注冊(cè)會(huì)計(jì)師在整個(gè)審計(jì)過程中保持職業(yè)懷疑，對(duì)識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)因舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、保障審計(jì)質(zhì)量至關(guān)重要?！?a href="/kj/53145/" target="_blank">中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1101 號(hào)——注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作時(shí)保持職業(yè)懷疑，認(rèn)識(shí)到可能存在導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的情形。本問答對(duì)審計(jì)從業(yè)者在審計(jì)實(shí)務(wù)工作中強(qiáng)調(diào)職業(yè)懷疑有重要作用，指導(dǎo)會(huì)計(jì)師事務(wù)所如何在事務(wù)所層面和項(xiàng)目組層面強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性，說明遵循職業(yè)道德基本原則與注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持職業(yè)懷疑的關(guān)系，指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何在審計(jì)的各個(gè)階段保持職業(yè)懷疑、在哪些重要審計(jì)領(lǐng)域特別需要保持職業(yè)懷疑，并對(duì)如何在審計(jì)工作底稿中體現(xiàn)保持職業(yè)懷疑作出提示?，F(xiàn)將該類問題解答整理如下：四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵循職業(yè)道德基本原則和保持職業(yè)懷疑有什么關(guān)系？答：職業(yè)道德基本原則包括誠(chéng)信、客觀公正、獨(dú)立性、專業(yè)勝任能力和勤勉盡責(zé)、保密以及良好職業(yè)行為。職業(yè)懷疑要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師以質(zhì)疑的思維方式評(píng)價(jià)所獲取證據(jù)的有效性，并對(duì)相互矛盾的證據(jù)， 以及引起對(duì)文件記錄或責(zé)任方提供的信息的可靠性產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺。職業(yè)懷疑與職業(yè)道德基本原則是相互關(guān)聯(lián)的。在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，遵循一項(xiàng)或多項(xiàng)職業(yè)道德基本原則，與保持職業(yè)懷疑的要求是一致的。舉例來說：1. 誠(chéng)信原則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持正直、誠(chéng)實(shí)守信。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過下列方式遵循誠(chéng)信原則：（1） 在對(duì)客戶所采取的立場(chǎng)提出質(zhì)疑時(shí)保持正直、誠(chéng)實(shí)守信。（2） 當(dāng)懷疑某項(xiàng)陳述可能包含嚴(yán)重虛假或誤導(dǎo)性內(nèi)容時(shí)，對(duì)不一致的信息實(shí)施進(jìn)一步調(diào)查并尋求進(jìn)一步審計(jì)證據(jù)，以就具體情況下需要采取的恰當(dāng)措施作出明智決策。上述做法使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠?qū)徲?jì)證據(jù)進(jìn)行審慎評(píng)價(jià)，從而有助于其保持職業(yè)懷疑。2. 客觀公正原則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得由于偏見、利益沖突或他人的不當(dāng)影響而損害自己的職業(yè)判斷。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過下列方式遵循客觀公正原則：（1） 識(shí)別可能損害注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷的情形或關(guān)系，如與客戶之間的密切關(guān)系。（2） 在評(píng)價(jià)與客戶財(cái)務(wù)報(bào)表重大事項(xiàng)相關(guān)的審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性時(shí)，考慮這些情形或關(guān)系對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷的影響。（3） 在面對(duì)困境或困難時(shí)，有堅(jiān)持正確行為的決心，實(shí)事求是。例如，在面臨壓力時(shí)堅(jiān)持自己的立場(chǎng)，或在適當(dāng)時(shí)質(zhì)疑他人，即使這樣做會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所或注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人造成潛在的不利后果。上述做法使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠以有利于職業(yè)懷疑的方式行事。3. 獨(dú)立性原則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)、審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí)與鑒證客戶保持獨(dú)立，不得因任何利害關(guān)系影響其客觀性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性包括實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性和形式上的獨(dú)立性：實(shí) 質(zhì)上的獨(dú)立性是一種內(nèi)心狀態(tài)，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提出結(jié)論時(shí)不受損 害職業(yè)判斷的因素影響，誠(chéng)信行事，客觀公正，保持職業(yè)懷疑；形式 上的獨(dú)立性是一種外在表現(xiàn)，使得一個(gè)理性且掌握充分信息的第三方， 在權(quán)衡所有相關(guān)事實(shí)和情況后，認(rèn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所或?qū)徲?jì)項(xiàng)目組成員 沒有損害誠(chéng)信、客觀公正原則或職業(yè)懷疑。