內(nèi)容導(dǎo)讀 ◆投資“三來一補”企業(yè)與外商獨資企業(yè)利弊分析 ◆外商獨資企業(yè)的設(shè)立登記 ◆外商獨資企業(yè)注冊資本的籌措與驗證 ◆“三來一補”企業(yè)設(shè)備及原材料轉(zhuǎn)移模式分析 ◆外商獨資企業(yè)財務(wù)與稅務(wù)籌劃 一、“三來一補”企業(yè)與外商獨資企業(yè) 1、何謂“三來一補”企業(yè) “三來一補”是來料加工、來樣加工、來件裝配及補償貿(mào)易的統(tǒng)稱。所謂來料加工、來樣加工、來件裝配是指由外商提供原料、技術(shù)、設(shè)備，由中國大陸企業(yè)按照外商要求的規(guī)格、質(zhì)量和款式，進行加工、裝配成產(chǎn)品交給外商，并收取加工勞務(wù)費的合作方式。目前實際操作中通常為外商與村鎮(zhèn)經(jīng)濟發(fā)展公司（以下簡稱中方）訂立加工裝配業(yè)務(wù)合同，并辦理加工裝配工廠的設(shè)立登記，由中方委派廠長、財務(wù)或關(guān)務(wù)，外商出資金、設(shè)備、技術(shù)及來料、來樣、來件并組織生產(chǎn)加工，出口后按月根據(jù)企業(yè)規(guī)模（如職工人數(shù)等）或外匯工繳費的一定比例向村鎮(zhèn)經(jīng)濟發(fā)展公司上繳統(tǒng)籌及相關(guān)的管理費。 2、何謂外商獨資企業(yè) 外商獨資企業(yè)是指依照中國有關(guān)法律在中國境內(nèi)設(shè)立的全部資本由外國投資者投資并獨立經(jīng)營的企業(yè)。實際操作為外商向中國大陸政府申請設(shè)立登記，組織資金、設(shè)備、人員進行生產(chǎn)加工和銷售，獨立經(jīng)營。 3、“三來一補”企業(yè)與外商獨資企業(yè)差異比較 --企業(yè)性質(zhì) 三來一補：外商投資從事加工貿(mào)易業(yè)務(wù) 外資企業(yè)：外商投資企業(yè) --組織形式 三來一補：企業(yè)隸屬于村鎮(zhèn)經(jīng)濟發(fā)展公司，不具備法人資格。 外資企業(yè)：屬獨立的經(jīng)濟實體，是具有法人資格的有限責(zé)任公司。 --經(jīng)營方式 三來一補：自產(chǎn)自銷，依托村鎮(zhèn)經(jīng)濟發(fā)展公司經(jīng)營，有受制于人之憂。 外資企業(yè)：自產(chǎn)自銷，獨立經(jīng)營。 --機器設(shè)備進口 三來一補：享有免稅進口設(shè)備的優(yōu)惠政策，但加工協(xié)議滿后設(shè)備須退運出關(guān)。 外資企業(yè)：1．符合鼓勵外商投資產(chǎn)業(yè)目錄的進口設(shè)備享有免稅進口設(shè)備的優(yōu)惠政策。但自2002年10月1日后，產(chǎn)品全部直接出口的允許類外商投資項目項下進口設(shè)備，一律照章征收進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。自項目投產(chǎn)之日起，由外經(jīng)貿(mào)部會同有關(guān)部門組成聯(lián)合核查小組，對產(chǎn)品直接出口情況進行核查，核查期5年。經(jīng)核查后如情況屬實，每年返還已納稅額的20%，5年內(nèi)全部返還；如情況不實，當(dāng)年稅款不再返還，同時追繳該項目已返還的稅款，并依法予以處罰。 2．如外商投資項目不屬鼓勵類，則進口設(shè)備需征收進口環(huán)節(jié)的關(guān)稅和增值稅。 3．對免稅進口的設(shè)備在補稅后可在國內(nèi)銷售，也可退運出關(guān)。 --原物料采購 三來一補：1．來料加工、來樣加工、來件裝配復(fù)出口可免征進口環(huán)節(jié)的關(guān)稅和增值稅。 2．原物料不得在國內(nèi)采購，但目前有些地區(qū)經(jīng)政府主管部門批準(zhǔn)可使用國產(chǎn)原材料、零部件進行加工裝配制成產(chǎn)品后出口。 外資企業(yè)：1．進料加工復(fù)出口可免征進口環(huán)節(jié)的關(guān)稅和增值稅，其他則需課稅。 