淺談會計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同與等效由于所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境不同，世界各國制定的會計(jì)準(zhǔn)則存在很大差異。20世紀(jì)90年代以來，國際融資活動日益頻繁，地區(qū)性經(jīng)濟(jì)集團(tuán)以及跨國經(jīng)營的會計(jì)師事務(wù)所逐漸增多，各國之間會計(jì)準(zhǔn)則的巨大差異已成為國際資本流動和資源有效配置的障礙。加快會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國際化進(jìn)程成為會計(jì)領(lǐng)域需要迫切解決的問題。2006年2月15日，財(cái)政部發(fā)布了新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，標(biāo)志著與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立。一、會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的表現(xiàn)財(cái)政部頒布的新會計(jì)準(zhǔn)則，充分考慮了客觀環(huán)境和特點(diǎn)，審慎處理了和國際會計(jì)準(zhǔn)則之間的關(guān)系，基本實(shí)現(xiàn)了與國際會計(jì)準(zhǔn)則的趨同。（一）結(jié)構(gòu)趨同企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系由基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南構(gòu)成。基本準(zhǔn)則是綱，在整個(gè)準(zhǔn)則體系中起統(tǒng)馭作用，相當(dāng)于國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中的《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》；具體準(zhǔn)則是目，是依據(jù)基本準(zhǔn)則原則要求對有關(guān)業(yè)務(wù)或報(bào)告做出的具體規(guī)定，現(xiàn)有具體準(zhǔn)則已經(jīng)基本涵蓋了所有的業(yè)務(wù)內(nèi)容；應(yīng)用指南是補(bǔ)充，是對具體準(zhǔn)則的操作指引，類似于與各項(xiàng)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則一并發(fā)布的實(shí)施指南以及相關(guān)的解釋公告?？梢姡髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系在結(jié)構(gòu)上已基本實(shí)現(xiàn)了與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同。（二）具體準(zhǔn)則趨同1.將公允價(jià)值引入新會計(jì)準(zhǔn)則體系。國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則較側(cè)重公允價(jià)值的應(yīng)用，而原有會計(jì)準(zhǔn)則幾乎不涉及公允價(jià)值。考慮到市場發(fā)展的現(xiàn)狀，修訂后的新準(zhǔn)則體系中在金融工具、投資性房地產(chǎn)、債務(wù)重組、非共同控制下的企業(yè)合并和非貨幣性交易等方面采用了公允價(jià)值。2.以控制為基礎(chǔ)確定合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第33號——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》第6條規(guī)定，“合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)加以確定?？刂剖侵敢粋€(gè)企業(yè)能夠決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一個(gè)的經(jīng)營活動中獲取利益的權(quán)力”。這些規(guī)定與《國際會計(jì)準(zhǔn)則第27號——合并財(cái)務(wù)報(bào)表和單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表》的規(guī)定一樣，都強(qiáng)調(diào)了實(shí)質(zhì)控制。另外，新的合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則所依據(jù)的基本合并理論也由側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)向側(cè)重實(shí)體理論。3.非同一控制下的企業(yè)合并采用購買法。1995年財(cái)政部發(fā)布的《合并會計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》和1997年發(fā)布的《企業(yè)兼并有關(guān)會計(jì)處理問題暫行規(guī)定》等規(guī)定從未明確提及企業(yè)合并會計(jì)處理方法。