保持獨(dú)立性能夠增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持職業(yè)懷疑的能力。4. 專業(yè)勝任能力和勤勉盡責(zé)原則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取并保持應(yīng)有的專業(yè)知識(shí)和技能，確保為客戶提供具有專業(yè)水準(zhǔn)的服務(wù)，并勤勉盡責(zé)，遵守適用的職業(yè)準(zhǔn)則。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過下列方式遵循專業(yè)勝任能力和勤勉盡責(zé)原則：（1） 運(yùn)用與客戶所在的特定行業(yè)和業(yè)務(wù)活動(dòng)相關(guān)的知識(shí)，以恰當(dāng)識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（2） 設(shè)計(jì)并實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。（3） 在審慎評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)是否充分并適合具體情況時(shí)運(yùn)用相關(guān)知識(shí)和技能。上述做法使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠以有利于職業(yè)懷疑的方式行事。五、如何在會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面和項(xiàng)目組層面強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性？答：注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持職業(yè)懷疑，不僅受到個(gè)人的職業(yè)道德、知識(shí) 水平和執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)的影響，而且還受到所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的文化和機(jī)制， 以及所在項(xiàng)目組的影響。（一）在會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面營(yíng)造保持職業(yè)懷疑的環(huán)境《質(zhì)量控制準(zhǔn)則第 5101 號(hào)——會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和審閱、其他鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)實(shí)施的質(zhì)量控制》要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立并保持質(zhì)量控制制度，以合理保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員遵守職業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定。這包括制定引導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中保持職業(yè)懷疑的下列政策和程序：1. 培育以質(zhì)量為導(dǎo)向的文化。如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)層強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑的“高層基調(diào)”，再加上支持性的內(nèi)部文化，在很大程度上能夠提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量。反之，如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層過于強(qiáng)調(diào)收入和利潤(rùn)增長(zhǎng)， 而非審計(jì)質(zhì)量，就會(huì)削弱職業(yè)懷疑。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)當(dāng)建立重視質(zhì)量的機(jī)制，樹立質(zhì)量至上的意識(shí)，并通過清晰、一致及經(jīng)常的行動(dòng)示范和信息傳達(dá)，強(qiáng)調(diào)質(zhì)量控制政策和程序的重要性。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以通過培訓(xùn)、研討班、會(huì)議、正式或非正式的談話、職責(zé)說明、新聞通訊或簡(jiǎn)要備忘錄等形式傳達(dá)信息，并將其體現(xiàn)在內(nèi)部文件、培訓(xùn)資料以及對(duì)合伙人及員工的評(píng)價(jià)程序中，以支持和強(qiáng)化會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)質(zhì)量的重視以及對(duì)如何切實(shí)提高審計(jì)質(zhì)量的認(rèn)識(shí)。2. 建立重視質(zhì)量的機(jī)制。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、薪酬和晉升機(jī)制可能會(huì)促進(jìn)或削弱審計(jì)實(shí)務(wù)中對(duì)職業(yè)懷疑的保持程度，這具體取決于這些機(jī)制如何設(shè)計(jì)和執(zhí)行。例如，如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所的晉升機(jī)制過于強(qiáng)調(diào)拓展市場(chǎng)、承攬業(yè)務(wù)、降低審計(jì)成本或建立和保持審計(jì)客戶關(guān)系，而對(duì)開展高質(zhì)量的審計(jì)重視不夠，則會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人員可能認(rèn)為這些目標(biāo)對(duì)于其實(shí)現(xiàn)晉升、拿到高薪或保住職位比保持職業(yè)懷疑更重要。