2．原物料可以在國內(nèi)采購。 --產(chǎn)品銷售 三來一補：產(chǎn)品100%出口外銷，無內(nèi)銷權(quán)。內(nèi)銷可能追訴為走私。但有些地區(qū)對外加工裝配的成品屬于國內(nèi)市場緊缺而國家允許進口的，經(jīng)有關(guān)部門審核批準(zhǔn)，按規(guī)定辦理進口手續(xù)和依法納稅后，可以在國內(nèi)銷售。 外資企業(yè)：產(chǎn)品合法內(nèi)銷，比例可達100%，但對企業(yè)有屬產(chǎn)品全部直接出口的允許類外商投資項目項下進口設(shè)備，如有內(nèi)銷，在設(shè)備進口時征收的進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅的稅款不再返還，同時可能追繳該項目已返還的稅款，并依法予以處罰。 --外商擁有權(quán) 三來一補：1．企業(yè)所有權(quán)屬村鎮(zhèn)經(jīng)濟發(fā)展公司，外商對企業(yè)無所有權(quán)。 2．對投資的設(shè)備依加工裝配協(xié)議擁有所有權(quán)。 3．土地使用權(quán)在村鎮(zhèn)名下以租賃方式取得，外商無法取得國有土地使用權(quán)。 4．外商自建的廠房或員工宿舍只能依土地租賃合約擁有租賃權(quán)。 5．對無形資產(chǎn)（企業(yè)商號、商譽）不擁有所有權(quán)。 外資企業(yè)：1．外商對企業(yè)完全擁有所有權(quán)。包括企業(yè)的各項動產(chǎn)、不動產(chǎn)（房屋及建筑物）和無形資產(chǎn)（企業(yè)商號、商譽）。 2．企業(yè)可租賃也可向政府購買國有土地的使用權(quán)。 --資金籌措 三來一補：企業(yè)不能上市或向銀行融資 外資企業(yè)：可上市或向銀行融資 --工繳費 三來一補：須依加工裝配協(xié)議按企業(yè)規(guī)?；蛲鈪R工繳費的一定比例向村鎮(zhèn)經(jīng)濟發(fā)展公司上繳統(tǒng)籌及相關(guān)的管理費。 外資企業(yè)：無 --稅收政策 三來一補：1．企業(yè)所生產(chǎn)的出口貨物和所獲得的工繳費免征增值稅。 2．凡新辦”三來一補”企業(yè)，經(jīng)營期在十年以上的，從獲利年度起，第一、二年免征企業(yè)所得稅，第三至第五年減半征收企業(yè)所得稅。經(jīng)營期不足十年而享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠的，要按規(guī)定追回已減免的企業(yè)所得稅。 3．不能開出增值稅發(fā)票。 4．出口無退稅。 外資企業(yè)：1．出口貨物實行免、抵、退稅政策。對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；對生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應(yīng)予退還的進項稅額，可抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M項稅額大于應(yīng)納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。 2．企業(yè)出口外購的產(chǎn)品，凡與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同且使用本企業(yè)注冊商標(biāo)或外商投資給本企業(yè)使用的商標(biāo)及出口給進口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商，可視同自產(chǎn)貨物辦理退稅。 3．可開出增值稅專用發(fā)票。 4．企業(yè)經(jīng)營期在十年以上的，從獲利年度起，第一、二年免征企業(yè)所得稅，第三至第五年減半征收企業(yè)所得稅。經(jīng)營期不足十年而享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠的，要按規(guī)定追回已減免的企業(yè)所得稅。