一、自營(yíng)出口貨物的會(huì)計(jì)核算 一、國(guó)內(nèi)貨物采購(gòu)業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理 根據(jù)《商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)用于銷(xiāo)售或出口的貨物的進(jìn)貨原價(jià)為采購(gòu)成本，購(gòu)進(jìn)貨物所發(fā)生的進(jìn)貨費(fèi)用，包括貨物到達(dá)交貨地車(chē)站碼頭以前支付的各項(xiàng)費(fèi)用和手續(xù)費(fèi)，計(jì)入經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。 1、購(gòu)進(jìn)貨物驗(yàn)收入庫(kù)，同時(shí)支付貨款時(shí)， ⑴采用支票、銀行匯票等票據(jù)結(jié)算的， 借：商品采購(gòu) 經(jīng)營(yíng)費(fèi)用 應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） （根據(jù)增值稅專用發(fā)票上注明的稅額記帳） 貸：銀行存款或其他貨幣資金 商品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)： 借：庫(kù)存商品 貸：商品采購(gòu) ⑵采用商品匯票等結(jié)算方式的， 借：商品采購(gòu) 經(jīng)營(yíng)費(fèi)用 應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款（交貨費(fèi)用） 應(yīng)付票據(jù)（商品進(jìn)價(jià)＋進(jìn)項(xiàng)稅額） 商品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)， 借：庫(kù)存商品 貸：商品采購(gòu) 2、購(gòu)進(jìn)商品的溢余和補(bǔ)缺 ⑴購(gòu)進(jìn)商品發(fā)生溢余時(shí)， 借：庫(kù)存商品 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 查明原因，分別不同情況處理： A．屬于自然溢余，抵減“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用” 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用－商品溢余 B．屬于供貨單位多發(fā)商品，本企業(yè)同意補(bǔ)作購(gòu)進(jìn)，補(bǔ)付貨款時(shí)： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 C．屬于供貨單位多發(fā)商品，本企業(yè)不同意補(bǔ)作購(gòu)進(jìn)，應(yīng)按溢余金額減少庫(kù)存， 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：庫(kù)存商品 同時(shí)將溢余的商品作為代管商品處理。 ⑵購(gòu)進(jìn)貨物發(fā)生短缺與損耗時(shí)， 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：商品采購(gòu) （進(jìn)價(jià)） 查明原因后，分別處理： A．屬于正常損耗，不作“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”； B．屬于應(yīng)由供貨單位、運(yùn)輸部門(mén)、保險(xiǎn)公司或其他過(guò)失人負(fù)責(zé)賠償?shù)膿p失， 借：其他應(yīng)收款 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益 應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） C．屬于無(wú)法收回的其他損失（經(jīng)批準(zhǔn)后列作“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”） 借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） D．屬于自然災(zāi)害或責(zé)任事故造成的損失，應(yīng)將扣除殘值和保險(xiǎn)公司賠款后的凈損失轉(zhuǎn)作“營(yíng)業(yè)外支出”。 借：營(yíng)業(yè)外支出 銀行存款 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 二、銷(xiāo)售出口貨物業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理 1、商品托運(yùn)出口 ⑴出庫(kù)待運(yùn)時(shí)， 出口企業(yè)儲(chǔ)運(yùn)及業(yè)務(wù)部門(mén)根據(jù)分工按出口合約或信用證規(guī)定，做好包裝等工作，并備妥發(fā)票、裝箱單以及其他出口單證后，應(yīng)即開(kāi)具出庫(kù)單交由對(duì)外運(yùn)輸單位，辦理出口待運(yùn)手續(xù)。財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)根據(jù)出庫(kù)憑證，作會(huì)計(jì)分錄。 借：待運(yùn)和發(fā)出商品－××商品 貸：庫(kù)存商品 ⑵出口交單時(shí)， 出口商品已經(jīng)裝船裝車(chē)并取得已裝船提單或鐵路運(yùn)單時(shí)，儲(chǔ)運(yùn)部門(mén)應(yīng)即根據(jù)信用證或出口合同規(guī)定，將全套出口單證向銀行辦理交單手續(xù)，同時(shí)將出口發(fā)票注明交單日期，送財(cái)會(huì)部門(mén)據(jù)以作銷(xiāo)售處理。 