3. 加強(qiáng)培訓(xùn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員是否能夠保持職業(yè)懷疑，很大程度上取決于其勝任能力。會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要向所有級(jí)別人員提供適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)，使其具備執(zhí)行具體審計(jì)業(yè)務(wù)所必需的知識(shí)、技能和能力。培訓(xùn)方式可以包括“干中學(xué)”、在職培訓(xùn)、由經(jīng)驗(yàn)豐富的員工提供指導(dǎo)等。4. 嚴(yán)格工作底稿要求。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1131 號(hào)——審計(jì)工作底稿》的相關(guān)要求建立有關(guān)編制工作底稿的政策和程序。工作底稿應(yīng)當(dāng)能夠支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師就所有相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定得出的 結(jié)論。對(duì)判斷程度較高的領(lǐng)域，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常需要就實(shí)施的程序、獲取的證據(jù)以及得出結(jié)論的依據(jù)作出更詳盡的記錄。嚴(yán)格工作底稿要 求可以“倒逼”注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中保持職業(yè)懷疑。5. 實(shí)施有效監(jiān)控。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定監(jiān)控政策和程序，以合理保證與質(zhì)量控制制度相關(guān)的政策和程序具有相關(guān)性和適當(dāng)性，并正在有效運(yùn)行。如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所在監(jiān)控活動(dòng)中注意到缺陷，包括未能恰當(dāng)保持職業(yè)懷疑導(dǎo)致的缺陷，應(yīng)當(dāng)分析產(chǎn)生缺陷的根本原因，并采取適當(dāng)?shù)难a(bǔ)救措施。（二）在項(xiàng)目組層面強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性項(xiàng)目合伙人對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的總體質(zhì)量負(fù)責(zé)，因此需要在審計(jì)業(yè)務(wù)的所有階段通過行動(dòng)示范和相關(guān)信息的傳達(dá)，向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)質(zhì)量至上和保持職業(yè)懷疑的重要性。體現(xiàn)保持職業(yè)懷疑的方式可能包括：1. 項(xiàng)目組就財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性進(jìn)行討論。在識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，項(xiàng)目組需要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性進(jìn)行討論。討論內(nèi)容包括財(cái)務(wù)報(bào)表易于發(fā)生由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)的方式和領(lǐng)域，包括舞弊可能如何發(fā)生。在討論過程中， 項(xiàng)目組成員不應(yīng)假定管理層和治理層是正直和誠(chéng)信的。這種討論可以為項(xiàng)目組成員交流和分享新信息提供平臺(tái)，其本身是強(qiáng)化職業(yè)懷疑的一種體現(xiàn)。2. 項(xiàng)目合伙人和項(xiàng)目組其他關(guān)鍵成員及時(shí)進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核。項(xiàng)目合伙人和項(xiàng)目組其他關(guān)鍵成員積極參與指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核其他項(xiàng)目組成員的工作，及時(shí)識(shí)別出需要解決或特殊考慮的事項(xiàng)，對(duì)于強(qiáng)化整個(gè)項(xiàng)目組的職業(yè)懷疑也是非常重要的。項(xiàng)目合伙人和項(xiàng)目組其他關(guān)鍵成員在指導(dǎo)和復(fù)核已執(zhí)行的工作時(shí)，尤其是復(fù)核關(guān)鍵判斷領(lǐng)域和特別風(fēng)險(xiǎn)等事項(xiàng)時(shí)，可以向經(jīng)驗(yàn)較少的項(xiàng)目組成員傳授大量知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，從而幫助其形成一種批判和質(zhì)疑的思維方式。例如，項(xiàng)目合伙人可以幫助經(jīng)驗(yàn)較少的人員識(shí)別異常事項(xiàng)或與其他審計(jì)證據(jù)不一致的事項(xiàng)。及時(shí)復(fù)核還使得重大事項(xiàng)（例如，對(duì)關(guān)鍵領(lǐng)域作出的判斷，尤其是執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中識(shí)別出的疑難問題或爭(zhēng)議事項(xiàng)）能夠在審計(jì)報(bào)告日或之前得以解決。在履行監(jiān)督職責(zé)時(shí)，項(xiàng)目合伙人有責(zé)任強(qiáng)調(diào)需要在審計(jì)過程中保持質(zhì)疑的思維方式并在收集和評(píng)價(jià)證據(jù)時(shí)保持職業(yè)懷疑。3. 就疑難問題進(jìn)行咨詢。就疑難問題進(jìn)行咨詢是保持職業(yè)懷疑的一種體現(xiàn)。