從現(xiàn)行實(shí)務(wù)來看，企業(yè)合并主要是換股合并，加上公允價(jià)值難于取得，企業(yè)一般采用權(quán)益結(jié)合法，但國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中是禁止采用權(quán)益結(jié)合法的。在《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》中規(guī)定，在非同一控制下，“購買方在購買日作為企業(yè)合并對價(jià)付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，記入當(dāng)期損益”，從而將非同一控制下的企業(yè)合并的會計(jì)處理方法規(guī)定為購買法。4.金融工具會計(jì)準(zhǔn)則的制定。在全面借鑒IAS32、IAS39的基礎(chǔ)上，結(jié)合實(shí)際，出臺了《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》、《金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》、《套期保值》和《金融工具列報(bào)》等金融工具會計(jì)準(zhǔn)則。這四項(xiàng)準(zhǔn)則各有側(cè)重、相互關(guān)聯(lián)、邏輯一致，形成一個(gè)有機(jī)整體，其核心是將金融衍生工具納入表內(nèi)核算并按公允價(jià)值計(jì)量，相關(guān)公允價(jià)值變動計(jì)入當(dāng)期損益或所有者權(quán)益。有利于規(guī)范金融工具特別是衍生工具會計(jì)預(yù)警系統(tǒng)，及時(shí)揭示和披露交易決策的相關(guān)信息，引導(dǎo)衍生工具的有效運(yùn)作，提高金融信息可比性和透明度。（三）漸進(jìn)式趨同與國際慣例不同，新會計(jì)準(zhǔn)則在頒布實(shí)施之初，仍以原會計(jì)準(zhǔn)則為主，逐步過渡。而現(xiàn)階段實(shí)行的是會計(jì)準(zhǔn)則與會計(jì)制度并行的做法是會計(jì)體系的一大特色。2000年頒布的《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告條例》、《企業(yè)會計(jì)制度》是對《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的重要補(bǔ)充和修訂，也造成了財(cái)務(wù)概念框架不清晰、企業(yè)間缺乏統(tǒng)一的會計(jì)語言，為企業(yè)的規(guī)范治理帶來制度上的困難。新準(zhǔn)則體系構(gòu)建了完整的財(cái)務(wù)概念框架，形成了系統(tǒng)、全面、有機(jī)聯(lián)系的整體，作用和地位將逐步得到強(qiáng)化。二、會計(jì)準(zhǔn)則的國際等效會計(jì)準(zhǔn)則趨同的目的是等效。會計(jì)準(zhǔn)則等效是指企業(yè)在實(shí)施國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的國家或地區(qū)上市，按照中國會計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表不再進(jìn)行調(diào)整，即使調(diào)整也只對個(gè)別項(xiàng)目作出說明或者編制極少項(xiàng)目的調(diào)節(jié)表，無須再按國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則進(jìn)行全面轉(zhuǎn)換。根據(jù)歐盟委員會規(guī)定，如果按照第三國會計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表與按照國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相比，能夠讓投資者對證券發(fā)行企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債、財(cái)務(wù)狀況和贏利狀況及前景作出相似判斷，并且投資者很可能會作出相同的投資決定，那么就可以認(rèn)為等效?？梢哉f，實(shí)現(xiàn)會計(jì)準(zhǔn)則等效，按照相同標(biāo)準(zhǔn)，在同一平臺上考量公司業(yè)績，將漸漸成為促進(jìn)資本市場提高效率，降低投資風(fēng)險(xiǎn)，節(jié)約交易成本的國際共識。作為新興市場經(jīng)濟(jì)國家，中國實(shí)施與國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同的新準(zhǔn)則，是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在要求，是提升對外開放水平和促進(jìn)會計(jì)行業(yè)國際化發(fā)展的重要戰(zhàn)略任務(wù)。會計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同與等效不僅是會計(jì)政策和審計(jì)技術(shù)的變化，也是對中國企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)、管理理念、業(yè)務(wù)流程、會計(jì)信息系統(tǒng)、內(nèi)部控制、會計(jì)及審計(jì)人員知識與能力的挑戰(zhàn)。