對當(dāng)年出口產(chǎn)值達到70%的在減免期過后可減按10%的企業(yè)所得稅稅率征稅。享有利潤再投資退所得稅政策。 5．目前有些地區(qū)對認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)給予內(nèi)銷增值稅地方分成部分退稅及延長企業(yè)所得稅減免稅期限。 6．在投資總額內(nèi)采購的國產(chǎn)設(shè)備如屬免稅目錄范圍，可全額退還國產(chǎn)設(shè)備增值稅；其投資額的40%可抵免新增的企業(yè)所得稅。 --管理人員委派 三來一補：中方委派廠長、財務(wù)或關(guān)務(wù) 外資企業(yè)：所有管理人員均由外商任免或委派 4、投資“三來一補”企業(yè)與外商獨資企業(yè)利弊分析 （1）投資“三來一補”企業(yè)： 有利點：登記手續(xù)簡單，可由中方負責(zé)辦理；經(jīng)營過程中，因與中方村鎮(zhèn)經(jīng)濟發(fā)展公司有經(jīng)濟利益關(guān)系，國內(nèi)事務(wù)可由中方出面協(xié)調(diào)，出現(xiàn)問題較容易解決；因產(chǎn)品100%出口（含轉(zhuǎn)關(guān)間接出口），進出口均免稅，企業(yè)帳務(wù)核算簡單，較無稅務(wù)困擾。 不利點：雖由外方負責(zé)經(jīng)營，但企業(yè)所有權(quán)仍屬中方所有，一但出現(xiàn)法律糾紛，外商較無保障；產(chǎn)品須全部外銷，不能拓展中國大陸市場；國內(nèi)轉(zhuǎn)廠雖暫不收增值稅，但無法律保障；不能給轉(zhuǎn)廠客戶開具增值稅專用發(fā)票，市場逐漸變窄；不能在中國大陸上市或融資；不受中國大陸政策面所鼓勵。 適用于：產(chǎn)品全部出口及原物料全部進口的企業(yè)。 （2）投資外商獨資企業(yè)： 有利點：完全由外方獨立經(jīng)營，企業(yè)的所有權(quán)屬外商；產(chǎn)品可在中國大陸銷售，內(nèi)銷比例可達100%；逐步實行國民企業(yè)待遇，可申請先進技術(shù)或高新技術(shù)企業(yè)，可涉足特別許可行業(yè)，亦可在中國大陸上市或融資，并享受相關(guān)的稅收政策優(yōu)惠；產(chǎn)品出口免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅，對耗用的原材料、零部件、燃料、動力等進項稅額可抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額，對未抵頂完的部分予以退稅。 不利點：較之“三來一補”企業(yè)，企業(yè)帳務(wù)處理要求規(guī)范，產(chǎn)品銷售要按獨立企業(yè)計價，企業(yè)利潤要求真實反映，對財會人員的素質(zhì)要求較高；對產(chǎn)品全部出口及原物料全部進口的企業(yè)稅務(wù)處理較之顯得復(fù)雜，對出口退稅率低的產(chǎn)品，實行出口免抵退稅政策后有可能出現(xiàn)出口產(chǎn)品征稅的情形。 適用于：原物料在國內(nèi)采購且能取得增值稅專用發(fā)票的企業(yè)，對有意拓展中國大陸市場的企業(yè)更佳。 5、“三來一補”企業(yè)未來發(fā)展趨勢（轉(zhuǎn)為外商獨資企業(yè)）分析 由于“三來一補”企業(yè)屬加工貿(mào)易形態(tài)，企業(yè)的資金及設(shè)備由外商投資，但企業(yè)的所有權(quán)屬中方所有，外商從村鎮(zhèn)租賃的土地上建造廠房及宿舍等不動產(chǎn)等一但出現(xiàn)法律糾紛，外商較無保障；生產(chǎn)的產(chǎn)品須全部外銷，不能拓展中國大陸市場，內(nèi)銷還可能追訴為走私；國內(nèi)轉(zhuǎn)廠雖暫不收增值稅，但尚無法律保障；不能給轉(zhuǎn)廠客戶開具增值稅專用發(fā)票，使市場逐漸變窄；不能在中國大陸上市或融資；不受中國大陸政策面所鼓勵等從而會造成企業(yè)投資及經(jīng)營的較大風(fēng)險。