摘要進(jìn)入20世紀(jì)90年代以來，世界性的公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為日益猖獗。我國企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的舞弊行為也較為嚴(yán)重。為此，我國新的《會計(jì)法》特別制定防止財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的條款，規(guī)定了企業(yè)、社會和政府3位1體的監(jiān)管體系。針對財(cái)務(wù)報(bào)告的舞弊行為，有必要從社會角度來研究財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的根源，動機(jī)，從而達(dá)到防范其行為的作用。本文從了解會計(jì)舞弊的含義出發(fā)，以會計(jì)舞弊的方式為切入口，了解到會計(jì)舞弊的原因：經(jīng)濟(jì)利益矛盾是產(chǎn)生財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的根源，市場政治是產(chǎn)生財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為的添加劑；企業(yè)負(fù)責(zé)人是財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的導(dǎo)演，國家財(cái)政監(jiān)督的弱化，這些都導(dǎo)致了會計(jì)舞弊的形成，為此，我們要學(xué)會鑒別會計(jì)舞弊，要加大力度嚴(yán)懲會計(jì)舞弊行為，同時要加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)督的內(nèi)部控制，嚴(yán)防會計(jì)舞弊的源頭出現(xiàn)。最后筆者提出，只有找準(zhǔn)原因、對癥下藥，才能解決我國目前會計(jì)監(jiān)督中存在的各項(xiàng)問題。只有如此，才能真正確保會計(jì)信息的真實(shí)性與可靠性，為我國的經(jīng)濟(jì)建設(shè)作出最大的貢獻(xiàn)。【關(guān)鍵詞】會計(jì)監(jiān)督；會計(jì)內(nèi)部控制 ；會計(jì)舞弊；會計(jì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)目錄1會計(jì)舞弊的含義及其方式1.1會計(jì)舞弊的含義……………………………………………（）1.2會計(jì)舞弊的通常方式………………………………………（）2對會計(jì)舞弊的分析2.1經(jīng)濟(jì)利益矛盾是產(chǎn)生企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的根源…………（）2.2市場政治是產(chǎn)生財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為的添加劑……………（）2.3企業(yè)負(fù)責(zé)人是財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的導(dǎo)演………………………（）2.4會計(jì)規(guī)章制度的能動性取決于國家財(cái)務(wù)監(jiān)督的有效性…（ ）3防范會計(jì)舞弊的對策3.1學(xué)會鑒別會計(jì)舞弊，這是防范會計(jì)舞弊的首要條件……（）3.1.1會計(jì)舞弊手段透視………………………………………（ ）a.收入舞弊途徑…………………………………………………（ ）b.費(fèi)用舞弊手段…………………………………………………（ ）c.非經(jīng)營性損益操縱利潤………………………………………（ ）d.常見的存貨舞弊手段…………………………………………（ ）3.2加大處罰力度是當(dāng)前防范化解會計(jì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵……（）3.3加強(qiáng)會計(jì)的內(nèi)部控制，防范會計(jì)舞弊的源頭出現(xiàn)………（）3.4提高會計(jì)從業(yè)人員道德水平，是防范會計(jì)舞弊的根本…（ ）參考文獻(xiàn)………………………………………………………………………（ ）1會計(jì)舞弊的含義及其方式1.1會計(jì)舞弊的含義舞弊是指組織內(nèi)、外人員采用欺騙等違法違規(guī)手段，損害或謀取組織經(jīng)濟(jì)利益，同時可能為個人帶來不正當(dāng)利益的行為。舞弊是人為達(dá)到不良目的，經(jīng)過事先預(yù)謀，精心策劃，運(yùn)用非法手段作弊的一種故意行為。從舞弊的主體方面可把舞弊行為劃分為組織舞弊和個人舞弊。組織舞弊是指組織領(lǐng)導(dǎo)人為了本單位和其成員的利益，授權(quán)有關(guān)經(jīng)辦人員，利用不正當(dāng)和非法手段，損害國家和其他單位利益的故意行為。