借：應(yīng)收外匯帳款－有（無(wú)）證出口－美元 －人民幣 貸：自營(yíng)出口銷(xiāo)售收入－人民幣 ⑶結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售進(jìn)價(jià)， 對(duì)已裝運(yùn)出口的商品在向銀行交單轉(zhuǎn)銷(xiāo)售收入時(shí)，應(yīng)即結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售進(jìn)價(jià)。 借：自營(yíng)出口銷(xiāo)售成本－××商品類別 貸：待運(yùn)和發(fā)出商品 或 貸：庫(kù)存商品 或 貸：應(yīng)付帳款－供貨單位（貸款部門(mén)） 或 貸：加工商品－加工單位－××商品 ⑷出口收匯時(shí)， 銀行收到出口企業(yè)全套出口單證經(jīng)審核無(wú)誤后，即按規(guī)定向國(guó)外銀行辦理收匯或托收手續(xù)。銀行在收妥外匯后，即按當(dāng)日現(xiàn)匯買(mǎi)入價(jià)折人民幣，開(kāi)具結(jié)匯水單將人民幣轉(zhuǎn)入出口企業(yè)帳戶，出口企業(yè)據(jù)以作會(huì)計(jì)分錄。 借：匯兌損益 銀行存款 貸：應(yīng)收外匯帳款－有（無(wú)）證出口－美元 －人民幣 2、支付國(guó)外費(fèi)用 ⑴國(guó)外運(yùn)費(fèi) 商品裝運(yùn)出口后，出口企業(yè)收到對(duì)外運(yùn)輸單位收取外幣運(yùn)費(fèi)單據(jù)時(shí)，應(yīng)向外匯銀行申請(qǐng)外匯劃撥收款單位，作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：自營(yíng)出口銷(xiāo)售收入（或貸方用紅字記帳） 貸：銀行存款 ⑵國(guó)外保險(xiǎn)費(fèi) 出口企業(yè)收到保險(xiǎn)公司送來(lái)出口運(yùn)輸保險(xiǎn)單或發(fā)票以及保險(xiǎn)費(fèi)結(jié)算清單時(shí)，即應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄。 借：自營(yíng)出口銷(xiāo)售收入（或貸方用紅字記帳） 貸：銀行存款 ⑶國(guó)外傭金 國(guó)外傭金是根據(jù)出口合同規(guī)定的傭金率為付傭方式進(jìn)行支付的。付傭方式一般有三種： A．明傭。它是根據(jù)成交的價(jià)格在出口發(fā)票上注明的內(nèi)扣傭金。在會(huì)計(jì)上可按出口發(fā)票所列貨款的凈額作“自營(yíng)出口收入” B．暗傭。它又稱發(fā)票外傭金，是指不走出口發(fā)票上列明的傭金，而是在買(mǎi)賣(mài)合同中規(guī)定傭金率和支付方法。這種傭金一般是支付給中間商或代理商的。支付方法有兩種，一是議付傭金，另一種是出口方收妥全部貨款后，將傭金另行匯往國(guó)外。財(cái)會(huì)部門(mén)收到業(yè)務(wù)部門(mén)送交的有關(guān)單據(jù)時(shí)，分別支付方法，作會(huì)計(jì)分錄， 借：自營(yíng)出口銷(xiāo)售收入（或貸方用紅字記帳） 貸：應(yīng)付外匯帳款－應(yīng)付傭金 采用議付傭金的，由于銀行已代扣應(yīng)付傭金，在收匯時(shí)已將議付的傭金在“應(yīng)收外匯帳款”中直接扣減，當(dāng)時(shí)收匯時(shí)作會(huì)計(jì)分錄， 借：匯兌損益 銀行存款 應(yīng)付外匯帳款－應(yīng)付傭金 貸：應(yīng)收外匯帳款－有（無(wú)）證出口 采用匯付傭金的，在收妥貨款后對(duì)外支付，并作會(huì)計(jì)分錄， 借：應(yīng)付外匯帳款－應(yīng)付傭金 貸：銀行存款 C．累計(jì)傭金。它是指出口企業(yè)對(duì)包銷(xiāo)、代理客戶簽訂合約，規(guī)定在一定時(shí)間內(nèi)推銷(xiāo)一定數(shù)量（或金額）以上的某種商品后，按其累計(jì)銷(xiāo)貨金額和傭金率支付給客戶的傭金。支付時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄： 借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用－累計(jì)傭金 貸：銀行存款 ⑷預(yù)估國(guó)外費(fèi)用 季度預(yù)估時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：自營(yíng)出口銷(xiāo)售收入（或貸方用紅字記帳） 貸：應(yīng)付外匯帳款－應(yīng)付傭金 其他應(yīng)付款－預(yù)估國(guó)外運(yùn)保費(fèi) 季度預(yù)估后，次季實(shí)際支付運(yùn)保費(fèi)時(shí)，可先沖轉(zhuǎn)原分錄，再按以上規(guī)定作會(huì)計(jì)分錄。 3、支付國(guó)內(nèi)費(fèi)用 出口商品在托運(yùn)以后，發(fā)生的出倉(cāng)運(yùn)輸、裝船等費(fèi)用，包括有關(guān)商品自所在地發(fā)運(yùn)至邊境、口岸的各項(xiàng)運(yùn)雜費(fèi)，均應(yīng)憑各項(xiàng)原始單據(jù)支付，并按費(fèi)用不同性質(zhì)，分別以有關(guān)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用、管理費(fèi)用科目處理，作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用 管理費(fèi)用 貸：銀行存款 4、出口銷(xiāo)售退回 