從企業(yè)發(fā)展的角度看，“三來一補”企業(yè)轉(zhuǎn)型具有必要性。 二、外商獨資企業(yè)的設(shè)立登記 1、外商投資企業(yè)設(shè)立登記的程序 工商局查詢公司商號—→工商局核發(fā)《公司名稱預(yù)先核準(zhǔn)通知書》—→對環(huán)境有影響的項目到環(huán)保局辦《建設(shè)項目環(huán)保審批收文回執(zhí)》—→屬由政府主管部門審批的項目辦理主管部門審批意見文件—→外商投資審批部門審批核發(fā)《外商投資企業(yè)批準(zhǔn)證書》—→工商局注冊登記核發(fā)《工商營業(yè)執(zhí)照》—→稅務(wù)機關(guān)核發(fā)國（地）稅《稅務(wù)登記證》。 2、注意事項 （1）設(shè)立前的相關(guān)審批政策及稅收政策咨詢； （2）呈報的項目是否屬于鼓勵外商投資產(chǎn)業(yè)目錄，以便取得投資項目進口設(shè)備的免稅批準(zhǔn)文件； （3）“三來一補”企業(yè)轉(zhuǎn)型為外商投資企業(yè)的在原“三來一補”協(xié)議到期前半年內(nèi)申報方予受理，且“三來一補”企業(yè)的終止與外商投資企業(yè)的設(shè)立要能較好地銜接，避免造成進出口不能正常進行或中斷。 三、外商獨資企業(yè)注冊資本的籌措與驗證 1、組織形式 外商獨資企業(yè)的組織形式為有限責(zé)任公司，外商對企業(yè)的責(zé)任以其認(rèn)繳的出資額為限。 2、投資方式 外商可以用可自由兌換的外幣出資，也可以用機器設(shè)備、工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)等作價出資，還可以用外商從中國境內(nèi)舉辦的其他外商投資企業(yè)獲得的人民幣利潤出資。 3、注冊資本的驗證 外商繳付每期出資后，外資企業(yè)應(yīng)當(dāng)聘請中國的注冊會計師驗證，并出具驗資報告，報審批機關(guān)和工商行政管理機關(guān)（換發(fā)營業(yè)執(zhí)照）。 4、注意事項 （1）以貨幣出資的必須是可以自由兌換的外國貨幣； （2）作為出資的貨幣資金必須存入外管局登記的資本金帳戶； （3）以機器設(shè)備作價出資的應(yīng)報報請中國的商檢評估機構(gòu)進行檢驗，由該商檢評估機構(gòu)出具價值鑒定報告。 （4）外商以工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)作價出資的，該工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)應(yīng)當(dāng)為外商所有，作價金額不得超過外資企業(yè)注冊資本的20％。 （5）“三來一補”企業(yè)轉(zhuǎn)型為外商獨資企業(yè)，其保稅進口的設(shè)備可通過轉(zhuǎn)廠方式投入到獨資企業(yè)中作為注冊資本驗證。 （6）外商獨資企業(yè)注冊資本可分期繳付或延期。 （7）外商可全部以設(shè)備作為注冊資本投資。 四、“三來一補”企業(yè)設(shè)備及原材料轉(zhuǎn)移模式分析 1、外商獨資企業(yè)的設(shè)備一次性將“三來一補”企業(yè)的設(shè)備完全轉(zhuǎn)入 當(dāng)“三來一補”企業(yè)將設(shè)備轉(zhuǎn)廠前，須將生產(chǎn)合同核銷，而獨資企業(yè)在“三來一補”企業(yè)的設(shè)備未轉(zhuǎn)入前無生產(chǎn)設(shè)備，因而無法申請生產(chǎn)合同，從而有可能造成生產(chǎn)中斷，無法進出口貨物。此方案看起來簡單但可操作性差。 2、外商將“三來一補”企業(yè)的設(shè)備分批轉(zhuǎn)至外商獨資企業(yè)名下 外商以外商獨資企業(yè)的名義申請生產(chǎn)合同及辦理進出口業(yè)務(wù)，成功后再將“三來一補”企業(yè)的剩余生產(chǎn)設(shè)備分次或一次轉(zhuǎn)廠至外商獨資企業(yè)中，并注銷“三來一補”企業(yè)。此方案不會造成生產(chǎn)及進出口業(yè)務(wù)的中斷，具有可操作性。 