個人舞弊是指員工私自為了個人私利利用不正當(dāng)?shù)暮头欠ㄊ侄?，損害國家、組織或他人利益的故意行為。1.2會計(jì)舞弊的通常方式在會計(jì)實(shí)務(wù)中，不符合會計(jì)準(zhǔn)則精神、不符合會計(jì)制度要求的會計(jì)信息，均屬于失真的會計(jì)信息。而造成失真會計(jì)信息的主要原因是管理層舞弊，即在管理者的授意下，利用會計(jì)規(guī)范給予部門的靈活性，有偏向性或誘導(dǎo)性地提供信息，甚至違背會計(jì)規(guī)范制造假賬。事實(shí)上管理層舞弊是危害最大、后果最嚴(yán)重，也最難以察覺和防范的會計(jì)舞弊行為。會計(jì)舞弊的通常做法是偽造、變造記錄和憑證，侵占資產(chǎn)，隱瞞或刪除交易或事項(xiàng)，記錄虛假的交易或事項(xiàng)，蓄意使用不當(dāng)?shù)臅?jì)政策等。目前通常用的手段，一是利用內(nèi)部控制制度的缺陷和薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行舞弊，以達(dá)到滿足私欲的目的。如出納人員利用空白支票、財(cái)務(wù)專用章、法人印鑒未予分離保管的弊端，私自開具支票，挪用公款；經(jīng)費(fèi)報(bào)銷核算人員利用報(bào)銷審批制度不嚴(yán)密，而將個人消費(fèi)票據(jù)隨同有關(guān)業(yè)務(wù)支出一起報(bào)銷入帳，即平時所指的虛報(bào)帽領(lǐng)。二是拉攏與自己職責(zé)不相容的人員串通舞弊。如核算人員拉攏保管人員侵吞國家財(cái)物。費(fèi)用核算人員串通出納人員虛列費(fèi)用侵吞公款等；收入核算人員串通出納將收入不入帳，支出核算人員串通出納將支出多入賬予以私分。三是隱慝或套改憑證。如發(fā)票造假、偽造單據(jù)，“陰陽發(fā)票”，“大頭小尾”發(fā)票，虛開偽造增值稅專用發(fā)票。四是虛構(gòu)業(yè)務(wù)。為套取現(xiàn)金虛構(gòu)預(yù)借差旅費(fèi)；出納為侵吞現(xiàn)金而虛構(gòu)支出。五是在各個會計(jì)期間內(nèi)轉(zhuǎn)移費(fèi)用，推遲費(fèi)用的確認(rèn)。通過計(jì)提折舊、待處理掛賬等跨期攤配項(xiàng)目來調(diào)節(jié)利潤。通過少提或不提固定資產(chǎn)折舊，將應(yīng)該反映在當(dāng)期報(bào)表上的費(fèi)用掛在“待攤費(fèi)用”、“遞延資產(chǎn)”或“預(yù)提費(fèi)用”這幾個跨期攤銷賬戶中的借方，以推遲確認(rèn)成本費(fèi)用，實(shí)現(xiàn)對利潤的調(diào)節(jié)。六是惡意使用會計(jì)制度中不完善、有漏洞的地方，以達(dá)到其不良目的。2對會計(jì)舞弊的分析2.1經(jīng)濟(jì)利益矛盾是產(chǎn)生企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的根源企業(yè)與國家的關(guān)系不僅存在統(tǒng)一，也存在矛盾。從物質(zhì)上分析，這種矛盾是社會資本運(yùn)動中經(jīng)濟(jì)利益分配的矛盾。國家和企業(yè)所追求的發(fā)展都具有迫切性，但是，發(fā)展的目標(biāo)是主觀的設(shè)計(jì)，往往與客觀實(shí)際存在差異。國家總是憑借權(quán)力得到發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)——稅收；企業(yè)總是想獲得生存的和發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)——利潤。稅收和利潤都來自社會的資本運(yùn)動創(chuàng)造的剩余價值。當(dāng)有限的剩余價值不能滿足兩者主觀目標(biāo)需求時，國家和企業(yè)開始了不斷舉債。稅收、利潤、舉債貫穿于資本運(yùn)動過程之中，高額舉債的壓力又促使雙方加劇了對剩余價值的享有和對社會閑散資金的占用。因此，資本運(yùn)動的過程也就成為國家與企業(yè)產(chǎn)生利益分配矛盾的過程。同時，這種矛盾隨著資本構(gòu)成的多元化而變得越來越復(fù)雜，隨著資本運(yùn)動的加速而變得越來越劇烈，這是一種全球化的現(xiàn)象。更重要的是：社會債務(wù)資本的數(shù)量與企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊數(shù)額隱隱約約勾畫出一條正比例線，雖然暫時不能從理論上進(jìn)行論證，但從我國企業(yè)債務(wù)的有關(guān)數(shù)據(jù)可以看出這條線的痕跡：全國企業(yè)之間的三角債，1991年3523億元；1996年9269億元；2000年12000億元。1998年銀行收息率60%。這些數(shù)字不僅是社會信用狀況的寫照，它也與企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊案件的增加不謀而和。