注冊(cè)會(huì)計(jì)企業(yè)合并
小陸是吃貨
cocoabread
要準(zhǔn)確區(qū)分同一控制與非同一控制，那就要先從準(zhǔn)確了解它們的概念開始。
首先看看同一控制下的企業(yè)合并。參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的，為同一控制下的企業(yè)合并。
理解的時(shí)候，請(qǐng)各位學(xué)員注意兩點(diǎn)：一是合并前后都是受到相同的控制方控制，不管控制方是一個(gè)還是多個(gè)；二是相同控制方的控制不是暫時(shí)的，在可預(yù)期的一段時(shí)期內(nèi)都是受到該控制方的控制。
再看非同一控制下的企業(yè)合并。參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的，為非同一控制下的企業(yè)合并。這點(diǎn)很容易理解，在合并的前后，只要控制方不相同，都是非同一控制下的企業(yè)合并。
最主要的原因是，同一控制下與非同一控制下的企業(yè)合并所進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理是不同的，特別是確定初始投資成本時(shí)，所采用的標(biāo)準(zhǔn)完全不一樣。正因?yàn)椴灰粯樱圆乓谝婚_始就注意區(qū)分同一控制下還是非同一控制下。
其主要區(qū)別在上面已經(jīng)說過了，主要就是在確定初始投資成本上有很大的不同。
同一控制下的企業(yè)合并，合并方應(yīng)當(dāng)在合并日按照被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資初始投資成本與支付對(duì)價(jià)之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。
非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在購買日應(yīng)當(dāng)按照第20號(hào)準(zhǔn)則《企業(yè)合并》的有關(guān)規(guī)定確定的合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本，即購買方在購買日對(duì)作為企業(yè)合并對(duì)價(jià)付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。
綜上，大家在遇到企業(yè)合并的問題時(shí)，首先應(yīng)區(qū)分是在同一控制下的合并還是在非同一控制下的合并，然后再根據(jù)其分類而確定企業(yè)合并的初始投資成本及相關(guān)調(diào)整項(xiàng)目?？梢?，區(qū)分是同一控制還是非同一控制是很重要的第一步。
楞大個(gè)肚兜
看教材會(huì)累死你，注會(huì)會(huì)計(jì)教材編寫的很不科學(xué)，加上2014年7月長期股權(quán)投資準(zhǔn)則發(fā)生了重大變化，如果你現(xiàn)在學(xué)會(huì)計(jì)的話，請(qǐng)先不要學(xué)長投、企業(yè)合并、合并財(cái)務(wù)報(bào)表那三章，等到2015年新教材出來以后再學(xué)，否則會(huì)混淆吃大虧的。 我可以按照新準(zhǔn)則給你講一下分步交易實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法，你看一下，大致熟悉一下概念既可。 分步交易實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并有兩種，一種是同一控制下分步交易實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并，另一種是非同一控制下分步交易實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并，我下面分著給你講一下。 一、同一控制下分步交易實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并。 個(gè)別報(bào)表的處理： 先確認(rèn)初始投資成本， 初始投資成本=被合并方相對(duì)于最終控制方而言的賬面價(jià)值*持股比例+最終控制方合并被合并方時(shí)形成的商譽(yù)。 新增投資成本=初始投資成本減去原長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值 新增投資成本與付出對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值之差額計(jì)入資本公積。 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的處理 原長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算產(chǎn)生的投資收益、其它綜合收益要一并轉(zhuǎn)出計(jì)入資本公積-資本溢價(jià)（股本溢價(jià)） 二、非同一控制下的企業(yè)合并 個(gè)別報(bào)表的處理 全部長投的賬面價(jià)值=原股權(quán)賬面價(jià)值+為購買新增股權(quán)所付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值 原股權(quán)如果是可供出售金融資產(chǎn)的，產(chǎn)生的其它綜合收益轉(zhuǎn)出計(jì)入投資收益。 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的處理 合并財(cái)務(wù)報(bào)表初始投資成本=原股權(quán)的公允價(jià)值+為購買新增股權(quán)所付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值 同時(shí)，要將原股權(quán)從賬面價(jià)值調(diào)整至公允價(jià)值，差額計(jì)入投資收益。 原股權(quán)采用權(quán)益法核算產(chǎn)生的其它綜合收益，轉(zhuǎn)出計(jì)入投資收益。---------------------------------------- 學(xué)習(xí)注會(huì)會(huì)計(jì)的要點(diǎn)在于，長投、企業(yè)合并、合并財(cái)務(wù)報(bào)表要看完其它所有章節(jié)再統(tǒng)一看，否則很難弄懂。 此外，學(xué)合并財(cái)務(wù)報(bào)表之前一定要把長投和企業(yè)合并學(xué)習(xí)的滴水不露，做大量的習(xí)題練習(xí)以后再學(xué)合并財(cái)務(wù)報(bào)表就容易多了。 最后，強(qiáng)烈建議你不要看注會(huì)教材，聽課件看講義既可。因?yàn)樽?huì)教材上存在著過多的玄虛而且不必要的用語，會(huì)造成學(xué)習(xí)的極大困難和誤解。