對(duì)于疑難問題和爭(zhēng)議事項(xiàng)，項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)進(jìn)行適當(dāng)咨詢，并恰當(dāng)執(zhí)行咨詢形成的結(jié)論。對(duì)于意見分歧，只有問題得到解決，才可以簽署審計(jì)報(bào)告。4. 對(duì)重要審計(jì)項(xiàng)目或高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。對(duì)于上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)以及需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的其他審計(jì)業(yè)務(wù)，項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)客觀評(píng)價(jià)項(xiàng)目組作出的重大判斷以及編制審計(jì)報(bào)告時(shí)得出的結(jié)論。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員的獨(dú)立復(fù)核，也是保持職業(yè)懷疑的一種體現(xiàn)。六、如何在審計(jì)業(yè)務(wù)的各個(gè)階段保持職業(yè)懷疑？答：職業(yè)懷疑與整個(gè)審計(jì)過程緊密相關(guān)，貫穿于整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的始終。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)業(yè)務(wù)的所有階段都需要保持職業(yè)懷疑：1. 接受或保持業(yè)務(wù)。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮被審計(jì)單位的主要股東、實(shí)際控制人、治理層和管理層是否誠(chéng)信。2. 識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。例如：（1） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過不同來源獲取與被審計(jì)單位相關(guān)的信息， 這些來源不同的信息可能互相矛盾，這種情況可能有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用職業(yè)懷疑識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（2） 在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和相關(guān)活動(dòng)時(shí)，項(xiàng)目組需要對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性進(jìn)行討論，深入而坦率的項(xiàng)目組討論有助于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估。通過討論可以實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)包括：①項(xiàng)目組中較有經(jīng)驗(yàn)的成員可以向其他成員分享其了解到的信息和觀點(diǎn)，從而加強(qiáng)項(xiàng)目組整體對(duì)被審計(jì)單位的了解；②項(xiàng)目組成員可以互相交換信息，包括有關(guān)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)， 固有風(fēng)險(xiǎn)因素如何影響特定類別交易、賬戶余額和披露，以及財(cái)務(wù)報(bào) 表如何受舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)影響的信息；③有助于項(xiàng)目組成員更好地了解自己負(fù)責(zé)的審計(jì)領(lǐng)域發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的潛在可能，自己實(shí)施的審計(jì)程序的結(jié)果如何影響審計(jì)的其他方面，包括對(duì)進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的影響；④為項(xiàng)目組成員交流和分享審計(jì)過程中獲取的新信息提供便利，這些新信息可能影響對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估及應(yīng)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序；⑤有助于項(xiàng)目組成員根據(jù)其他項(xiàng)目組成員掌握的有關(guān)被審計(jì)單位及其環(huán)境的信息，識(shí)別出相互矛盾的信息；同時(shí)，項(xiàng)目組成員可以通過討論相互矛盾的信息并考慮是否存在管理層偏向的跡象，踐行職業(yè)懷疑，從而批判性地評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)。（3） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要根據(jù)對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解獲取的實(shí)際信息識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，僅僅依賴從以前審計(jì)或?yàn)楸粚徲?jì)單位提供的其他服務(wù)中獲取的信息是不充分的。（4） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境、適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的了解為識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)程序奠定了基礎(chǔ)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要運(yùn)用職業(yè)判斷，確定所獲得的了解是否足以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的交易類別、賬戶余額和披露建立預(yù)期。