3、外商獨資企業(yè)先以國內(nèi)購進或進口設(shè)備申請生產(chǎn)合同后再將“三來一補”企業(yè)的設(shè)備一次或分次轉(zhuǎn)入外商獨資企業(yè) 此方案在企業(yè)擴大投資增加設(shè)備的前提下具有可操作性。 4、“三來一補”企業(yè)協(xié)議到期后原地轉(zhuǎn)為外商獨資企業(yè) 當(dāng)“三來一補”協(xié)議到期后將“三來一補”企業(yè)的設(shè)備轉(zhuǎn)為外商獨資企業(yè)的注冊資本，將“三來一補”企業(yè)的生產(chǎn)合同轉(zhuǎn)至外商獨資企業(yè)的新生產(chǎn)合同。此方案也應(yīng)注意可能造成無法進出口貨物的情況。其可操作性取決于“三來一補”企業(yè)轉(zhuǎn)為外商獨資企業(yè)的設(shè)備及合同轉(zhuǎn)廠政策的可靠性。 五、外商獨資企業(yè)財務(wù)與稅務(wù)籌劃 （一）財務(wù)會計 a) 財會人員的聘用 有政府認(rèn)可的會計從事資格及相應(yīng)的財務(wù)會計稅務(wù)知識。 b) 會計制度的選用 外商獨資企業(yè)采用中華人民共和國企業(yè)會計制度。 c)上市或銀行融資 外商投資企業(yè)可通過改為股份制外商投資方式在境內(nèi)或境外上市籌資或向銀行融資。 （二）增值稅 1、分一般納稅人和小規(guī)模納稅人 2、屬一般納稅人的外商獨資企業(yè)生產(chǎn)的自產(chǎn)貨物出口實行免抵退稅政策：產(chǎn)品出口免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；對耗用的原材料、零部件、燃料、動力等進項稅額可抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；對未抵頂完的部分予以退稅。國內(nèi)銷售應(yīng)納稅為銷項稅減進銷稅，稅率為一般為17%。 2、屬小模納稅人的外商獨資企業(yè)出口產(chǎn)品實行免征增值稅辦法，也不退稅。 國內(nèi)銷售應(yīng)納稅額為不含稅的銷售額乘以征收率（一般為6%）。 3、在投資總額內(nèi)采購的國產(chǎn)設(shè)備如屬免稅目錄范圍，可全額退還國產(chǎn)設(shè)備增值稅。 4、征收管理：以票控稅。對增值稅專用發(fā)票的使用與取得抵扣發(fā)票的管理較復(fù)雜并且嚴(yán)格。 （三）企業(yè)所得稅 1、企業(yè)經(jīng)營期在十年以上的，從獲利年度起，第一、二年免征企業(yè)所得稅，第三至第五年減半征收企業(yè)所得稅。經(jīng)營期不足十年而享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠的，要按規(guī)定追回已減免的企業(yè)所得稅。對當(dāng)年出口產(chǎn)值達到70%的在減免期過后可減按10%的企業(yè)所得稅稅率征稅。 2、有利潤再投資退還企業(yè)所得稅政策。 3、目前有些地區(qū)對認(rèn)定為高新技術(shù)的企業(yè)給予延長企業(yè)所得稅減免稅期限優(yōu)惠。 4、在投資總額內(nèi)采購國產(chǎn)設(shè)備投資的40%可抵免比上一年新增的企業(yè)所得稅。 5、征收管理：虛報虧損稅務(wù)局可處以虛報虧損額的所得稅（虛報虧損額乘稅率）。 （四）關(guān)聯(lián)企業(yè)的交易 1、關(guān)聯(lián)企業(yè)間關(guān)聯(lián)關(guān)系的認(rèn)定： （1）相互間直接或間接持有其中一方的股份總和達到 25％或以上的； （2）直接或間接同為第三者所擁有或控制股份達到 