2、關(guān)于無形資產(chǎn)的攤銷。準(zhǔn)則明確，無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計使用年限內(nèi)分期平均攤銷。對于預(yù)計使用年限超過了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或從法律規(guī)定的有效年限，其攤銷年限的確定原則與《股份有限公司會計制度》現(xiàn)行企業(yè)財務(wù)制度基本相同。3、關(guān)于無形資產(chǎn)減值。這是準(zhǔn)則新規(guī)定的內(nèi)容，企業(yè)應(yīng)定期至少于每年末對無形資產(chǎn)的賬面價值進行檢查，如發(fā)現(xiàn)以一種或數(shù)種情況，應(yīng)對其可收回金額進行估計，并將賬面價值超過可收回金額的部分確認(rèn)為減價準(zhǔn)備：（1）該無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所代替，使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益的能力受到重大不利影響；（2）該無形資產(chǎn)的巾價在當(dāng)期大幅下跌，在剩余攤銷年限內(nèi)預(yù)期不會恢復(fù)；（3）其他足以表明該無形資產(chǎn)的賬面價值己超過可收回余額的情形。計提減值階備后，只有表明無形資產(chǎn)發(fā)生減值的跡象全部或部分消火，企業(yè)才能將以前年度已確認(rèn)的減值損失予以全部或部分轉(zhuǎn)回；轉(zhuǎn)回的金額不得超過已計提的減值準(zhǔn)備的賬面余額。4、關(guān)于無形資產(chǎn)處置和報廢。（1）對于出租和無形資產(chǎn)所取得的租金收入，應(yīng)按收入準(zhǔn)則確認(rèn)；（2）當(dāng)無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益時，企業(yè)應(yīng)將無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷。其情形主要包括該無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所代替，或者無形資產(chǎn)不再受法律的保護，且均已不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益；（3）企業(yè)進行房地產(chǎn)開發(fā)時，應(yīng)將相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價值一次計入房地產(chǎn)開發(fā)成本。5、關(guān)于信息披露。企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露下列與無形資產(chǎn)有關(guān)的信息：（1）各類無形資產(chǎn)的攤銷年限；（2）各類無形資產(chǎn)當(dāng)期期初和期末帳目余額、變動情況及其原因；（3）當(dāng)期確認(rèn)的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。對于土地使用權(quán)還應(yīng)披露土地使用權(quán)的取得方式和取得成本。6、關(guān)于銜接辦法。對于該準(zhǔn)則施行之日前取得的無形資產(chǎn)，除減值準(zhǔn)備的提取應(yīng)追溯調(diào)整外，其余不作追溯調(diào)整。二、借款費用準(zhǔn)則該準(zhǔn)則主要是對為購建固定資產(chǎn)而專門借款所發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額予以資本化進行規(guī)范。1、關(guān)于開始資本化的條件。準(zhǔn)則規(guī)定，以下三個條件同時具備時，應(yīng)當(dāng)開始資本化：（1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；（2）借款費用已經(jīng)發(fā)生；（3）為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動己經(jīng)開始?，F(xiàn)行會計制度未作類似的規(guī)定。2、關(guān)于資本化金額的確定。準(zhǔn)則規(guī)定，在應(yīng)予資本化的每一會計期間，利息的資本化金額為至當(dāng)期末止購建固定資產(chǎn)累計支出的加權(quán)平均數(shù)乘以資本化率。累計支出加權(quán)平均數(shù)為每筆資產(chǎn)支出乘以每筆資產(chǎn)支出實際占用的天數(shù)除以會計期間涵蓋無數(shù)的相加，為簡化計算，也可以以月數(shù)作為計算累計支出加權(quán)平均數(shù)的權(quán)數(shù)。資本化率的確定原則為：只有一筆專門借款的，資本化率為該壩借款的利率；一筆以上的專門借款，資本化率為這些借款的加權(quán)平均利率。如果專門借款存在折價或溢價，還應(yīng)當(dāng)將每期應(yīng)攤銷的折價或溢價金額作為利息的調(diào)整額，對資本化率作相應(yīng)調(diào)整。資本化金額不得超過當(dāng)期專門借款實際發(fā)生的利息和折價或溢價的攤銷金額。專門借款為外幣借款的，匯兌差額的資本化金額為當(dāng)期外幣專門借款本金及利息所發(fā)生的匯兌差額。這一規(guī)定表明，專門借款中尚未用于購建固定資產(chǎn)部分款項的利息不得予以資本化，這與現(xiàn)行會計制度的規(guī)定有所不向。3、關(guān)于暫停資本化。準(zhǔn)則規(guī)定，如果固定資產(chǎn)的購建活動發(fā)生非正常中斷，并且中斷時間連續(xù)超過3個月，應(yīng)當(dāng)暫停借款費用的資本化，將其確認(rèn)為當(dāng)期費用，直至資產(chǎn)的購建活動重新開始。但如果中斷是使購建固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的程序，則借款費用的資本化應(yīng)當(dāng)繼續(xù)進行。現(xiàn)行《股份有限公司會計制度》對此雖有相應(yīng)的規(guī)定，但未明確“中斷時間連續(xù)超過3個月”的時間界限；而其他企業(yè)現(xiàn)行會計制度則未作此項規(guī)定。4、關(guān)于停止資本化。準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)所購建的固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，應(yīng)當(dāng)停止其借款費用的資本化；以后發(fā)生的借款費用應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費用。