梁山好漢v
2017注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》考點(diǎn)之非同一控制下企業(yè)合并的處理
你知道什么是非同一控制下企業(yè)合并的處理嗎?你對(duì)非同一控制下企業(yè)合并的處理了解嗎?下面是我為大家?guī)淼姆峭豢刂葡缕髽I(yè)合并的處理的知識(shí)，歡迎閱讀。
1.非同一控制下控股合并的處理
①購買日的確定：
購買日是購買方獲得對(duì)被購買方控制權(quán)的日期，即企業(yè)合并交易進(jìn)行過程中，發(fā)生控制權(quán)轉(zhuǎn)移的日期。同時(shí)滿足了以下條件時(shí)，一般可認(rèn)為實(shí)現(xiàn)了控制權(quán)的轉(zhuǎn)移，形成購買日。有關(guān)的條件包括：
1)企業(yè)合并合同或協(xié)議已獲股東大會(huì)等內(nèi)部權(quán)力機(jī)構(gòu)通過，如對(duì)于股份有限公司，其內(nèi)部權(quán)力機(jī)構(gòu)一般指股東大會(huì)。
2)按照規(guī)定，合并事項(xiàng)需要經(jīng)過國家有關(guān)主管部門審批的，已獲得相關(guān)部門的批準(zhǔn)。
3)參與合并各方已辦理了必要的財(cái)產(chǎn)權(quán)交接手續(xù)。作為購買方，其通過企業(yè)合并無論是取得對(duì)被購買方的股權(quán)還是被購買方的全部凈資產(chǎn)，能夠形成與取得股權(quán)或凈資產(chǎn)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移，一般需辦理相關(guān)的財(cái)產(chǎn)權(quán)交接手續(xù)，從而從法律上保障有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移。
4)購買方已支付了購買價(jià)款的大部分(一般應(yīng)超過50%)，并且有能力支付剩余款項(xiàng)。
5)購買方實(shí)際上已經(jīng)控制了被購買方的`財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并享有相應(yīng)的收益和風(fēng)險(xiǎn)。
②非同一控制下的企業(yè)合并中，在購買日應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本，作為形成的對(duì)被購買方長期股權(quán)投資的初始投資成本，借記“長期股權(quán)投資”科目，按享有投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記“應(yīng)收股利”科目;按支付合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值，貸記有關(guān)資產(chǎn)或借記有關(guān)負(fù)債科目，按其差額，貸記或借記有關(guān)損益類科目(資產(chǎn)處置損益)。
③購買方為取得對(duì)被購買方的控制權(quán)，以支付非貨幣性資產(chǎn)為對(duì)價(jià)的，有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)在購買日的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，應(yīng)作為資產(chǎn)的處置損益，計(jì)入合并當(dāng)期的利潤表。④按發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。
注意：以下兩種情況除外：
a.發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，與所發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的傭金、手續(xù)費(fèi)應(yīng)自所發(fā)行權(quán)益性證券的發(fā)行收入中扣減，在權(quán)益性工具發(fā)行有溢價(jià)的情況下，自溢價(jià)收入中扣除，在權(quán)益性證券發(fā)行無溢價(jià)或溢價(jià)金額不足以扣減的情況下，應(yīng)當(dāng)沖減盈余公積和未分配利潤。
b.以發(fā)行債券方式進(jìn)行的企業(yè)合并，與發(fā)行債券相關(guān)的傭金、手續(xù)費(fèi)等應(yīng)計(jì)入負(fù)債的初始計(jì)量金額中。
2.非同一控制下吸收合并的處理
①購買方在購買日應(yīng)當(dāng)將合并中取得的符合確認(rèn)條件的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債，按其公允價(jià)值確認(rèn)為本企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債;
②作為合并對(duì)價(jià)的有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)在購買日的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額(實(shí)為資產(chǎn)處置損益)，應(yīng)作為資產(chǎn)的處置損益計(jì)入合并當(dāng)期的利潤表;
③確定的企業(yè)合并成本與所取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，視情況分別確認(rèn)為商譽(yù)或是作為企業(yè)合并當(dāng)期的損益計(jì)入利潤表。
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