25％或以上的； （3）企業(yè)與另一企業(yè)之間借貸資金占企業(yè)自有資金50％或以上，或企業(yè)借貸資金總額的10％是由另一企業(yè)擔(dān)保的； （4）企業(yè)的董事或經(jīng)理等高級管理人員一半以上或有一名常務(wù)董事是由另一企業(yè)所委派的； （5）企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動必須由另一企業(yè)提供的特許權(quán)利（包括工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)等）才能正常進行的； （6）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營購進原材料、零配件等（包括價格及交易條件等）是由另一企業(yè)所控制或供應(yīng)的； （7）企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或商品的銷售（包括價格及交易條件等）是由另一企業(yè)所控制的； （8）對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、交易具有實際控制的其他利益上相關(guān)聯(lián)的關(guān)系，包括家族、親屬關(guān)系等。 2、關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來的類型及其內(nèi)容： （1）有形財產(chǎn)的購銷、轉(zhuǎn)讓和使用，包括房屋建筑物、交通工具、機器設(shè)備、工具、商品（產(chǎn)品）等有形財產(chǎn)的購銷、轉(zhuǎn)讓和租賃業(yè)務(wù)； （2）無形財產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用，包括土地使用權(quán)、版權(quán)（著作權(quán)）、商標(biāo)、牌號、專利和專有技術(shù)等特許權(quán)、工業(yè)品外觀設(shè)計或?qū)嵱眯滦偷裙I(yè)產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓和使用權(quán)的提供業(yè)務(wù)； （3）融通資金，包括各類長短期資金拆借和擔(dān)保、有價證券的買賣及各類計息預(yù)付款和延期付款等業(yè)務(wù)； （4）提供勞務(wù)，包括市場調(diào)查、行銷、管理、行政事務(wù)、技術(shù)服務(wù)、維修、設(shè)計、咨詢、代理、科研、法律、會計事務(wù)等服務(wù)的提供等。 3、關(guān)聯(lián)企業(yè)交易額的確定： （1）企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的產(chǎn)品（商品）購銷業(yè)務(wù)實際支付或收取的價款金額； （2）企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間融通資金的金額及其應(yīng)計利息（包括各項有關(guān)費用）； （3）企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間提供勞務(wù)所實際支付或收取的勞務(wù)費金額； （4）企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓有形財產(chǎn)、提供有形財產(chǎn)使用權(quán)等所實際支付或收取的費用金額。 （5）企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓無形財產(chǎn)、提供無形財產(chǎn)的使用權(quán)等所實際支付或收取的費用和金額。 4、對關(guān)聯(lián)企業(yè)間在有形財產(chǎn)的購銷和使用、無形財產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用、提供勞務(wù)、融通資金等業(yè)務(wù)往來中，不按獨立企業(yè)間業(yè)務(wù)往來收取或支付價款、費用，而減少應(yīng)稅收入或應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)依法進行調(diào)查、審計并實施稅收調(diào)整。