所購建固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)，是指資產(chǎn)已經(jīng)達到購買人或建造為預(yù)定的可使用狀態(tài)，準(zhǔn)則對此明確了幾個方面的判斷標(biāo)準(zhǔn)?，F(xiàn)行《股份有限公司會計制度》規(guī)定借款費用在固定資產(chǎn)交付使用后停止資本化；其他企業(yè)現(xiàn)行會計制度則規(guī)定借款費用在固定資產(chǎn)投入使用并辦理竣工決算后停止資本化。5、關(guān)于信息披露。準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露下列與借款費用有關(guān)的信息：（1）當(dāng)期資本化的借款費用金額：（2）當(dāng)期用于確定資本金額的資本化率。三、租賃準(zhǔn)則該準(zhǔn)則規(guī)范承租人和出租人對融資租賃和經(jīng)營租賃的會計核算和相關(guān)信息的披露。1、關(guān)于租賃的分類。租賃分融資租賃和經(jīng)營租賃。滿足以下一項或數(shù)項標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃：（1）在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人；（2）承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)；（3）租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的大部分；（4）租賃開始日最低租賃付（收）款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價值：（5）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大修整，只有承租人才能使用。2、關(guān)于承租人的會計處理。（1）融資租賃：①租賃開始日會計處理：以租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，最低租賃付款額記錄長期應(yīng)付款，兩者的差額記錄為未確認(rèn)融資費用。如租入資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)的比例不大，可按最低租賃付款額記錄租入資產(chǎn)和長期應(yīng)付款?，F(xiàn)行會計制度規(guī)定，融資租入固定資產(chǎn)是按照租賃協(xié)議或者合同確定的價款加運輸費、保險費、安裝調(diào)試費等計價；②未確認(rèn)融資費用應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)分期攤銷，分?jǐn)偡椒ǎ嚎梢圆捎脤嶋H利率法，也可以采用直線法、年數(shù)總和法等；③初始直接費用處理：在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的、可直接歸屬于租賃項目的初始直接費用，如印花稅、傭金、律帥費、差旅費等，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費用：④或有租金處理：應(yīng)當(dāng)在實際發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期費用。（2）經(jīng)營租賃：經(jīng)營租憑的租金應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)的各個期間接直線法或其它更合理的方法確認(rèn)為費用。3、關(guān)于出租人的會計處理。（1）融資租賃：①租賃開始日會計處理；以租賃開始日最低租賃收款額作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價值，并同時記錄未擔(dān)保余值，將最低租賃收款額與擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額記錄為未實現(xiàn)融資收益?，F(xiàn)行會計制度規(guī)定，應(yīng)收融資租賃款可采用總額法核算（包括租賃物資的實際成本、租金、手續(xù)費等），也可采用凈額法核算（僅包括租賃物資的實際成本）；對未實現(xiàn)融資收益核算僅適用于采用總額法的公司，其包括租金和利息。②未實現(xiàn)融資收益應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個期間進工分配，分配辦法應(yīng)當(dāng)采用實際利率法，在與按實際利率從計算的結(jié)果無重大差異的悄況下，也可以采用直線法，年數(shù)總和法等。③初始直接費用處理：應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費用。④逾期未收租金處理：超過一個積金支付期未收到的租金，應(yīng)當(dāng)停止確認(rèn)融資收入，其已確認(rèn)的融資收入，應(yīng)了沖回，轉(zhuǎn)作表外核算。在實際收到租金時，將租金中所含融資收入確認(rèn)為當(dāng)期收入。⑤計提壞帳準(zhǔn)備：對應(yīng)收融資租賃款減去未實現(xiàn)融資收益的差額部分應(yīng)當(dāng)合理計提壞賬準(zhǔn)備。⑥對未擔(dān)保余值檢查處理：出租人應(yīng)當(dāng)定期對未擔(dān)保余值進行檢查，至少于每年年末檢查一次。如未擔(dān)保余值已經(jīng)減少或如已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)，均應(yīng)當(dāng)重新計算租賃內(nèi)含率。⑦或有積金處理：應(yīng)當(dāng)在實際發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期收入。（2）經(jīng)營租賃：經(jīng)營租賃的租金應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)的各個期間按直接法或其它更合理方法確認(rèn)為收入。4、關(guān)于售后租回交易。（1）形成融資租賃的，售價與資產(chǎn)賬面價俏之間的獎額應(yīng)予遞延，并按該項租賃資產(chǎn)的折舊進度分?jǐn)?，作為折舊費用的調(diào)整；此外，承租人和出租人應(yīng)分別按融資租賃的有關(guān)規(guī)定進行會計處理。（2）形成經(jīng)營租賃的，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)予遞延，并在租賃期內(nèi)按照租金支付比例分?jǐn)?；此外，承租人和出租人?yīng)分別按經(jīng)營租賃的有關(guān)規(guī)定進行會計處理。