會計(jì)準(zhǔn)則等效也不單純是一個(gè)會計(jì)專業(yè)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的融合問題，還受到各國之間政治法律體系、文化背景、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平等諸多方面的影響。會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了國際趨同，但要完成與世界主要國家和地區(qū)會計(jì)準(zhǔn)則的等效，還需要較長時(shí)間的努力。三、關(guān)于會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的思考近二十年會計(jì)改革的歷程和近十年會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定過程，已經(jīng)積累了一些成功的經(jīng)驗(yàn)，但是，面對當(dāng)前經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的特殊會計(jì)環(huán)境，必須保持清醒的頭腦，不能照搬國際會計(jì)準(zhǔn)則或美英等發(fā)達(dá)國家的會計(jì)模式。具體應(yīng)注意以下幾個(gè)問題：（一）按照企業(yè)特點(diǎn)實(shí)施國際化的會計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)數(shù)量眾多，在規(guī)模、所有制結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)性質(zhì)等方面存在巨大的差異，有些企業(yè)迫切需要采用國際會計(jì)準(zhǔn)則，而有些企業(yè)采用國際化的會計(jì)準(zhǔn)則以負(fù)面經(jīng)濟(jì)后果居多。因此，根據(jù)企業(yè)各自的特點(diǎn)區(qū)別對待，有先后地推進(jìn)會計(jì)準(zhǔn)則的國際化更符合企業(yè)經(jīng)濟(jì)組織形式多元化的特點(diǎn)。（二）突出監(jiān)管方法的多元化、現(xiàn)代化傳統(tǒng)會計(jì)監(jiān)管主要采用報(bào)表稽核等方法。加入WTO以后，會計(jì)主體更加復(fù)雜多樣，因此監(jiān)管主體必須充分重視監(jiān)管方法的多元化，要求監(jiān)管對象建立財(cái)務(wù)規(guī)范化制度。（三）協(xié)調(diào)與其它法律法規(guī)的關(guān)系在會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的進(jìn)程中，制定準(zhǔn)則只是第一步，協(xié)調(diào)原有的法律、制度與準(zhǔn)則的關(guān)系更加重要。必須進(jìn)一步完善會計(jì)監(jiān)管體系和運(yùn)行機(jī)制，形成政府監(jiān)管、行業(yè)自律、社會監(jiān)督的合力監(jiān)管體系和全方位、行之有效的會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行機(jī)制，確保準(zhǔn)則的順利實(shí)施。（四）主動地參與會計(jì)國際化進(jìn)程應(yīng)密切關(guān)注會計(jì)國際化的發(fā)展動向，利用IASB會議的開放機(jī)制提出觀點(diǎn)和意見，使國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則反映等發(fā)展中國家存在的特殊問題，從各個(gè)層面提高在制定國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中的影響力，提升在國際會計(jì)趨同中的地位，從而爭取更多國家的利益。（五）加強(qiáng)區(qū)域聯(lián)盟與合作歐盟進(jìn)行的區(qū)域會計(jì)協(xié)調(diào)是會計(jì)國際化的一個(gè)成功范例。亞洲國家如果能有效總結(jié)亞洲會計(jì)模式特點(diǎn)，形成完善規(guī)范的亞洲會計(jì)體系，不僅僅能提高亞洲國家的整體會計(jì)水平和趨同程度，還能打破歐美國家對國際會計(jì)體系的主導(dǎo)，使國際會計(jì)準(zhǔn)則真正做到廣泛、客觀、公正。決定會計(jì)去向的是經(jīng)濟(jì)的走向。隨著經(jīng)濟(jì)與世界經(jīng)濟(jì)逐步融為一體，會計(jì)準(zhǔn)則的國際化是一種必然的結(jié)果。會計(jì)準(zhǔn)則的國際化，反過來又會推動經(jīng)濟(jì)的國際化。因此，要抓住有利時(shí)機(jī)，展開對世界各國會計(jì)準(zhǔn)則及其國際趨同進(jìn)程的系統(tǒng)研究和合理吸收，同時(shí)對現(xiàn)存的有中國特色的會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行辨證思考，使正在建立中的中國會計(jì)準(zhǔn)則體系，真正能既符合國際慣例，又適應(yīng)國情。只有這樣，會計(jì)事業(yè)的發(fā)展才能進(jìn)入一個(gè)輝煌燦爛的明天。