國家通過法律、制度和規(guī)定來維持社會經(jīng)濟(jì)秩序，要求企業(yè)真實(shí)、完整、公允地提供有關(guān)會計(jì)資料，從而監(jiān)督資本運(yùn)動安全循環(huán)。不論國家頒布的法律、制度、規(guī)定是否公平、合理，企業(yè)都要執(zhí)行。企業(yè)處于激烈的市場競爭之中，它們盡量尋找法律、制度及規(guī)定之間的縫隙缺陷來處理會計(jì)資料。甚至在必要的情況下，“故意的輕率的虛報(bào)或漏列會計(jì)資料”，以達(dá)到隱瞞和變更資本運(yùn)動的真實(shí)過程。其目的：一是占有不該屬于自己的經(jīng)濟(jì)利益；二是對國家經(jīng)濟(jì)利益分配制度不公平性的一種抵觸。因此，企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、完整性成為企業(yè)與國家經(jīng)濟(jì)利益矛盾的焦點(diǎn)。企業(yè)與國家的經(jīng)濟(jì)利益矛盾是客觀的，是不可避免的，而且這種矛盾還帶有普遍性，存在財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊動機(jī)的不是個別企業(yè)而是所有的企業(yè)。另外，即使有的企業(yè)歷史上沒有財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為，也不能否認(rèn)其現(xiàn)在和將來就沒有舞弊的可能，財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為是隨著企業(yè)的需要而在不同會計(jì)期間上的任意選擇。因此，為遏制這種行為，國家面臨兩方面的任務(wù)：一方面不斷調(diào)整法律、制度、規(guī)定、稅率，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)利益分配的公平性，減少與企業(yè)的矛盾；另一方面不斷自我控制發(fā)展的迫切性，降低社會債務(wù)資本總量，適時調(diào)整利率、匯率，減輕社會資本運(yùn)動中的利息轉(zhuǎn)嫁給企業(yè)的負(fù)擔(dān)。國家與企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益矛盾的淡化，是減少財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的前提?！暗堋辈⒉灰馕吨鴩依娴淖尣?，而是上層建筑適應(yīng)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)的最佳選擇。2.2市場政治是產(chǎn)生財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為的添加劑財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊產(chǎn)生于經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域但卻深深地打著市場政治的烙印。在資本主義社會中，政治權(quán)力作為資本的代言人，金錢與權(quán)力之間存在著一種必然的聯(lián)系。從美國總統(tǒng)選舉過程中揭露出來的經(jīng)費(fèi)籌集交易，德國總理競爭中披露的受賄內(nèi)幕，以及在臺灣地區(qū)選舉中的金圓券選票等現(xiàn)象中可見一斑。市場政治侵蝕著市場公平。在社會主義社會，雖然在制度上做出了一些限制，但是隨著市場經(jīng)濟(jì)的活躍，金錢與權(quán)力也逐步的親密起來。財(cái)務(wù)報(bào)告的舞弊往往透視著一種政治上的迫切需要，有錢就可以通過搞贊助、搞捐贈來提高社會地位。于是，在財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊上開拓出一條升官發(fā)財(cái)?shù)谋憬萃ǖ馈?.3企業(yè)負(fù)責(zé)人是財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的導(dǎo)演企業(yè)的現(xiàn)實(shí)狀況與企業(yè)負(fù)責(zé)人的預(yù)期值休戚相關(guān)，在利潤最大化和企業(yè)價值最大化目標(biāo)驅(qū)使下，企業(yè)負(fù)責(zé)人不惜飲鴆止渴，通過財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊來滿足自己的欲望。我國上市公司一連串的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊案件，像銀廣夏事件，也讓世人領(lǐng)略到企業(yè)負(fù)責(zé)人在財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊上的雄才大略。