5、關(guān)于銜接辦法。對于核準(zhǔn)則施行之日以前已經(jīng)發(fā)生的租賃業(yè)務(wù)，其會計處理與上述3一（1）?④、⑤規(guī)定不同的，應(yīng)予追溯調(diào)整，其余的不作追溯調(diào)整：對于該準(zhǔn)則施行之日以后發(fā)生的租賃業(yè)務(wù)，則應(yīng)當(dāng)按該準(zhǔn)則規(guī)定進行會計處理。四、現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則主要修訂內(nèi)容1、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流易部分。（1）取消原“收到的增值稅銷項稅額和退回的增值稅款”項目，并入“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目中；（2）將原“收到的除增值稅以外的其他稅費返還”項目，改為“收到的稅費返還”項目反映企業(yè)按規(guī)定收到的增值稅、所得稅等稅費的返還；（3）取消原“收到的積金”項目，并入“收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中；（4）將原“支付的增值稅款（后改為‘實際交納的增值稅款’）”、“支付的所得稅款”和“支付的除增消稅、所得稅以外的其他稅費”一個項目，合并為“支付的各項稅費”一個項目反映；（5）取消原“經(jīng)營租賃所支付的現(xiàn)金”項目，并入“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中。2、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量部分。（1）將原“分得股利或利潤所收到的現(xiàn)金”和“取得債券利息收入所收到的現(xiàn)金”兩個項目，合并為“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”一個項目反映；（2）將原“權(quán)益性投資所支付的現(xiàn)金”和“債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金”兩個項目，合并為“投資所支付的現(xiàn)金”個項目反映。3、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金部分。（1）將原“吸收權(quán)益性投資所收到的現(xiàn)金”項目，改為“吸收投資所收到的觀念”項目；（2）將原“發(fā)行債券所收到的現(xiàn)金”和“借款所收到的現(xiàn)金”兩個項目，合并為“取得借款所收到的現(xiàn)金”一個項目反映：（3）將原“分配股利或利潤所支付的現(xiàn)金”、“償付利息所支付的現(xiàn)金”兩個項目，合并為“分配股利、利潤和償付利息所支付的現(xiàn)金”一個項目反映；（4）取消原“發(fā)生籌資費用所支付的現(xiàn)金”項目，分別并入“吸收投資所收到的現(xiàn)金”和“取得借款所收到的現(xiàn)金”兩個項目中反映；（5）取消原“融資租賃所支付的現(xiàn)金”和“減少注冊資本所支付的現(xiàn)金”兩個項目，并入“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”瑣目中反映。4、補充資料部分。（1）對原披露的“不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動”部分的“以固定資產(chǎn)償還債務(wù)”等四個項目，調(diào)理為“債務(wù)轉(zhuǎn)為資本”、“一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券”和“融資租入固定資產(chǎn)”三個瑣目：（2）對原“將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量”部分的有關(guān)項目作了修訂：將“計提的壞帳準(zhǔn)備或轉(zhuǎn)銷的壞帳”項目調(diào)整為“計提的資產(chǎn)損大準(zhǔn)備”項目；取消“增值稅增加凈額（減：減少）”項目，增值稅有關(guān)內(nèi)容分別在“經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少（減：增加）”項目和“經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加（減：減少）”項目反映；增加了“長期待攤費用攤銷”、“待攤費用減少（減：增加〕”、“預(yù)提費用增加（減：減少）”和“其他”四個項目。五、債務(wù)重組準(zhǔn)則主要修訂的內(nèi)容1、關(guān)于債務(wù)重組定義。取消了原定義中“在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下”這一前提，概括了債務(wù)重組定義的內(nèi)涵是“債權(quán)人同意債務(wù)人修改債務(wù)條件”。2、關(guān)于債務(wù)重組方式。對原“以資產(chǎn)清償債務(wù)”方式區(qū)分為“以低于債務(wù)賬畫價值的現(xiàn)金清償債務(wù)”和“以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)”兩種不同情況。3、關(guān)于債務(wù)人的會計處理。（1）將原確認(rèn)為“債務(wù)重組收益”部分，修改為確認(rèn)為“資本公積”：（2）確認(rèn)為資本公積部分的計量，不再考慮轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或增加股本的公允價值問題，同時考慮了轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)等所發(fā)生的相關(guān)稅費，如以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償某項債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與債務(wù)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的賬面價值之間的差額，確認(rèn)為資本公積。4、關(guān)于債權(quán)人的會計處理。除以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)和以修改其他債務(wù)條件，如重組債權(quán)的賬面價值大于將來應(yīng)收金額，其差額部分應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損失外，其他債務(wù)重組方式均不考慮債務(wù)重組損失，以重組債權(quán)的賬面價值作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權(quán)的入賬價值。