會(huì)計(jì)管理模擬實(shí)驗(yàn)報(bào)告 課程名稱: 會(huì)計(jì)管理模擬實(shí)驗(yàn) 會(huì)計(jì)管理模擬實(shí)驗(yàn)報(bào)告 一、實(shí)驗(yàn)?zāi)康? 通過模擬實(shí)驗(yàn)，在掌握書本知識(shí)的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)實(shí)際操作能力。把學(xué)到的會(huì)計(jì)管理知識(shí)運(yùn)用到具體的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作中去。 二、實(shí)驗(yàn)內(nèi)容 根據(jù)給定材料，運(yùn)用購買法對(duì)某某企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行會(huì)計(jì)管理核算。 購買法顧名思義，即視合并企業(yè)以購買行為取得被并企業(yè)的凈資產(chǎn)或股權(quán)，如同購買機(jī)器設(shè)備、存貨一樣將被并企業(yè)視作整體資產(chǎn)進(jìn)行購買。2004年3月31日發(fā)布的《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第3號(hào)——企業(yè)合并》將購買法定義為:購買法從被認(rèn)定為購買方的參與合并主體的角度看待企業(yè)合并，購買方購買凈資產(chǎn)并確認(rèn)取得的資產(chǎn)和承擔(dān)的負(fù)債及或有負(fù)債，包括那些被購方以前未予確認(rèn)的部分。在采用購買法時(shí)，要解決的問題主要有:購買方的確認(rèn)、購買日的確定、購買成本的確定、可辯認(rèn)資產(chǎn)的確認(rèn)及其公允價(jià)值的計(jì)量、商譽(yù)的計(jì)量及其會(huì)計(jì)處理等。 (一)、購買方的確認(rèn) 采用購買法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，首先要確定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的主體，辨別誰是真正的購買方企業(yè)。認(rèn)定購買方，是采用購買法的第一步。事實(shí)上，在所有的企業(yè)合并中，幾乎總有一個(gè)參與合并的企業(yè)能夠控制其他參與合并的企業(yè)，從而能夠辯論出哪個(gè)是購買方。按照新準(zhǔn)則的定義，非同一控制下的企業(yè)合并中，在購買日取得對(duì)其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方為購買方，參與合并的其他企業(yè)為被購買方。因?yàn)橘徺I法是從購買方的角度看待企業(yè)合并，所以購買假定交易的一方可以被認(rèn)定為購買方。一般來說，僅通過支付現(xiàn)金或者其他資產(chǎn)，或者僅通過承擔(dān)負(fù)責(zé)方式實(shí)施的企業(yè)合并中，支付現(xiàn)金或者其他資產(chǎn)、承擔(dān)負(fù)債的企業(yè)通常作為購買方。如果企業(yè)合并是通過股權(quán)交換方式實(shí)施的，那么發(fā)行股票的實(shí)體通常狀況下作為購買方。 (二)、購買日的確定 購買日的確定，是確定資產(chǎn)公允價(jià)值和購買成本的時(shí)間依據(jù)，是進(jìn)行購買賬務(wù)處理的基礎(chǔ)。因?yàn)樵趯?shí)際操作中，購買不一定是一次性完成的，所以以哪一時(shí)點(diǎn)作為確認(rèn)公允價(jià)值的基準(zhǔn)日是十分重要的。企業(yè)合并按購買法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，首先必須計(jì)算在購買日購買方所支付的成本是多少，就是確定購買日所支付給被購買方各項(xiàng)目的公允價(jià)值。值得一提的是，在合并交易中，購買方并不一定對(duì)被購買方的資產(chǎn)進(jìn)行一體化，而主要是獲得對(duì)被購買方的控制權(quán)。因此，購買日是被購買企業(yè)的凈資產(chǎn)和經(jīng)營控制權(quán)實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移給購買方企業(yè)的日期，也是購買法開始應(yīng)用的日期。新準(zhǔn)則規(guī)定，購買日是指購買方實(shí)際取得對(duì)被購買方控制權(quán)的日期。隨后的應(yīng)用指南又明確指出，當(dāng)控制權(quán)實(shí)現(xiàn)了轉(zhuǎn)移時(shí)就可以確定為購買日。 (三)、購買成本的確定 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》中，企業(yè)合并成本包括購買方為進(jìn)行企業(yè)合并支付的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)、發(fā)行或承擔(dān)的債務(wù)、發(fā)行的權(quán)益性證券在購買日的公允價(jià)值以 企業(yè)合并中發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用之和。具體來講，企業(yè)合并成本包括購買方在購買日支付的以下費(fèi)用合計(jì):作為合并對(duì)價(jià)的現(xiàn)金及非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值;發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值;因企業(yè)合并發(fā)生或承擔(dān)債務(wù)的公允價(jià)值;當(dāng)企業(yè)合并合同或協(xié)議中提供了視未來或有事項(xiàng)的發(fā)生而對(duì)合并成本進(jìn)行調(diào)整時(shí)，符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)確認(rèn)的支出也應(yīng)作為企業(yè)合并成本的一部分;合并中發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用。非同一控制下企業(yè)合并中發(fā)生的與企業(yè)合并直接相關(guān)的費(fèi)用，包括為進(jìn)行合并而發(fā)生的會(huì)計(jì)審核費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用、咨詢費(fèi)用等，不包括為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)行權(quán)益性債券或發(fā)行債券相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金等。 三、實(shí)驗(yàn)結(jié)果 非同一控制下企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理實(shí)際上是采用購買法進(jìn)行處理，它對(duì)合并資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表等企業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)狀況的影響十分顯著。 (一)、對(duì)合并資產(chǎn)負(fù)債表的影響 在權(quán)益結(jié)合法下，被并企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債仍按原賬面價(jià)值反映，計(jì)價(jià)基礎(chǔ)保持不變相比，購買法下，購買方要按照公允價(jià)值對(duì)被購企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)重新計(jì)量，產(chǎn)生了新的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。一般情況下，被并企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值要高于其賬面價(jià)值。因此，購買法企業(yè)合并后的資產(chǎn)往往要高于單純性賬面價(jià)值加計(jì)后的資產(chǎn)。假設(shè)A公司和B公司通過協(xié)商后決定，由A公司以發(fā)行股票對(duì)B公司合并，購買法下的A公司合并后資產(chǎn)總會(huì)比賬面上的資產(chǎn)有增值。在很多情況下，公允價(jià)值是以市場價(jià)格來反映的。在通貨膨脹下，資產(chǎn)中尤其是像土地、建筑物等升值的幅度很大，容易造成資產(chǎn)增值的假象，而這些增值的資產(chǎn)在以后年度將會(huì)轉(zhuǎn)化成折舊費(fèi)用，從而影響企業(yè)的收益。 在購買法下，被并企業(yè)的留存收益不能并入資產(chǎn)負(fù)債表。與權(quán)益結(jié)合法相比，合并后企業(yè)未來彌補(bǔ)虧損的可能性減弱，也不會(huì)為股東帶來更多可供分配的留存收益。 (二)、對(duì)合并利潤表的影響 購買法要求將購買日后，被并企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤納入利潤表內(nèi)。假設(shè)合并日是在2009年7月31日，假設(shè)2009年B公司實(shí)現(xiàn)利潤100000元，其中8月1日到12月31日實(shí)現(xiàn)利潤60000元。按照新準(zhǔn)則，A公司只能將購買日8月1日后的利潤60000元納入利潤表中，這部分納入的利潤是由合并后被并企業(yè)的經(jīng)營行為所產(chǎn)生的。而不是由合并方式所引起。因此，購買法下不會(huì)產(chǎn)生權(quán)益結(jié)合法下虛高的利潤。 購買法下，購買方要按照被購方企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值予以合并，而公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間會(huì)有些差異，這會(huì)引起合并后某些資產(chǎn)攤銷、折舊費(fèi)用的調(diào)整，從而導(dǎo)致合并利潤的變動(dòng)。例如B公司固定資產(chǎn)公允價(jià)值凈增值10000元，假設(shè)不考慮其他 因素，折舊年限以10年為限，則合并后，A公司的折舊費(fèi)用要增加1000元。 (三)、對(duì)納稅的影響 1，合并后企業(yè)的留存收益可能會(huì)因合并而減少。例如，為合并而發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用，將抵減權(quán)益性證券的溢價(jià)收入，溢價(jià)收入不足的，調(diào)整留存收益。留存收益的減少，意味著用未來稅前利潤彌補(bǔ)虧損的可能性增大，從而加大了潛在的節(jié)稅作用。 2，購買法下，被并企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債是按公允價(jià)值計(jì)量的。因此，合并企業(yè)在通常情況下資產(chǎn)價(jià)值總額提高，從而提高了資產(chǎn)未來的折舊攤銷額，加大了資產(chǎn)未來的稅收擋板作用。 3，購買法確認(rèn)合并商譽(yù)，要對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測試，計(jì)提減值準(zhǔn)備，當(dāng)商譽(yù)存在減值的情況時(shí)，就會(huì)加大企業(yè)的經(jīng)營成本，減少企業(yè)利潤，從而實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的。 (四)、對(duì)股權(quán)結(jié)構(gòu)的影響 購買法下，購買方采用現(xiàn)金、債券或是股票作為合并的支付手段，取得對(duì)合并后企業(yè)的控制權(quán)，其結(jié)果都是對(duì)被合并企業(yè)股東權(quán)益的剝奪或削弱。在合并后的企業(yè)中，取得控制權(quán)企業(yè)的原股東權(quán)益得到維護(hù)甚至有所增強(qiáng)，即使是在用股票支付的情況下也是如此。因?yàn)樵喜⑵髽I(yè)的股東在不追加加的情況下所控制的資產(chǎn)數(shù)額增加了。所以，合并后企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)會(huì)發(fā)生重大變動(dòng)。 (五)、對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響 實(shí)證研究指出，如果將商雀按10年攤銷，同時(shí)取消權(quán)益結(jié)合法，公司只能采用購買法進(jìn)行合并會(huì)計(jì)處理，則凈資產(chǎn)收益率會(huì)下降。每股收益也會(huì)下降。究其原因，主要是購買法下商譽(yù)的攤銷，導(dǎo)致主并公司收益降低。如果按照新準(zhǔn)則，商譽(yù)每年不再進(jìn)行攤銷，而是在每個(gè)期末按照資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行減值測試，以初始確認(rèn)后的成本扣除累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額計(jì)量。商譽(yù)發(fā)生重大減值，對(duì)主并企業(yè)凈資產(chǎn)收益率和每股收益的降低將會(huì)產(chǎn)生重大影響。因此，購買法對(duì)主并企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況負(fù)面影響十分顯著。 四、實(shí)驗(yàn)總結(jié) 通過這次模擬實(shí)驗(yàn)，使我們?cè)黾恿藢?duì)會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)的理解和感性認(rèn)識(shí)，提高會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)綜合處理能力，使我們系統(tǒng)地掌握了解企業(yè)會(huì)計(jì)核算的全過程。在理論和實(shí)訓(xùn)教學(xué)基礎(chǔ)上進(jìn)一步鞏固已學(xué)基本理論及應(yīng)用知識(shí)并加以綜合提高，學(xué)會(huì)將理論知識(shí)應(yīng)用于實(shí)踐的方法，提高分析和解決問題的能力，為我們畢業(yè)走上會(huì)計(jì)工作崗位奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。