會計估計是指企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷，會計估計變更就是由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期未來經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負(fù)債的價值進(jìn)行的重估和調(diào)整。會計政策變更是指企業(yè)對相同的交易或事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。簡單通俗理解就是，會計估計是依據(jù)對時間、金額的判斷和原來不同而進(jìn)行的變更，典型的是固定資產(chǎn)折舊年限與原來估計的不同，而改變折舊金額，側(cè)重與數(shù)量、時間、金額等。會計政策變更是側(cè)重與質(zhì)量相關(guān)的變更，采用與原來性質(zhì)不同的會計政策。會計政策、會計估計變更和差錯更正在會計考試中獨立成章，但分值占比不高，很容易讓人忽略。如果我們在財務(wù)面試時提個問題：會計政策、會計估計變更和會計差錯更正，你能分清楚嗎？估計很多人答不上來，即使能答照本宣科的回答上來了，也很難讓人滿意，因為有時候，這就是個無解的問題。舉個例子：某公司應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備是按賬齡計提的，一年以內(nèi)是5%，一至兩年是10%，兩至三年是30%，三至四年上50%，四至五年80%，五年以上100%。后來公司開董事會，認(rèn)為公司的業(yè)務(wù)類型發(fā)生了變化，A類業(yè)務(wù)是原來的主營業(yè)務(wù)，還沿用原來的壞賬政策，B類業(yè)務(wù)是幾年前新拓展的，最近授信期限發(fā)生了變化，壞賬準(zhǔn)備政策變更為一年以內(nèi)計提1%，一至兩年20%，兩至三年50%，三年以上100%。現(xiàn)在的問題來了，這個變更是會計政策還是會計估計或者是差錯更正呢？通常我們說會計政策變更，是指對于相同的交易或事項由原來采用的會計政策改用另一種會計政策，該公司的B類業(yè)務(wù)是幾年前拓展的，以前采用的是老政策，現(xiàn)在用新政策，所以認(rèn)定為會計政策變更似乎沒有問題。需要注意的是公司變更比例還考慮了B類業(yè)務(wù)授信期限發(fā)生了變化的因素。準(zhǔn)則規(guī)定：“企業(yè)據(jù)以進(jìn)行估計的基礎(chǔ)發(fā)生了變化，或者由于取得新信息、積累更多經(jīng)驗以及后來的發(fā)展變化，可能需要對會計估計進(jìn)行修訂。“授信期限變化可以視為估計的基礎(chǔ)發(fā)生了變化，所以當(dāng)成會計估計變更也沒錯。那會計差錯更正呢？所謂前期差錯是指在編制前期報表時沒有運用可靠的信息，對報表造成的省略或錯報。授信期限的變化企業(yè)是有一定主動權(quán)的，如果前一年企業(yè)授信期就變了，但會計政策到了第二年才變，那是否可以理解為會計差錯更正呢？也許有人會說，這三個變更既然區(qū)別不大，用那個不都無所謂么？其實還是有所謂的，不同的變更采用的會計處理方法大不一樣！一般來說，會計政策變更采用追溯調(diào)整法（指對某項交易或事項變更會計政策時，如同該交易或事項初次發(fā)生時就開始采用新的會計政策，并以此對相關(guān)項目進(jìn)行調(diào)整的方法），也就是說一旦確認(rèn)為會計政策變更就要對以前年度的壞賬準(zhǔn)備按新政策重新計提一遍。會計估計變更采用未來適用法（指對某項交易或事項變更會計政策時，新的會計政策適用于變更當(dāng)期及未來期間發(fā)生的交易或事項的方法），不調(diào)整以前年度會計報表，也不需要計算會計估計變更的累積影響數(shù)，只調(diào)整當(dāng)期利潤。會計差錯更正（主要指重大差錯更正）一般是那年錯的改那年，也就是追溯調(diào)整法。不同的會計處理方法對當(dāng)期報表的影響大不相同。還是上面的案例，由于該公司應(yīng)收賬款主要是新業(yè)務(wù)產(chǎn)生的，且新業(yè)務(wù)的應(yīng)收款絕大部分都是一年期以內(nèi)的。按老政策，當(dāng)年計提壞賬準(zhǔn)備有6000萬，新政策可能只有1000萬，對當(dāng)期利潤的影響有5000萬之巨！假如該公司當(dāng)年虧損2000萬元（按老政策），采用未用適用法，當(dāng)年利潤就可以變成盈利3000萬元，采用追溯調(diào)整法可能還是虧損2000萬元。所以定性很重要，它可能直接影響公司當(dāng)年的盈虧！那么本案例到底適用那一種變更呢？我們還要具體問題具體分析。首先我們注意到該公司變更壞賬準(zhǔn)備的計提比例主要原因是授信期限發(fā)生了變化，也就是會計估計的基礎(chǔ)發(fā)生了變化，所以會計政策變更可以排除。那是會計差錯么？這就要假設(shè)一些條件，如果公司在前一年新業(yè)務(wù)的授信期限已經(jīng)發(fā)生了變化，但壞賬計提比例沒有隨著變，而是第二年才進(jìn)行的調(diào)整，這就是“編制前期報表時沒有運用可靠的信息，對報表造成的省略或錯報?！睉?yīng)屬于會計前期差錯，要采用追溯調(diào)整法（以防企業(yè)借此調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤）。如果授信期限的變化是當(dāng)年行為，那就是會計估計變更，未來適用法沒跑！最后還要總結(jié)一下：實務(wù)中會計政策、會計估計變更和會計差錯更正有時是很難區(qū)分的，因為很多條件要企業(yè)自已提供，而企業(yè)總會有針對性的提供對自己有利的條件，這也就給了很多人調(diào)節(jié)利潤的空間。當(dāng)然，通常我們會很專業(yè)的稱之為——盈余管理！