如果重組涉及多項非現(xiàn)金資產(chǎn)（股權(quán)），應(yīng)按各項非現(xiàn)金資產(chǎn)（股權(quán)）的公允價值與非現(xiàn)金資產(chǎn)（股權(quán)）公允價值總額的比例，對重組債權(quán)的賬面價值進行分配，以確定各項非現(xiàn)金資產(chǎn)（股權(quán)）的入賬價值。5、關(guān)于銜接辦法。對于修訂后的準(zhǔn)則施行之日前發(fā)生的債務(wù)重組，其會計處理方法與新準(zhǔn)則規(guī)定的方法不同的，應(yīng)予追溯調(diào)整。六、投資準(zhǔn)則主要修訂內(nèi)容1、關(guān)于定義和新概念。主要是對可收回金額重新定義；對投資成本分為“初始投資成本”和“新的投資成本”進行表述。2、關(guān)于初始投資成本的確定。修訂后的準(zhǔn)則規(guī)定，以放棄非貨幣資產(chǎn)而取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本按非貨幣性交易準(zhǔn)則規(guī)定確定；以債務(wù)重組而取得的投資，其初始投資成本按債務(wù)重組準(zhǔn)則規(guī)定確定。3、關(guān)于投資賬面價值的調(diào)整。（1）調(diào)整時間，短期投資跌價準(zhǔn)備應(yīng)于“期末或者至少在年度終了時”計提，增加了“至少在年度終了時”提法；對長期投資的賬面價值檢查，原規(guī)定定期進行，新規(guī)定增加了“至少于每年年末檢查一次”。（2）長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，對被投資單位發(fā)生的凈虧損，均以投資賬面價值減記至零為限，不再提“除投資企業(yè)對被投資單位有其他額外的責(zé)任（如提供擔(dān)保）以外”這一前提。（3）長期投資減值的處理，可收回金額低于投資賬而價值部分確認(rèn)為當(dāng)期投資損失。4、關(guān)于投資的劃轉(zhuǎn)與處置。修訂后的準(zhǔn)則規(guī)定，擬處置的長期投資不調(diào)整至短期投資：處置投資時，投資的賬面價值與實際取得價款的差額，確認(rèn)為當(dāng)期投資損大。5、關(guān)于銜接辦法。對于修訂后的準(zhǔn)則施付之日前發(fā)生的投資業(yè)務(wù)，其會計處理方法與新準(zhǔn)則規(guī)定的方法不同的，不予追溯調(diào)整。對于新準(zhǔn)則施行之日以前發(fā)生，但在施行之日仍然持有的投資，應(yīng)按新準(zhǔn)則的規(guī)定處理。七、會計政策、會計估計變更和會計差錯更正準(zhǔn)則主要修訂內(nèi)容1、增加了“企業(yè)濫用會計政策、會計估計及其變更，應(yīng)當(dāng)作為重大會計差錯了以更正”這一規(guī)定。2、準(zhǔn)則執(zhí)行范圍，原規(guī)定暫在上市公司執(zhí)行，現(xiàn)規(guī)定所有企業(yè)執(zhí)行。八、非貨幣性交易準(zhǔn)則主要修訂內(nèi)容1、關(guān)于準(zhǔn)則不涉及的事項。刪除了原準(zhǔn)則不涉及“放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)（不包括股權(quán)）取得股權(quán)”事項的規(guī)定，將其納入準(zhǔn)則規(guī)范范圍。2、關(guān)于準(zhǔn)則涉及的術(shù)語。取消了原來的“待售資產(chǎn)”和“非待售資產(chǎn)”兩個術(shù)語，不再將非貨幣性資產(chǎn)劃分為待售資產(chǎn)和非待售資產(chǎn)。3、關(guān)于非貨幣性交易的會計處理。修訂后的準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性交易時，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。如果發(fā)生補價的，相應(yīng)加上補價作為換入資產(chǎn)的入賬價值；如果收到補價的，相應(yīng)減去部分金額（按補價除以換出資產(chǎn)公允價值乘以換出資產(chǎn)賬面價值計算）作為換入資產(chǎn)的入帳價值，補價減去以上部分金額確認(rèn)為收益。如果同時換入多項資產(chǎn)，應(yīng)接換入各項資產(chǎn)的公允價值與換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換出資產(chǎn)的帳面價值總額與應(yīng)支付的相關(guān)稅費進行分配，以確定各項換入資產(chǎn)的入賬價值。該準(zhǔn)則修訂后，不再將非貨幣性交易區(qū)分為同類非貨幣性資產(chǎn)交換和不同類非貨幣性資產(chǎn)交換；在會計處理中，個再考慮換出資產(chǎn)的公允價值是否低于（或高于）其賬面價值這一因素，如此，非貨幣性交易不產(chǎn)生損失。4、關(guān)于信息披露。修訂后的準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露非貨幣性交易中換入、換出資產(chǎn)的類別及其金額。5、關(guān)于銜接辦法。對于修訂后的準(zhǔn)則施行之日以前發(fā)生的非貨幣性交易，其會計處理辦法與新準(zhǔn)則規(guī)定的辦法不同的，應(yīng)予追溯調(diào)整。
美麗的球姑娘
2007年新會計準(zhǔn)則有50條，歸納如下：一、無形資產(chǎn)準(zhǔn)則該準(zhǔn)則對無形資產(chǎn)的確認(rèn)、計量、攤銷、減值、處理和報廢、披露等方面作了規(guī)范。與現(xiàn)行會計制度比較，主要增加或修訂了以下內(nèi)容：1、關(guān)于無形資產(chǎn)的計量。（1）準(zhǔn)則明確，通過非貨幣性交易換入或債務(wù)重組取得的，應(yīng)按非貨幣性交易準(zhǔn)則或債務(wù)重組準(zhǔn)則的規(guī)定予以確定。（2）對于投資者投入的，應(yīng)以投資各方確認(rèn)的價值計價；但企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的，以該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值計價。而現(xiàn)行《股份有限公司會計制度》規(guī)定按評估確認(rèn)價值計價：其他企業(yè)會計制度規(guī)定被評估確認(rèn)或者合同、協(xié)議約定的金額計價。