商品出口銷(xiāo)售后，如因各種原因，經(jīng)雙方協(xié)商同意，退回原貨或另?yè)Q新貨，或退貨后轉(zhuǎn)內(nèi)銷(xiāo)處理，出口企業(yè)應(yīng)分別不同情況進(jìn)行財(cái)務(wù)處理： ⑴對(duì)已同意全部退回的商品，業(yè)務(wù)部門(mén)在收到對(duì)方裝運(yùn)提單時(shí)，應(yīng)即交由儲(chǔ)運(yùn)部門(mén)辦理接貨及驗(yàn)收、入庫(kù)等手續(xù)，財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)憑退貨通知單，作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：自營(yíng)出口銷(xiāo)售收入（或貸方用紅字記帳） 貸：應(yīng)收外匯帳款 或 貸：應(yīng)付外匯帳款 同時(shí)沖銷(xiāo)原銷(xiāo)售進(jìn)價(jià)，即作： 借：庫(kù)存商品 貸：自營(yíng)出口銷(xiāo)售成本 已申報(bào)退稅的出口貨物到其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理《出口商品退運(yùn)已補(bǔ)稅證明》，補(bǔ)交應(yīng)退稅款。補(bǔ)交時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（出口退稅） 自營(yíng)出口銷(xiāo)售成本（消費(fèi)稅） 貸：自營(yíng)出口銷(xiāo)售成本（按征退稅率之差計(jì)算） 銀行存款 ⑵如退回調(diào)換商品，不論部分或全部，除應(yīng)先按上述①作沖轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本分錄外，在重新發(fā)貨時(shí)，應(yīng)按自營(yíng)出口同樣作銷(xiāo)售收入及成本的帳務(wù)處理。有時(shí)如調(diào)換的出口貨物不變更品種、數(shù)量，對(duì)原銷(xiāo)售進(jìn)價(jià)影響不大，也可以簡(jiǎn)化帳務(wù)處理。 對(duì)已申報(bào)退稅的出口貨物，到其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理《出口商品退運(yùn)已補(bǔ)稅證明》，補(bǔ)交應(yīng)退稅款，會(huì)計(jì)分錄同上。更換的貨物重新報(bào)關(guān)出口后，再按規(guī)定辦理申報(bào)退稅手續(xù)。 ⑶如退回的出口貨物轉(zhuǎn)作內(nèi)銷(xiāo)處理，出口企業(yè)除按①作沖轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本分錄外，對(duì)已申報(bào)退稅的應(yīng)按規(guī)定持有關(guān)證明到其主管的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理《出口商品退運(yùn)已補(bǔ)稅證明》，補(bǔ)交應(yīng)退稅款，同時(shí)申請(qǐng)《出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷(xiāo)證明單》。作如下會(huì)計(jì)分錄： 補(bǔ)交應(yīng)退的稅款時(shí)，會(huì)計(jì)分錄同上。 出口企業(yè)取得《出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷(xiāo)證明單》后，按有關(guān)金額計(jì)算內(nèi)銷(xiāo)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)收出口退稅 （按退稅率計(jì)算） 自營(yíng)出口銷(xiāo)售成本 （按征退稅率之差計(jì)算） 三出口貨物退（免）稅的帳務(wù)處理 出口企業(yè)將出口貨物的退稅憑證（主要有出口貨物報(bào)關(guān)單、出口發(fā)票、收匯核銷(xiāo)單、增值稅專用發(fā)票、出口貨物增值稅、消費(fèi)稅專用繳款書(shū)等，下同）收齊，并按要求裝訂成冊(cè)，填列《出口貨物退（免）稅申報(bào)表》后，按期向其主管的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)退稅。 1、出口企業(yè)申報(bào)出口退稅時(shí)，應(yīng)根據(jù)購(gòu)進(jìn)出口貨物增值稅專用發(fā)票上注明的金額或出口貨物增值稅專用繳款書(shū)上注明的金額和出口貨物的退稅率計(jì)算申報(bào)的應(yīng)退增值稅，根據(jù)《出口貨物消費(fèi)稅專用繳款書(shū)》上注明的稅款確定應(yīng)退的消費(fèi)稅后，作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)收出口退稅－增值稅 －消費(fèi)稅 貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（出口退稅） 自營(yíng)出口銷(xiāo)售成本 （指消費(fèi)稅） 2、出口企業(yè)申報(bào)出口貨物退稅手續(xù)后，應(yīng)根據(jù)出口貨物購(gòu)進(jìn)金額和出口貨物征稅率與退稅率之差，計(jì)算出口貨物不得退稅的稅額，同時(shí)作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：自營(yíng)出口銷(xiāo)售成本 貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 3、實(shí)際收到退稅款時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收出口退稅－增值稅 －消費(fèi)稅 4、對(duì)不符退稅規(guī)定、退稅憑證不全或其他原因造成無(wú)法退稅的，應(yīng)調(diào)整出口銷(xiāo)售成本，作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：自營(yíng)出口銷(xiāo)售成本 貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 應(yīng)收出口退稅－消費(fèi)稅 5、對(duì)已申報(bào)退稅的出口貨物，實(shí)際收到出口退稅如與原申報(bào)退稅數(shù)不相符時(shí)，應(yīng)調(diào)整差額，作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：自營(yíng)出口銷(xiāo)售成本 貸：應(yīng)收出口退稅－增值稅 －消費(fèi)稅 6、對(duì)已辦理申報(bào)退稅的出口貨物，如發(fā)生退關(guān)或退貨的，出口企業(yè)應(yīng)按規(guī)定到其主管的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理《出口商品退運(yùn)已補(bǔ)稅證明》，根據(jù)其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的應(yīng)補(bǔ)交稅款，作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（出口退稅） 自營(yíng)出口銷(xiāo)售成本（消費(fèi)稅） 貸：自營(yíng)出口銷(xiāo)售成本（不予退稅） （按征退稅率之差計(jì)算） 銀行存款 對(duì)出口企業(yè)尚未申報(bào)退稅的退關(guān)退貨，不應(yīng)補(bǔ)交稅款，也不作上述會(huì)計(jì)分錄。 [例1]外貿(mào)企業(yè)自營(yíng)出口貨物的會(huì)計(jì)核算 1、某進(jìn)出口公司，購(gòu)進(jìn)商品已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款采用銀行匯票支付，取得準(zhǔn)予抵扣的增值稅專用發(fā)票1份，注明的金額30萬(wàn)元，注明的稅額5.1萬(wàn)元，支付經(jīng)營(yíng)費(fèi)用10萬(wàn)元，財(cái)會(huì)部門(mén)根據(jù)有關(guān)票據(jù)，作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：商品采購(gòu) 300,000.00 經(jīng)營(yíng)費(fèi)用 100,000.00 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 51,000.00 貸：銀行存款 451,000.00 商品驗(yàn)收入庫(kù)，作會(huì)計(jì)分錄： 借：庫(kù)存商品 300,000.00 貸：商品采購(gòu) 300,000.00 2、根據(jù)合約規(guī)定出口上述外購(gòu)待運(yùn)×商品-批計(jì)10,000打，成本單價(jià)每打人民幣30元（不含增值稅），財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)根據(jù)收到的出庫(kù)憑證，作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：待運(yùn)和發(fā)出商品—×商品 300,000.00 貸：庫(kù)存商品—×商品 300,000.00 3、上述出口商品發(fā)票金額為USD50,000.00（CIF）價(jià)，財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)根據(jù)出口發(fā)票所列收款原幣金額及當(dāng)日或前一天銀行現(xiàn)匯買(mǎi)入價(jià)（注1美元=人民幣8.28元）折合人民幣，作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)收外匯帳款—客戶名稱 USD50,000 414,000.00 貸：自營(yíng)出口銷(xiāo)售收入—×商品 414,000.00 4、結(jié)轉(zhuǎn)上述出口商品銷(xiāo)售進(jìn)價(jià)，作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：自營(yíng)出口銷(xiāo)售成本—×商品 300,000.00 貸：待運(yùn)和發(fā)出商品—×商品 300,000.00 5、銀行在收妥外匯后，即按當(dāng)日現(xiàn)匯買(mǎi)入價(jià)（注1美元=人民幣8.26元）折合人民幣，開(kāi)具結(jié)匯水單將人民幣轉(zhuǎn)入該公司帳戶，計(jì)算匯兌損益，作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：匯兌損益 1，000.00 銀行存款 413,000.00 貸：應(yīng)收外匯帳款—客戶名稱 USD50,000.00 414,000.00 6、上述出口商品支付海運(yùn)費(fèi)港幣25000.00元（當(dāng)日港元銀行賣(mài)出價(jià)1港元=人民幣1.11元），作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：自營(yíng)出口銷(xiāo)售收入—×商品 27，750.00 貸：銀行存款 27，750.00 7、上述出口商品支付海運(yùn)保險(xiǎn)費(fèi)USD500.00（當(dāng)日銀行賣(mài)出價(jià)1美元=人民幣8.27元），作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：自營(yíng)出口銷(xiāo)售收入—×商品 4，135.00 貸：銀行存款 4，135.00 