產(chǎn)生這種現(xiàn)象的一個重要原因是：沒有量化的法律沒有威力。我們知道美國的法律多如牛毛，而且量化的多抽象的少，實(shí)際上是市場經(jīng)濟(jì)造就的。我國在經(jīng)濟(jì)法律的制定上也應(yīng)該遵循市場經(jīng)濟(jì)的規(guī)律，增加量化標(biāo)準(zhǔn)減少原則性、抽象性的條款。財(cái)務(wù)報(bào)告信息具有經(jīng)濟(jì)后果，通過財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊制造虛假信息，占有侵吞他人財(cái)產(chǎn)和強(qiáng)盜搶銀行從動機(jī)上并沒有區(qū)別，實(shí)際上是一種犯罪行為，不存在“構(gòu)成犯罪”和“不構(gòu)成犯罪”之分，只有輕重之別。因此，凡屬財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊案件一律交法院審判，在法律上界定是起訴還是免于起訴，被起訴的犯罪者按照造成的經(jīng)濟(jì)后果量刑。2.4會計(jì)規(guī)章制度的能動性取決于國家財(cái)務(wù)監(jiān)督的有效性很多人認(rèn)為，財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊是由于會計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低，職業(yè)道德素質(zhì)差、法律意識淡薄導(dǎo)致的。筆者認(rèn)為，作為一種經(jīng)濟(jì)人，人們的任何一種行動發(fā)生之前，都必須考慮到這種行動是否值得（即價值合理性），同時還要估計(jì)它的可行性（即工具合理性）。不論是經(jīng)濟(jì)利益還是政治利益決定了單位會計(jì)人員必須為企業(yè)目標(biāo)服務(wù)。從政治上，單位會計(jì)人員沒有與企業(yè)負(fù)責(zé)人爭論是非的能力；從法律上“有權(quán)拒絕”的成本，會計(jì)人員難以承受，舉報(bào)的“果”子比做假賬的“果”子還難吞；從經(jīng)濟(jì)上單位會計(jì)也能夠享受一份財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊帶來的短期利益。因此，企業(yè)會計(jì)監(jiān)督只是一種被動的監(jiān)督形式，企業(yè)會計(jì)執(zhí)行《會計(jì)法》、會計(jì)規(guī)章制度的能動性取決于國家財(cái)務(wù)監(jiān)督的有效性。一方面施行會計(jì)監(jiān)督，使單位會計(jì)人員增強(qiáng)對會計(jì)法規(guī)威懾力量的感覺，從而提高會計(jì)人員自覺執(zhí)行會計(jì)法規(guī)的認(rèn)真性；另一方面獎勵會計(jì)舉報(bào)，財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的知情者莫過于會計(jì)，會計(jì)舉報(bào)獲得利益大于舉報(bào)成本的時候，財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊就遇上了致命的攔路虎。3防范會計(jì)舞弊的對策3.1學(xué)會鑒別會計(jì)舞弊，這是防范會計(jì)舞弊的首要條件會計(jì)舞弊是一種以獲取不正當(dāng)?shù)睦鏋槟康?，在編制?cái)務(wù)報(bào)告時，違背會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度以及其他相關(guān)法律法規(guī)，使用會計(jì)技巧，采取欺騙性手段故意謊報(bào)財(cái)務(wù)事實(shí)和財(cái)務(wù)信息，導(dǎo)致會計(jì)報(bào)表產(chǎn)生不實(shí)反映的故意行為。其主要包括：偽造、變造記錄或憑證；侵占資產(chǎn)；隱瞞或刪除交易或事項(xiàng)；記錄虛假的交易或事項(xiàng)；蓄意使用不當(dāng)?shù)臅?jì)政策等。在會計(jì)實(shí)務(wù)中，不符合會計(jì)準(zhǔn)則精神、不符合會計(jì)制度要求的會計(jì)信息，均屬于失真的會計(jì)信息。而造成失真會計(jì)信息的主要原因是管理層舞弊，即在管理者的授意下，利用會計(jì)規(guī)范給予部門的靈活性，有偏向性或誘導(dǎo)性地提供信息，甚至違背會計(jì)規(guī)范制造假賬。事實(shí)上管理層舞弊是危害最大、后果最嚴(yán)重，也最難以察覺和防范的會計(jì)舞弊行為。3.1.1會計(jì)舞弊手段透視a.收入舞弊途徑（1）擴(kuò)大梢售核算范圍虛增收入。主要手段包括：銷售回購、銷售租回等業(yè)務(wù)確認(rèn)為收入；將委托加工業(yè)務(wù)的加工發(fā)出以及收回，通過對開發(fā)票方式分別確認(rèn)為銷售以及購買業(yè)務(wù)；將非營業(yè)收入虛構(gòu)為營業(yè)收入。