這種了解有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷財(cái)務(wù)報(bào)表的哪些方面更可能出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)，并協(xié)助注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中保持職業(yè)懷疑。（5） 在審計(jì)項(xiàng)目的早期和內(nèi)審部門的適當(dāng)人員建立聯(lián)系并在審計(jì)過程中持續(xù)保持溝通，可以使雙方有效共享信息。這種做法使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以從內(nèi)審部門獲取其注意到的重要信息，這些信息可能對(duì)審計(jì)產(chǎn)生影響。通過在審計(jì)全過程中與內(nèi)審部門保持溝通，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能能夠獲取與用作審計(jì)證據(jù)的文件或答復(fù)的可靠性相關(guān)的信息， 并在識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)予以考慮。（6） 如果實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)或獲取的新信息， 與注冊(cè)會(huì)計(jì)師之前作出風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估所依據(jù)的審計(jì)證據(jù)不一致，注冊(cè)會(huì)計(jì) 師應(yīng)當(dāng)修正風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，并相應(yīng)修改原計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序。3. 設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。保持職業(yè)懷疑意味著不能僅獲取最容易獲取的證據(jù)來印證管理層的認(rèn)定，還要充分考慮其他審計(jì)證據(jù)。例如：（1） 對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)較高的領(lǐng)域，考慮是否需要獲取更多的審計(jì)證據(jù)或獲取更為相關(guān)或可靠的審計(jì)證據(jù)。例如，更多地從第三方獲取審計(jì)證據(jù)或從多個(gè)獨(dú)立來源獲取相互印證的審計(jì)證據(jù)。（2） 設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序，包括評(píng)價(jià)注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出預(yù)期值時(shí)使用數(shù)據(jù)的可靠性，對(duì)與預(yù)期值差異較大或與其他相關(guān)信息不一致的異常波動(dòng)或關(guān)系保持警覺，并跟進(jìn)調(diào)查。（3） 不能以書面聲明替代本應(yīng)獲取的其他審計(jì)證據(jù)。（4） 不能僅將通過詢問程序獲取的審計(jì)證據(jù)作為充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。（5） 針對(duì)諸如管理層不允許寄發(fā)詢證函、詢證函回函反映出不一致或?qū)睾煽啃援a(chǎn)生疑慮的情況，制定恰當(dāng)?shù)膽?yīng)對(duì)措施，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。4. 評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)形成審計(jì)意見。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在就財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在重大錯(cuò)報(bào)得出結(jié)論時(shí)，需要采取質(zhì)疑的思維方式審慎評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮所有相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，無論是能夠印證財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定的證據(jù)還是與之相矛盾的證據(jù)。在形成審計(jì)意見時(shí)需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用職業(yè)懷疑的例子有：（1） 評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)，包括從定性和定量?jī)煞矫孢M(jìn)行考慮，評(píng)價(jià)識(shí)別出的未更正錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來是否導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)。（2） 評(píng)價(jià)管理層偏向，包括評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)估計(jì)的潛在偏向、選擇和運(yùn)用會(huì)計(jì)政策時(shí)的偏向、對(duì)識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)作出選擇性的更正等。在評(píng)價(jià)管理層的偏向時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮管理層操縱財(cái)務(wù)報(bào)表的動(dòng)機(jī)和壓力是非常重要的。（3） 考慮注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的情況對(duì)審計(jì)意見的影響。（4） 評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否實(shí)現(xiàn)了公允反映，包括考慮財(cái)務(wù)報(bào)表的整體列報(bào)、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合理，以及財(cái)務(wù)報(bào)表（包括相關(guān)附注）是否公允反映了相關(guān)交易和事項(xiàng)。