（3）對于接受捐贈的，準(zhǔn)則明確，如捐贈方提供有關(guān)憑據(jù)，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加應(yīng)支付的相關(guān)稅費確定；如捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定：同類或類似無形資產(chǎn)存在活躍市場的，應(yīng)參照同類或類似無形資產(chǎn)的市場價格估計的金額加支付的相關(guān)稅費確定；不存在活躍巾場的，按該上形資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值加支付的相關(guān)稅費確定。此內(nèi)客現(xiàn)行企業(yè)會計制度未作明確，而企業(yè)財務(wù)制度規(guī)定按照發(fā)票帳單所列金額或者同類無形資產(chǎn)市價計價。（4）對于自行開發(fā)并依法申請取得的，準(zhǔn)則規(guī)定按依法取得時發(fā)生的注冊費、律師費等費用確定；依法申請取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費用，應(yīng)于發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期費用。這與《股份有限公司會計制度》的規(guī)定相同；而現(xiàn)行企業(yè)財務(wù)制度規(guī)定是按照開發(fā)過程中的實際支出計價。（5）明確了無形資產(chǎn)在確認(rèn)后發(fā)生的支出，應(yīng)在發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期費用。2、關(guān)于無形資產(chǎn)的攤銷。準(zhǔn)則明確，無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計使用年限內(nèi)分期平均攤銷。對于預(yù)計使用年限超過了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或從法律規(guī)定的有效年限，其攤銷年限的確定原則與《股份有限公司會計制度》現(xiàn)行企業(yè)財務(wù)制度基本相同。3、關(guān)于無形資產(chǎn)減值。這是準(zhǔn)則新規(guī)定的內(nèi)容，企業(yè)應(yīng)定期至少于每年末對無形資產(chǎn)的賬面價值進行檢查，如發(fā)現(xiàn)以一種或數(shù)種情況，應(yīng)對其可收回金額進行估計，并將賬面價值超過可收回金額的部分確認(rèn)為減價準(zhǔn)備：（1）該無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所代替，使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益的能力受到重大不利影響；（2）該無形資產(chǎn)的巾價在當(dāng)期大幅下跌，在剩余攤銷年限內(nèi)預(yù)期不會恢復(fù)；（3）其他足以表明該無形資產(chǎn)的賬面價值己超過可收回余額的情形。計提減值階備后，只有表明無形資產(chǎn)發(fā)生減值的跡象全部或部分消火，企業(yè)才能將以前年度已確認(rèn)的減值損失予以全部或部分轉(zhuǎn)回；轉(zhuǎn)回的金額不得超過已計提的減值準(zhǔn)備的賬面余額。4、關(guān)于無形資產(chǎn)處置和報廢。（1）對于出租和無形資產(chǎn)所取得的租金收入，應(yīng)按收入準(zhǔn)則確認(rèn)；（2）當(dāng)無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益時，企業(yè)應(yīng)將無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷。其情形主要包括該無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所代替，或者無形資產(chǎn)不再受法律的保護，且均已不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益；（3）企業(yè)進行房地產(chǎn)開發(fā)時，應(yīng)將相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價值一次計入房地產(chǎn)開發(fā)成本。5、關(guān)于信息披露。企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露下列與無形資產(chǎn)有關(guān)的信息：（1）各類無形資產(chǎn)的攤銷年限；（2）各類無形資產(chǎn)當(dāng)期期初和期末帳目余額、變動情況及其原因；（3）當(dāng)期確認(rèn)的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。對于土地使用權(quán)還應(yīng)披露土地使用權(quán)的取得方式和取得成本。6、關(guān)于銜接辦法。對于該準(zhǔn)則施行之日前取得的無形資產(chǎn)，除減值準(zhǔn)備的提取應(yīng)追溯調(diào)整外，其余不作追溯調(diào)整。二、借款費用準(zhǔn)則該準(zhǔn)則主要是對為購建固定資產(chǎn)而專門借款所發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額予以資本化進行規(guī)范。1、關(guān)于開始資本化的條件。準(zhǔn)則規(guī)定，以下三個條件同時具備時，應(yīng)當(dāng)開始資本化：（1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；（2）借款費用已經(jīng)發(fā)生；（3）為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動己經(jīng)開始。現(xiàn)行會計制度未作類似的規(guī)定。2、關(guān)于資本化金額的確定。準(zhǔn)則規(guī)定，在應(yīng)予資本化的每一會計期間，利息的資本化金額為至當(dāng)期末止購建固定資產(chǎn)累計支出的加權(quán)平均數(shù)乘以資本化率。累計支出加權(quán)平均數(shù)為每筆資產(chǎn)支出乘以每筆資產(chǎn)支出實際占用的天數(shù)除以會計期間涵蓋無數(shù)的相加，為簡化計算，也可以以月數(shù)作為計算累計支出加權(quán)平均數(shù)的權(quán)數(shù)。資本化率的確定原則為：只有一筆專門借款的，資本化率為該壩借款的利率；一筆以上的專門借款，資本化率為這些借款的加權(quán)平均利率。如果專門借款存在折價或溢價，還應(yīng)當(dāng)將每期應(yīng)攤銷的折價或溢價金額作為利息的調(diào)整額，對資本化率作相應(yīng)調(diào)整。資本化金額不得超過當(dāng)期專門借款實際發(fā)生的利息和折價或溢價的攤銷金額。專門借款為外幣借款的，匯兌差額的資本化金額為當(dāng)期外幣專門借款本金及利息所發(fā)生的匯兌差額。