（2）提前確認(rèn)收入或記錄有問題的收入。主要包括：在尚未銷售商品或提供服務(wù)時就確認(rèn)收入；對發(fā)出商品以及委托代銷等業(yè)務(wù)提前確認(rèn)商品銷售收入；將向附屬機(jī)構(gòu)出售產(chǎn)品確認(rèn)為收入；在客戶對該項(xiàng)銷售有終止、取消或遞延的選擇權(quán)時過早確認(rèn)收入。（3）利用財(cái)務(wù)報(bào)表合并技術(shù)虛增收入。無論是國際會計(jì)準(zhǔn)則還是我國會計(jì)準(zhǔn)則，均以擁有實(shí)質(zhì)控制權(quán)作為納人合并范圍的標(biāo)準(zhǔn)。這樣，一方面，對相關(guān)公司是否擁有“實(shí)質(zhì)控制權(quán)”必須依賴財(cái)會人員的專業(yè)判斷；另一方面，管理當(dāng)局可以通過拉長控制鏈條、構(gòu)建復(fù)雜的公司體系等手段，進(jìn)一步“拓寬”財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍。這些會計(jì)選擇的灰色地帶無疑給企業(yè)管理層實(shí)施財(cái)務(wù)舞弊創(chuàng)造了條件。b.費(fèi)用舞弊手段（1）收益性支出資本化。收益性支出資本化，就是將期間費(fèi)用以及應(yīng)當(dāng)與本期收入配比的營業(yè)成本等故意列作長期資產(chǎn)，以此虛增利潤。（2）費(fèi)用攤提目標(biāo)化。企業(yè)基于配股、增發(fā)等融資目的，或者為了迎合市場盈利預(yù)期等，常常人為調(diào)節(jié)諸如廣告費(fèi)、折舊費(fèi)、研發(fā)費(fèi)、預(yù)計(jì)損失、無形資產(chǎn)攤銷等費(fèi)用的計(jì)提或推銷的依據(jù)、比例。固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)折舊及攤銷期限的延長或縮短均可使當(dāng)期費(fèi)用減少或增加。c.非經(jīng)營性損益操縱利潤企業(yè)常常通過處置轉(zhuǎn)讓子公司、非貨幣性交易、債務(wù)重整等手段制造非經(jīng)營性收益進(jìn)行利潤操縱，企業(yè)采用非經(jīng)營性損益進(jìn)行利潤舞弊的手段主要如下。（1）債務(wù)重組。新準(zhǔn)則將原先因債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人豁免、或者少償還的負(fù)債，計(jì)人資本公積的做法，改為將債務(wù)重組收益計(jì)人營業(yè)外收入。因此，一些上市公司的控股股東很可能會在公司出現(xiàn)虧損的情況下，或者出于維持公司業(yè)績或者配股的需要，通過債務(wù)重組確認(rèn)重組收益來達(dá)到操縱利潤的目的。（2）非貨幣性資產(chǎn)交換。新準(zhǔn)則規(guī)定，若交易雙方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，也就是差額不計(jì)入損益。因此，一些上市公司如想操縱利潤，會想方設(shè)法予以規(guī)避，將關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化。非貨幣性資產(chǎn)交換中，公司對商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷也存在一定的會計(jì)彈性，這給上市公司的利潤操縱留下一定空間。（3）借款費(fèi)用。新準(zhǔn)則將借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)范圍擴(kuò)大到需要相當(dāng)長時間才能達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨以及投資性房地產(chǎn)等。資本化的借款范圍也由專門借款擴(kuò)大到專門借款和一般借款。這樣，一些企業(yè)便可能在一般借款的利息支出和符合資本化條件的資產(chǎn)上打主意，以達(dá)到操縱企業(yè)利潤的目的。（4）無形資產(chǎn)。雖然新準(zhǔn)則對研究階段和開發(fā)階段的定義進(jìn)行了區(qū)分，但在實(shí)際操作中，很難明確劃分這兩個階段。因此，一些公司就可能通過主觀劃分這兩個階段，來決定研發(fā)支出費(fèi)用化和資本化的分界點(diǎn)，以達(dá)到操縱利潤的目的。此外新準(zhǔn)則中對無形資產(chǎn)的攤銷年限不再局限于直線法，并且攤銷年限也不再固定，這也給一些公司利用調(diào)節(jié)無形資產(chǎn)的攤銷方式或攤銷年限來操縱利潤提供了途徑。（5）政府補(bǔ)助。新準(zhǔn)則規(guī)定，“用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益；用于補(bǔ)償已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，計(jì)人當(dāng)期損益”。