8、上述出口商品應(yīng)付國(guó)外中間商2%傭金（按出口交單日轉(zhuǎn)售時(shí)銀行買(mǎi)入價(jià)1美元=人民幣8.27元），作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：自營(yíng)出口銷(xiāo)售收入—×商品 8，270.00 貸：應(yīng)付外匯帳款—客戶名稱 USD1000.00 8，270.00 9、上述出口商品支付市內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)人民幣5，200.00元，作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用—運(yùn)雜費(fèi) 5，200.00 貸：銀行存款 5，200.00 10、上述出口商品申報(bào)退稅時(shí)，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)收出口退稅—增值稅 45，000.00 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅） 45，000.00 同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)出口貨物不得退稅的稅款，作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：自營(yíng)出口銷(xiāo)售成本（不予退稅） 6，000.00 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 6，000．00 11、由于種種原因，經(jīng)雙方協(xié)商，上述出口商品同意全部退回，財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)憑退貨通知單，作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：自營(yíng)出口銷(xiāo)售收入 414,000.00 貸：應(yīng)付外匯帳款—客戶名稱 USD50，000.00 414,000.00 同時(shí)沖銷(xiāo)原銷(xiāo)售進(jìn)價(jià)，即作： 借：庫(kù)存商品 300,000.00 貸：自營(yíng)出口銷(xiāo)售成本 300,000.00 如退回的出口貨物已申報(bào)退稅，應(yīng)補(bǔ)交退稅款（設(shè)退稅率為15%），作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅） 51，000.00 貸：自營(yíng)出口銷(xiāo)售成本（不予退稅） 6，000.00 銀行存款 45，000.00 12、實(shí)際收到退稅款40，000.00元，作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款 40，000.00 貸：應(yīng)收出口退稅—增值稅 40，000.00 13、經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，對(duì)已申報(bào)上述出口貨物應(yīng)退稅款中，其中5，000.00元，屬企業(yè)計(jì)算有誤，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：自營(yíng)出口銷(xiāo)售成本 5，000.00 貸：應(yīng)收出口退稅—增值稅 5，000.00 14、企業(yè)出口另外一批商品，由于退稅憑證不齊，造成無(wú)法退稅，計(jì)應(yīng)退稅款30，000.00元，應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：自營(yíng)出口銷(xiāo)售成本 30，000.00 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 30，000．00 下面用“丁”字式欄反映外資企業(yè)自營(yíng)出口業(yè)務(wù)“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅”會(huì)計(jì)科目核算的全過(guò)程。 應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅 借方 貸方 ①51,000.00 ⑩45,000.00⑩6000 ?51,000.00 ∑51,000.00 二、進(jìn)料加工復(fù)出口貨物的會(huì)計(jì)核算 進(jìn)料加工是指出口企業(yè)自行（或委托其他單位）進(jìn)口原輔料件，通過(guò)自行加工或以委托、作價(jià)形式加工成品后再行復(fù)出口的業(yè)務(wù)。進(jìn)料加工實(shí)際上經(jīng)歷三個(gè)過(guò)程，即：進(jìn)口、加工及復(fù)出口。在會(huì)計(jì)核算上，復(fù)出口的會(huì)計(jì)處理同自營(yíng)出口貨物，對(duì)其進(jìn)口、加工過(guò)程及申報(bào)退稅，按以下進(jìn)行帳務(wù)處理： 一進(jìn)口原輔料件業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理 1、報(bào)關(guān)進(jìn)口 出口企業(yè)應(yīng)根據(jù)進(jìn)口合約規(guī)定，憑全套進(jìn)口單證，作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：商品采購(gòu)－進(jìn)料加工－××商品名稱 貸：應(yīng)付外匯帳款（或銀行存款） 支付上述進(jìn)口原輔料件的各項(xiàng)目?jī)?nèi)直接費(fèi)用，作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：商品采購(gòu)－進(jìn)料加工－××商品名稱 貸：銀行存款