這一規(guī)定表明，專門借款中尚未用于購建固定資產(chǎn)部分款項的利息不得予以資本化，這與現(xiàn)行會計制度的規(guī)定有所不向。3、關(guān)于暫停資本化。準(zhǔn)則規(guī)定，如果固定資產(chǎn)的購建活動發(fā)生非正常中斷，并且中斷時間連續(xù)超過3個月，應(yīng)當(dāng)暫停借款費用的資本化，將其確認(rèn)為當(dāng)期費用，直至資產(chǎn)的購建活動重新開始。但如果中斷是使購建固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的程序，則借款費用的資本化應(yīng)當(dāng)繼續(xù)進行?，F(xiàn)行《股份有限公司會計制度》對此雖有相應(yīng)的規(guī)定，但未明確“中斷時間連續(xù)超過3個月”的時間界限；而其他企業(yè)現(xiàn)行會計制度則未作此項規(guī)定。4、關(guān)于停止資本化。準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)所購建的固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，應(yīng)當(dāng)停止其借款費用的資本化；以后發(fā)生的借款費用應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費用。所購建固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)，是指資產(chǎn)已經(jīng)達到購買人或建造為預(yù)定的可使用狀態(tài)，準(zhǔn)則對此明確了幾個方面的判斷標(biāo)準(zhǔn)?，F(xiàn)行《股份有限公司會計制度》規(guī)定借款費用在固定資產(chǎn)交付使用后停止資本化；其他企業(yè)現(xiàn)行會計制度則規(guī)定借款費用在固定資產(chǎn)投入使用并辦理竣工決算后停止資本化。5、關(guān)于信息披露。準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露下列與借款費用有關(guān)的信息：（1）當(dāng)期資本化的借款費用金額：（2）當(dāng)期用于確定資本金額的資本化率。三、租賃準(zhǔn)則該準(zhǔn)則規(guī)范承租人和出租人對融資租賃和經(jīng)營租賃的會計核算和相關(guān)信息的披露。1、關(guān)于租賃的分類。租賃分融資租賃和經(jīng)營租賃。滿足以下一項或數(shù)項標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃：（1）在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人；（2）承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)；（3）租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的大部分；（4）租賃開始日最低租賃付（收）款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價值：（5）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大修整，只有承租人才能使用。2、關(guān)于承租人的會計處理。（1）融資租賃：①租賃開始日會計處理：以租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，最低租賃付款額記錄長期應(yīng)付款，兩者的差額記錄為未確認(rèn)融資費用。如租入資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)的比例不大，可按最低租賃付款額記錄租入資產(chǎn)和長期應(yīng)付款。現(xiàn)行會計制度規(guī)定，融資租入固定資產(chǎn)是按照租賃協(xié)議或者合同確定的價款加運輸費、保險費、安裝調(diào)試費等計價；②未確認(rèn)融資費用應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)分期攤銷，分?jǐn)偡椒ǎ嚎梢圆捎脤嶋H利率法，也可以采用直線法、年數(shù)總和法等；③初始直接費用處理：在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的、可直接歸屬于租賃項目的初始直接費用，如印花稅、傭金、律帥費、差旅費等，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費用：④或有租金處理：應(yīng)當(dāng)在實際發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期費用。（2）經(jīng)營租賃：經(jīng)營租憑的租金應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)的各個期間接直線法或其它更合理的方法確認(rèn)為費用。3、關(guān)于出租人的會計處理。（1）融資租賃：①租賃開始日會計處理；以租賃開始日最低租賃收款額作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價值，并同時記錄未擔(dān)保余值，將最低租賃收款額與擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額記錄為未實現(xiàn)融資收益?，F(xiàn)行會計制度規(guī)定，應(yīng)收融資租賃款可采用總額法核算（包括租賃物資的實際成本、租金、手續(xù)費等），也可采用凈額法核算（僅包括租賃物資的實際成本）；對未實現(xiàn)融資收益核算僅適用于采用總額法的公司，其包括租金和利息。②未實現(xiàn)融資收益應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個期間進工分配，分配辦法應(yīng)當(dāng)采用實際利率法，在與按實際利率從計算的結(jié)果無重大差異的悄況下，也可以采用直線法，年數(shù)總和法等。③初始直接費用處理：應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費用。④逾期未收租金處理：超過一個積金支付期未收到的租金，應(yīng)當(dāng)停止確認(rèn)融資收入，其已確認(rèn)的融資收入，應(yīng)了沖回，轉(zhuǎn)作表外核算。在實際收到租金時，將租金中所含融資收入確認(rèn)為當(dāng)期收入。⑤計提壞帳準(zhǔn)備：對應(yīng)收融資租賃款減去未實現(xiàn)融資收益的差額部分應(yīng)當(dāng)合理計提壞賬準(zhǔn)備。⑥對未擔(dān)保余值檢查處理：出租人應(yīng)當(dāng)定期對未擔(dān)保余值進行檢查，至少于每年年末檢查一次。