在這里，“已發(fā)生”和“將發(fā)生”是兩個不同的時態(tài)，卻關(guān)系到補(bǔ)助的確認(rèn)金額及當(dāng)期利潤實(shí)現(xiàn)程度，當(dāng)前的環(huán)境之下，是否如實(shí)確認(rèn)，完全依賴于企業(yè)的誠信程度，因此有些企業(yè)可能人為調(diào)節(jié)補(bǔ)助取得的原因以操縱當(dāng)期利潤。（6）固定資產(chǎn)。新準(zhǔn)則要求公司對固定資產(chǎn)折舊年限、方法及預(yù)計(jì)凈殘值至少每年復(fù)核一次，只要與原估計(jì)有差異時，就應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)的折舊年限與凈殘值，并且調(diào)整的方法采用未來適用法，不用追溯調(diào)整。因此，公司只要找到證據(jù)證明其固定資產(chǎn)使用壽命與原估計(jì)有差異，就可以進(jìn)行會計(jì)估計(jì)變更，對業(yè)績進(jìn)行調(diào)整，從而達(dá)到操縱利潤的目的。（7）資產(chǎn)減值。新準(zhǔn)則中明確規(guī)定的不允許轉(zhuǎn)回減值的資產(chǎn)主要是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程以及存貨，其他如應(yīng)收賬款、短期投資、長期投資、委托貸款等資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備仍可轉(zhuǎn)回。因此，新準(zhǔn)則雖然對上市公司的利潤操縱起到一定的抑制作用，但仍給上市公司操縱利潤留下了一定的空間。而且，減值準(zhǔn)備的計(jì)提方法和比例仍可由上市公司自行選擇，公司可能為避免當(dāng)年虧損，不按規(guī)定提足減值準(zhǔn)備，留待以后年度進(jìn)行“以前年度損益調(diào)整”，以達(dá)到粉飾會計(jì)報(bào)表的目的。（8）公允價值。新準(zhǔn)則按照現(xiàn)行國際慣例將“公允價值”引入中國會計(jì)體系，但是，由于我國市場經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)，公允價值的應(yīng)用在很多處理上需要人為判斷，加上我國會計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)良莠不齊，難以作到真正的公允，可能一些公司會利用“公允價值”來調(diào)節(jié)操縱利潤。d.常見的存貨舞弊手段存貨舞弊主要有兩種情況，即虛增存貨和虛減存貨。手段如下。(1)操縱流通環(huán)節(jié)，虛增成本。包括在采購環(huán)節(jié)虛構(gòu)入庫存貨、偽造各種單據(jù)增加入庫成本等；在生產(chǎn)領(lǐng)用和費(fèi)用歸集環(huán)節(jié)，錯誤的費(fèi)用歸集，人為調(diào)高存貨成本等；在銷售和發(fā)出環(huán)節(jié)，隨意變更存貨計(jì)價方法、人為調(diào)減發(fā)出存貨的數(shù)量、期末不按照規(guī)定進(jìn)行銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)等。(2)操縱存貨盤點(diǎn)，虛構(gòu)存貨。主要有：人為操縱對進(jìn)行重復(fù)盤點(diǎn)、隱瞞毀損存貨和盤虧損失、虛構(gòu)存貨盤盈等。(3)故意錯誤的存貨資本化。即將原本應(yīng)該在當(dāng)期費(fèi)用化的一些費(fèi)用，沒有按照規(guī)定計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用而是人為的將其資本化，以達(dá)到虛增存貨資產(chǎn)，減少當(dāng)期費(fèi)用，最終達(dá)到虛增當(dāng)期利潤的目的。(4)利用存貨的特殊業(yè)務(wù)進(jìn)行舞弊。企業(yè)通過債務(wù)重組非貨幣性交易、關(guān)聯(lián)方交易、濫用會計(jì)政策及會計(jì)估計(jì)變更虛假的時間性差異、虛假披露等手段操縱利潤等。3.2加大處罰力度是當(dāng)前防范化解會計(jì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵針對普遍存在的責(zé)任心不強(qiáng)、風(fēng)險(xiǎn)意識淡薄、執(zhí)業(yè)工作粗糙等問題，加強(qiáng)外部監(jiān)管仍然是政府主管部門的重要工作。要本著負(fù)責(zé)的態(tài)度，不斷提高自己的職業(yè)道德素質(zhì)和執(zhí)業(yè)水平；同時各主管部門要真正擔(dān)負(fù)起約束責(zé)任，一旦出現(xiàn)有違職業(yè)道德或失職的行為，管理部門決不能姑息遷就，應(yīng)加大處罰力度。持續(xù)的信息公開披露制度有利于消除信息的不完全和不對稱，抑制內(nèi)幕交易和欺詐行為，實(shí)現(xiàn)管理的透明和規(guī)范。目前某些財(cái)務(wù)部門缺乏自律的情況下，會計(jì)信息的真實(shí)性只有在監(jiān)管部門的嚴(yán)格監(jiān)管下才能保證實(shí)現(xiàn)。對財(cái)務(wù)部門的信息一定要進(jìn)行嚴(yán)格審查，發(fā)現(xiàn)有虛假行為者，要依法進(jìn)行嚴(yán)懲。盡早引入民事賠償制度，對提供虛假信息給單位和集體造成損失的，追究當(dāng)事人的責(zé)任并賠償。目前紀(jì)檢監(jiān)察審計(jì)部門加大了對財(cái)務(wù)預(yù)算、支出的監(jiān)督檢查，提高了會計(jì)信息的準(zhǔn)確性，這將加大會計(jì)信息造假難度。嚴(yán)格執(zhí)法，加大處罰力度，是執(zhí)行上述措施的可靠保證。為了提高會計(jì)信息質(zhì)量，我國立法機(jī)關(guān)及有關(guān)管理部門先后制訂并發(fā)布了數(shù)十項(xiàng)相關(guān)的法規(guī)和制度，如《會計(jì)法》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會計(jì)制度》等，盡管這些法規(guī)和制度還有待進(jìn)一步完善，但是只要認(rèn)真執(zhí)行，基本能夠保證會計(jì)信息的質(zhì)量，更不會出現(xiàn)蓄意造假的現(xiàn)象。目前問題的關(guān)鍵是貫徹執(zhí)行法規(guī)和制度的情況很差，很多單位知法犯法，陽奉陰違。因此加大相關(guān)法規(guī)和制度執(zhí)行情況的檢查力度是我們首先需要解決的問題。由于對蓄意造假者的懲罰力度不足，只傷其皮毛，不動其筋骨，致使某些單位和個人仍然敢于鋌而走險(xiǎn)。今后對于惡意造假并產(chǎn)生嚴(yán)重后果者，一定要加大處罰力度，不僅要對有關(guān)負(fù)責(zé)人給以嚴(yán)厲處罰，而且要追究相關(guān)單位法律責(zé)任，警示后來者不敢重蹈覆轍。3.3加強(qiáng)會計(jì)的內(nèi)部控制，防范會計(jì)舞弊的源頭出現(xiàn)現(xiàn)在單位治理結(jié)構(gòu)普遍存在以下缺陷，內(nèi)部控制薄弱，缺乏內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系。我國目前尚未正式出臺權(quán)威性較高的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，對于內(nèi)部控制的完整性、合理性及有效性更是缺乏一個公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)體系；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)定位不清；交叉任職情況嚴(yán)重、缺乏獨(dú)立性，領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任淡化，無法對“關(guān)鍵人”進(jìn)行有效制衡；紀(jì)檢監(jiān)察審計(jì)還不能充分發(fā)揮作用等。解決會計(jì)信息失真的關(guān)鍵措施之一是如何改變會計(jì)人員的工作條件和環(huán)境，積極探索會計(jì)委派制或會計(jì)集中核算制度，落實(shí)會計(jì)人員的監(jiān)督權(quán)，保護(hù)會計(jì)人員的合法權(quán)益。同時，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)與監(jiān)督，使會計(jì)舞弊行為消失在產(chǎn)生的源頭。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組織部分，是對內(nèi)部控制的再控制。內(nèi)部審計(jì)部門承擔(dān)著兩項(xiàng)任務(wù)：一是規(guī)劃、設(shè)計(jì)內(nèi)部控制的具體制度、方法和程序，并負(fù)責(zé)內(nèi)部控制制度建立后的不斷整合、提升、完善、修正。二是對內(nèi)控制度執(zhí)行過程的監(jiān)督、檢查及其有效的評價。在強(qiáng)調(diào)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)的同時，有必要強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)，賦予它一定的地位，樹立其足夠的權(quán)威，保證它的獨(dú)立性，并盡一切可能提高內(nèi)審人員的專業(yè)知識水準(zhǔn)和適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的能力，使內(nèi)部控制真正地落實(shí)到位。