如未擔(dān)保余值已經(jīng)減少或如已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)，均應(yīng)當(dāng)重新計算租賃內(nèi)含率。⑦或有積金處理：應(yīng)當(dāng)在實際發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期收入。（2）經(jīng)營租賃：經(jīng)營租賃的租金應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)的各個期間按直接法或其它更合理方法確認(rèn)為收入。4、關(guān)于售后租回交易。（1）形成融資租賃的，售價與資產(chǎn)賬面價俏之間的獎額應(yīng)予遞延，并按該項租賃資產(chǎn)的折舊進度分?jǐn)?，作為折舊費用的調(diào)整；此外，承租人和出租人應(yīng)分別按融資租賃的有關(guān)規(guī)定進行會計處理。（2）形成經(jīng)營租賃的，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)予遞延，并在租賃期內(nèi)按照租金支付比例分?jǐn)?；此外，承租人和出租人?yīng)分別按經(jīng)營租賃的有關(guān)規(guī)定進行會計處理。5、關(guān)于銜接辦法。對于核準(zhǔn)則施行之日以前已經(jīng)發(fā)生的租賃業(yè)務(wù)，其會計處理與上述3一（1）?④、⑤規(guī)定不同的，應(yīng)予追溯調(diào)整，其余的不作追溯調(diào)整：對于該準(zhǔn)則施行之日以后發(fā)生的租賃業(yè)務(wù)，則應(yīng)當(dāng)按該準(zhǔn)則規(guī)定進行會計處理。四、現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則主要修訂內(nèi)容1、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流易部分。（1）取消原“收到的增值稅銷項稅額和退回的增值稅款”項目，并入“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目中；（2）將原“收到的除增值稅以外的其他稅費返還”項目，改為“收到的稅費返還”項目反映企業(yè)按規(guī)定收到的增值稅、所得稅等稅費的返還；（3）取消原“收到的積金”項目，并入“收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中；（4）將原“支付的增值稅款（后改為‘實際交納的增值稅款’）”、“支付的所得稅款”和“支付的除增消稅、所得稅以外的其他稅費”一個項目，合并為“支付的各項稅費”一個項目反映；（5）取消原“經(jīng)營租賃所支付的現(xiàn)金”項目，并入“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中。2、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量部分。（1）將原“分得股利或利潤所收到的現(xiàn)金”和“取得債券利息收入所收到的現(xiàn)金”兩個項目，合并為“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”一個項目反映；（2）將原“權(quán)益性投資所支付的現(xiàn)金”和“債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金”兩個項目，合并為“投資所支付的現(xiàn)金”個項目反映。3、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金部分。（1）將原“吸收權(quán)益性投資所收到的現(xiàn)金”項目，改為“吸收投資所收到的觀念”項目；（2）將原“發(fā)行債券所收到的現(xiàn)金”和“借款所收到的現(xiàn)金”兩個項目，合并為“取得借款所收到的現(xiàn)金”一個項目反映：（3）將原“分配股利或利潤所支付的現(xiàn)金”、“償付利息所支付的現(xiàn)金”兩個項目，合并為“分配股利、利潤和償付利息所支付的現(xiàn)金”一個項目反映；（4）取消原“發(fā)生籌資費用所支付的現(xiàn)金”項目，分別并入“吸收投資所收到的現(xiàn)金”和“取得借款所收到的現(xiàn)金”兩個項目中反映；（5）取消原“融資租賃所支付的現(xiàn)金”和“減少注冊資本所支付的現(xiàn)金”兩個項目，并入“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”瑣目中反映.4、補充資料部分。（1）對原披露的“不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動”部分的“以固定資產(chǎn)償還債務(wù)”等四個項目，調(diào)理為“債務(wù)轉(zhuǎn)為資本”、“一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券”和“融資租入固定資產(chǎn)”三個瑣目：（2）對原“將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量”部分的有關(guān)項目作了修訂：將“計提的壞帳準(zhǔn)備或轉(zhuǎn)銷的壞帳”項目調(diào)整為“計提的資產(chǎn)損大準(zhǔn)備”項目；取消“增值稅增加凈額（減：減少）”項目，增值稅有關(guān)內(nèi)容分別在“經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少（減：增加）”項目和“經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加（減：減少）”項目反映；增加了“長期待攤費用攤銷”、“待攤費用減少（減：增加〕”、“預(yù)提費用增加（減：減少）”和“其他”四個項目。五、債務(wù)重組準(zhǔn)則主要修訂的內(nèi)容1、關(guān)于債務(wù)重組定義。取消了原定義中“在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下”這一前提，概括了債務(wù)重組定義的內(nèi)涵是“債權(quán)人同意債務(wù)人修改債務(wù)條件”。2、關(guān)于債務(wù)重組方式。對原“以資產(chǎn)清償債務(wù)”方式區(qū)分為“以低于債務(wù)賬畫價值的現(xiàn)金清償債務(wù)”和“以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)”兩種不同情況。3、關(guān)于債務(wù)人的會計處理。