3.4提高會計(jì)從業(yè)人員道德水平，是防范會計(jì)舞弊的根本會計(jì)職業(yè)道德是指在會計(jì)職業(yè)活動中應(yīng)當(dāng)遵循的、體現(xiàn)會計(jì)職業(yè)特征的、調(diào)整會計(jì)職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準(zhǔn)則和規(guī)范。會計(jì)是一個技術(shù)性與政策性很強(qiáng)的職業(yè)，由于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動及會計(jì)核算涉及到許多集團(tuán)的利益，加上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜性、多變性和不確定性，以及會計(jì)方法本身的可選擇性，使會計(jì)人員在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，不但需要遵循經(jīng)濟(jì)法規(guī)等，還要根據(jù)自身的價值觀作出判斷，動機(jī)是行為的先導(dǎo)，有什么樣的動機(jī)就有什么樣的行為。會計(jì)行為是由內(nèi)心信念來支配的，信念的善與惡將導(dǎo)致行為的是與非。會計(jì)職業(yè)道德對會計(jì)的行為動機(jī)提出了相應(yīng)的要求，如誠實(shí)守信、客觀公正等，引導(dǎo)、規(guī)勸、約束會計(jì)人員樹立正確的職業(yè)觀念，遵循職業(yè)道德要求，從而達(dá)到規(guī)范會計(jì)行為的目的。加強(qiáng)會計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，營造良好的社會環(huán)境。一是廣泛宣傳會計(jì)誠信的重要性，教育會計(jì)人員以“不做假賬”為道德準(zhǔn)則，以《會計(jì)法》為行為準(zhǔn)則，樹立正確的人生觀和職業(yè)觀，自律、自重、自強(qiáng)，上頂住壓力，下?lián)踝≌T惑，維護(hù)會計(jì)人員良好的社會形象；二是加強(qiáng)會計(jì)人員繼續(xù)教育，提倡會計(jì)人員終身教育觀念，按崗施教，學(xué)習(xí)各種業(yè)務(wù)知識和財(cái)經(jīng)法規(guī)制度，使其不斷提高素質(zhì)，積累經(jīng)驗(yàn)，更新知識，提高其職業(yè)判斷技能，切實(shí)履行法定責(zé)任，堅(jiān)持原則，忠于職守；三是進(jìn)一步完善會計(jì)從業(yè)人員資格準(zhǔn)入、考核、獎懲、培訓(xùn)、退出等辦法，同時將會計(jì)職業(yè)道德納入會計(jì)從業(yè)資格考試范疇，納入會計(jì)日常管理工 作，推動和完善會計(jì)職業(yè)道德的規(guī)范化和法制化，使會計(jì)職業(yè)道德教育成為一項(xiàng)常抓不懈的內(nèi)容；四是建立和實(shí)施企業(yè)、中介機(jī)構(gòu)、會計(jì)從業(yè)人員誠信檔案管理制度，每年進(jìn)行年審、考評，表揚(yáng)信用好的，曝光失信行為，情節(jié)嚴(yán)重的要吊銷其從業(yè)資格，并將考評結(jié)果記入個人誠信檔案，讓造假單位和個人名譽(yù)掃地，付出代價，增強(qiáng)單位及會計(jì)人員的誠信意識；五是切實(shí)維護(hù)會計(jì)人員的正當(dāng)權(quán)益，保護(hù)和獎勵那些堅(jiān)持原則、依法辦事、恪盡職守的會計(jì)人員，讓那些廉潔奉公、“不為三斗米折腰”的會計(jì)人員“頂?shù)米?、站得住”，營造抑惡揚(yáng)善的良好環(huán)境，鼓勵守信守法者，懲罰失信違法者，促進(jìn)會計(jì)職業(yè)道德的遵守。會計(jì)舞弊是一個嚴(yán)峻的社會問題，在未來較長時期內(nèi)都會存在。治理舞弊必須從多方面入手，標(biāo)本兼治才是出路。依法治理、有效監(jiān)管、預(yù)防、發(fā)現(xiàn)、追究 （懲處）機(jī)制的建設(shè)一個也不能少；規(guī)范公司管理當(dāng)局、中介機(jī)構(gòu)、政府行為缺一不可。在工作和實(shí)踐中不斷地發(fā)現(xiàn)癥結(jié)所在，不斷地完善法律法規(guī)，加大監(jiān)督力度，完善監(jiān)督體系，加強(qiáng)會計(jì)人員的職業(yè)教育和素質(zhì)教育，以從根本上解決這個問題。參考文獻(xiàn)：【1】 陳國忠. 會計(jì)舞弊的形成機(jī)理與綜合治理.經(jīng)濟(jì)論壇，2007.1.【2】 甘 群. 上市公司會計(jì)舞弊的手法與治理.財(cái)會研究 ，2006.12【3 】曹立. 論會計(jì)舞弊產(chǎn)生的原因及識別.中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)學(xué)報(bào)，2006.2【4】 高銘. 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