（1）將原確認(rèn)為“債務(wù)重組收益”部分，修改為確認(rèn)為“資本公積”：（2）確認(rèn)為資本公積部分的計量，不再考慮轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或增加股本的公允價值問題，同時考慮了轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)等所發(fā)生的相關(guān)稅費，如以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償某項債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與債務(wù)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的賬面價值之間的差額，確認(rèn)為資本公積。4、關(guān)于債權(quán)人的會計處理。除以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)和以修改其他債務(wù)條件，如重組債權(quán)的賬面價值大于將來應(yīng)收金額，其差額部分應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損失外，其他債務(wù)重組方式均不考慮債務(wù)重組損失，以重組債權(quán)的賬面價值作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權(quán)的入賬價值。如果重組涉及多項非現(xiàn)金資產(chǎn)（股權(quán)），應(yīng)按各項非現(xiàn)金資產(chǎn)（股權(quán)）的公允價值與非現(xiàn)金資產(chǎn)（股權(quán)）公允價值總額的比例，對重組債權(quán)的賬面價值進行分配，以確定各項非現(xiàn)金資產(chǎn)（股權(quán)）的入賬價值。5、關(guān)于銜接辦法。對于修訂后的準(zhǔn)則施行之日前發(fā)生的債務(wù)重組，其會計處理方法與新準(zhǔn)則規(guī)定的方法不同的，應(yīng)予追溯調(diào)整。六、投資準(zhǔn)則主要修訂內(nèi)容1、關(guān)于定義和新概念。主要是對可收回金額重新定義；對投資成本分為“初始投資成本”和“新的投資成本”進行表述。2、關(guān)于初始投資成本的確定。修訂后的準(zhǔn)則規(guī)定，以放棄非貨幣資產(chǎn)而取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本按非貨幣性交易準(zhǔn)則規(guī)定確定；以債務(wù)重組而取得的投資，其初始投資成本按債務(wù)重組準(zhǔn)則規(guī)定確定。3、關(guān)于投資賬面價值的調(diào)整。（1）調(diào)整時間，短期投資跌價準(zhǔn)備應(yīng)于“期末或者至少在年度終了時”計提，增加了“至少在年度終了時”提法；對長期投資的賬面價值檢查，原規(guī)定定期進行，新規(guī)定增加了“至少于每年年末檢查一次”。（2）長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，對被投資單位發(fā)生的凈虧損，均以投資賬面價值減記至零為限，不再提“除投資企業(yè)對被投資單位有其他額外的責(zé)任（如提供擔(dān)保）以外”這一前提。（3）長期投資減值的處理，可收回金額低于投資賬而價值部分確認(rèn)為當(dāng)期投資損失。4、關(guān)于投資的劃轉(zhuǎn)與處置。修訂后的準(zhǔn)則規(guī)定，擬處置的長期投資不調(diào)整至短期投資：處置投資時，投資的賬面價值與實際取得價款的差額，確認(rèn)為當(dāng)期投資損大。5、關(guān)于銜接辦法。對于修訂后的準(zhǔn)則施付之日前發(fā)生的投資業(yè)務(wù)，其會計處理方法與新準(zhǔn)則規(guī)定的方法不同的，不予追溯調(diào)整。對于新準(zhǔn)則施行之日以前發(fā)生，但在施行之日仍然持有的投資，應(yīng)按新準(zhǔn)則的規(guī)定處理。七、會計政策、會計估計變更和會計差錯更正準(zhǔn)則主要修訂內(nèi)容1、增加了“企業(yè)濫用會計政策、會計估計及其變更，應(yīng)當(dāng)作為重大會計差錯了以更正”這一規(guī)定。2、準(zhǔn)則執(zhí)行范圍，原規(guī)定暫在上市公司執(zhí)行，現(xiàn)規(guī)定所有企業(yè)執(zhí)行。八、非貨幣性交易準(zhǔn)則主要修訂內(nèi)容1、關(guān)于準(zhǔn)則不涉及的事項。刪除了原準(zhǔn)則不涉及“放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)（不包括股權(quán)）取得股權(quán)”事項的規(guī)定，將其納入準(zhǔn)則規(guī)范范圍。2、關(guān)于準(zhǔn)則涉及的術(shù)語。取消了原來的“待售資產(chǎn)”和“非待售資產(chǎn)”兩個術(shù)語，不再將非貨幣性資產(chǎn)劃分為待售資產(chǎn)和非待售資產(chǎn)。3、關(guān)于非貨幣性交易的會計處理。修訂后的準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性交易時，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。如果發(fā)生補價的，相應(yīng)加上補價作為換入資產(chǎn)的入賬價值；如果收到補價的，相應(yīng)減去部分金額（按補價除以換出資產(chǎn)公允價值乘以換出資產(chǎn)賬面價值計算）作為換入資產(chǎn)的入帳價值，補價減去以上部分金額確認(rèn)為收益。如果同時換入多項資產(chǎn)，應(yīng)接換入各項資產(chǎn)的公允價值與換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換出資產(chǎn)的帳面價值總額與應(yīng)支付的相關(guān)稅費進行分配，以確定各項換入資產(chǎn)的入賬價值。該準(zhǔn)則修訂后，不再將非貨幣性交易區(qū)分為同類非貨幣性資產(chǎn)交換和不同類非貨幣性資產(chǎn)交換；在會計處理中，個再考慮換出資產(chǎn)的公允價值是否低于（或高于）其賬面價值這一因素，如此，非貨幣性交易不產(chǎn)生損失。4、關(guān)于信息披露。修訂后的準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露非貨幣性交易中換入、換出資產(chǎn)的類別及其金額。5、關(guān)于銜接辦法。對于修訂后的準(zhǔn)則施行之日以前發(fā)生的非貨幣性交易，其會計處理辦法與新準(zhǔn)則規(guī)定的辦法不同的，應(yīng)予追溯調(diào)整。
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